Бухгалтерский учет товаров в комиссионной торговле

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО–ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» 
 

Кафедра финансового учета 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Бухгалтерский учет товаров в комиссионной торговле». 
 
 
 

Автор курсовой работы   ____________  Нуретдинова А.А.

Группа         313

Научный руководитель _______  к.э.н., асс. Садыков И.Ф. 

      « 1 »           декабря            2010 г. 
 
 
 

Казань 2010

      Содержание 

Введение            3

1. Договор комиссии: понятие и особенности      5

2. Бухгалтерский учет операции по договору комиссии у комитента         12

3. Бухгалтерский учет операции по договору комиссии у комиссионера       20

Заключение                  27

Список использованных источников              29

       Введение 

      Производитель продукции, а также иное лицо, которое приобрело товар для продажи, может реализовывать его самостоятельно либо привлечь для этого третье лицо. Как правило, отношения между товаровладельцем и третьим лицом, принимающим на себя обязанности по реализации товара, оформляются агентским договором или договором комиссии.

      При осуществлении комиссионной торговли возникают две группы правоотношении между комиссионером и комитентом, опосредуемые договором комиссии, и между комитентом, выступающим в роли продавца, и его контрагентом. Последние могут оформляться договором купли-продажи или мены.

      В работе рассматриваются вопросы, связанные с отношениями, возникающими между сторонами договора комиссии при продаже товаров через комиссионера.

      По  договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитент) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Это указано в п. 1 ст. 990 ГК РФ.

      Договор комиссии регулируется гл. 51 ГК РФ. К  отношениям, связанным с продажей товаров через комиссионера, применяются и некоторые другие нормативные акты. Так, комиссионная продажа товаров гражданам-потребителям регулируется, помимо ГК Законом РФ «О защите прав потребителей» также Правилами комиссионное торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569 в редакции от 11 февраля 2001 г. Продажа товаров, принятых на комиссию, регламентируется Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55 в редакции от 1 февраля 2005 г.

      Примеры договоров комиссии – договор  комиссии на продажу сельскохозяйственных продуктов  и договор, заключаемый с магазином, на комиссионную продажу товаров. С помощью договора комиссии могут оформить свои отношения покупатель ценных бумаг и биржевой брокер, а так же организация – производитель нефтепродуктов и организация, осуществляющая вывоз этих продуктов за пределы Российской Федерации.

      Договор комиссии вступает в силу с момента  достижения его сторонами соглашения между собой. Например, передача комитентом комиссионеру необходимых материалов для исполнения договора может быть произведена через значительный временной промежуток после заключения договора комиссии, но договор при этом всегда будет считаться вступившим в силу с момента его подписания, а не с момента передачи определенных вещей.

      Цель  данной курсовой работы – рассмотреть  понятие договора комиссии и ведение бухгалтерского учета при этом договоре.

      Чтобы осуществить эти цели, необходимо выполнить следующие задачи:

      - изучить понятие и особенности договора комиссии согласно законодательным документам;

      - отдельно описать ведение бухгалтерского учета сторон такого вида договора.

      Использование комиссионного договора при продаже  и покупке товаров является актуальной темой в сегодняшнее время, этот договор все больше и больше применяется на практике.

       1. Договор комиссии: понятие и  особенности 

      Если  торговая организация закупает товар  через посредника (комиссионера), то в договоре комиссии данная торговая организация именуется комитентом. При этом комиссионер заключает с третьей стороной договор купли-продажи, где именует себя покупателем. Если торговая организация продает товар через посредника (комиссионера), то в договоре комиссии она опять именуется как комитент. При этом комиссионер заключает с третьей стороной договор купли-продажи, где именует себя продавцом. Таким образом, именно комиссионер в заключенном от его имени договоре купли-продажи получает от третьей стороны (либо передает третьей стороне) право собственности на товар, являющийся предметом договора. Однако вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего [2, ст. 996].

      Обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения этих сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.

      Права и обязанности по сделке, заключенной  комиссионером, возникают у него, а не у комитента.

      Комиссионером может быть юридическое или физическое лицо –  посредник, оказывающие услуги по поручению комитента в соответствии с договором, заключенным между ними. Комиссионер получает от комитента комиссионное вознаграждение [9, c. 304-305].

      В гражданском кодексе комиссионера еще называют поверенным, а комитента  – доверителем. Следует отметить, что комитент может быть физическим или юридическим лицом, поручающим комиссионеру куплю-продажу товара в рамках действующего договора комиссии. То есть доверитель (комитент) сдает на комиссию (для дальнейшей продажи) свою вещь.

      Прием товаров на комиссию оформляется  путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.). Указанный документ подписывается комиссионером и комитентом. В нем обязательно должны быть указаны:

      - номер документа, дата его составления;

      - наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);

      - наименование товара;

      - степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

      - цена товара;

      - размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

      - условия принятия товара на комиссию;

      - порядок проведения и размер уценки товара;

      - сроки реализации товара до и после его уценки;

      - условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

      - условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

      - размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

      Все перечисленные условия следует считать существенными. При их отсутствии договор считается незаключенным [17, c. 36-37].

      Вид документа, которым оформляются  отношения с комитентом, устанавливается комиссионером самостоятельно. В него по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие права комитента.

      Документ  о приеме товаров на комиссию составляется в двух экземплярах. Первый вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

      Товары, принятые на комиссию, учитываются  обособленно. Прием товаров на комиссию сопровождается составлением их полного перечня. Данный перечень является дополнением к договору комиссии. На каждую единицу товара прикрепляется товарный ярлык, на мелкие изделия – ценник с данными договора и продажной ценой. Дается точная характеристика товара – был ли товар в употреблении, либо он новый; какова степень износа; другие необходимые характеристики и признаки. Эти данные желательно отразить в товарном ярлыке. Продажная цена на товар согласуется сторонами договора комиссии, она обязательно указывается в предлагаемом перечне, а так же на ценниках и ярлыках [18, c. 44].

      Размер  вознаграждения комиссионера согласуется  между комитентом и комиссионером  и обязательно фиксируется в  договоре комиссии. Данное вознаграждение устанавливается в процентах к продажной цене, иногда оно дифференцируется по различным группам товаров [11, c. 229-231].

      Реализация  товаров, принятых на комиссию, осуществляется с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с действующим законодательством. Свидетельством заключения договора комиссии является специальная квитанция-карточка. Деньги выплачиваются комитенту не позднее, чем на третий день со дня продажи товара по предъявлении договора комиссии и документа, удостоверяющего личность.

      При реализации товаров комиссионер обязан выдать вместе с покупкой покупателю товарный чек, по отдельным видам изделий (изделия из натурального меха, кожи, драгоценных металлов; предметы, относящиеся к антиквариату), обязательно и товарный чек с отметкой об оплате [15, c. 147-148].

      Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а так же на возмещение понесенных расходов. Например, если вещь не продана и возвращается комитенту, он оплачивает хранение этой вещи у торгового предприятия.

      Если  товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий  день после его приема, комиссионер  уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемым договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

      Комитент  вправе в любой момент потребовать  от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара [7, c. 80-81].

      Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комитентом и комиссионером с соблюдением следующих основных условий:

      - цена товара, не реализованного в предусмотренный договором срок, может быть снижена только с согласия комитента;

      - уценка одного и того же  товара производится не более  трех раз;

      - вызов комитента для проведения  первой и второй уценок не  обязателен (если иное не предусмотрено договором);

      - для проведения третьей уценки вызов комитента обязателен. Если комитент не является по вызову, то комиссионер вправе снизить цену на товар до цены его реализации;

      - по желанию комитентом уценка  товаров может быть проведена  раньше сроков, предусмотренных договором комиссии.

      При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором [8, c. 298-299].

      Расчеты за проданный товар между комиссионером и комитентом-организацией осуществляется в безналичном порядке через банковские учреждения. Перечисление денег осуществляется в сроки, обусловленные договором.

      Ежедневно материально-ответственные лица составляют товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку во втором экземпляре.

      К товарному отчету прикладываются [21, c. 23-24]:

      - договоры и перечни на принятые  вещи с их реестром (описью);

      - товарные ярлыки;

      - реестр на возврат вещей комитентам;

      - товарные чеки со штампом «Оплачено»  за проданные вещи с их реестром;

      - справки;

      - акты на уценку снятие вещей  с продажи;

      - счета, доверенности, платежные документы  – при продаже вещей по безналичному расчету.

      Комиссионер вправе использовать при реализации товаров комитента свой товарный знак и рекламировать товар под своим товарным знаком наряду с товарным знаком комитента или вместо товарного знака последнего, если это предусмотрено договором комиссии. При этом расходы на рекламу подлежат возмещению комитентом [1, ст. 22].

      Если  комиссионер продал имущество по цене ниже согласованной с комитентом, он обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента [2, ст. 995].

      В любом случае при отступлении  от указаний комитента комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии.

      Комиссионер по общему правилу не вправе изменять цену товара в одностороннем порядке [2, ст. 995].

      Если  комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон [2, ст. 992]. Если невозможность продажи товара по установленной цене вызвана ненадлежащим исполнением комиссионного поручения, с комиссионера могут быть взысканы причиненные этим убытки. Ненадлежащим исполнением будет считаться, к примеру, размещение товара в торговом зале таким образом, что покупатели не имеют возможности его заметить.

      Требования комитента, связанные с ненадлежащим исполнением договора комиссии, могут быть предъявлены комиссионеру в течение 30 дней со дня выплаты комитенту денег за проданный товар либо возврата ему непроданного товара, если соглашением сторон не установлен иной срок. Истечение этого срока не исключает возможности судебной защиты прав комитента. При этом будет применяться общий срок исковой давности.

      Так как договор купли-продажи заключается  комиссионером от своего имени, в случае признания его недействительным, требования, связанные с применением последствий недействительности — реституции, возмещении убытков и др. предъявляются к комиссионеру, а не к комитенту.

      Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента, поступившего для дальнейшей реализации [2, ст. 998]. Обязанности комиссионера по обеспечению сохранности находящегося у него имущества и ответственность за его несохранность определяются положениями о договоре хранения [2, гл. 47]. Комиссионер должен принять предусмотренные договором меры для обеспечения сохранности переданной ему вещи. При отсутствии в договоре таких условий или их неполноте комиссионер должен принять для сохранения вещи меры, соответствующие обычаям делового оборота и существу обязательства.

      Во  всяком случае, должны быть предприняты  меры, предусмотренные законом, иными  правовыми актами или в установленном  ими порядке (противопожарные, санитарные, охранные и т. п.).

      Когда вещь хранится у комиссионера, расходы, связанные с ее хранением в период исполнения договора комиссии, не возмещаются. Если же для обеспечения сохранности переданного комиссионеру имущества требуются специальные условия, а комиссионер самостоятельно их обеспечить не может, он обязан заключить договор хранения с профессиональным хранителем. Расходы на хранение возмещаются за счет комитента.

      Комиссионер отвечает за сохранность переданного  ему имущества, а также несет  ответственность за надлежащее качество продаваемого имущества перед контрагентом, поэтому он должен при приеме имущества произвести его осмотр. Если при приеме имущества, передаваемого комитентом, обнаружатся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, комиссионер обязан собрать необходимые доказательства и без промедления сообщить об этом комитенту [2, ст. 998].

      Если  договор прекращается досрочно по инициативе комитента, он должен в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, незамедлительно распорядиться находящимся у комиссионера имуществом. В случае, когда от договора отказывается комиссионер, комитент обязан распорядиться находящимся в ведении комиссионера имуществом в течение пятнадцати дней со дня получения уведомления об отказе исполнить поручение, если договором комиссии не установлен иной срок. Если комитент не совершит соответствующих действий, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене [2, ст. 1003, ст. 1004].

       2. Бухгалтерский учет операции  по договору комиссии у комитента 

      В соответствии с ГК РФ все посреднические договоры заключаются и исполняются за счет и в пользу комитента. Соответственно именно ему и принадлежит имущество, являющееся предметом заключенной в их интересах сделки, а также все по ней полученное.

      Это означает, что все обороты по приобретению или продаже имущества отражаются в учете комитента, вне зависимости от формы участия в сделке посредника (с участием или без участия в расчетах). При этом все права и обязанности по совершенной посредником сделке возникают у комитента, причем момент их возникновения совпадает с моментом совершения сделки.

      С учетом изложенной выше правовой природы  отношений сторон установлены правила бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых операций [16, c. 166-167].

      В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов имущество (товары или готовая продукция), переданное для реализации посреднику, до момента перехода права собственности на него к покупателю продолжает числиться на балансе у собственника по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

      Переход права собственности на реализованные  товары отражается в бухгалтерском учете посредством отражения соответствующих операций по счету 90 «Продажи». Для целей налогообложения обороты по реализации товаров по договору комиссии определяются в общеустановленном порядке (так же как и по любой другой сделке).

      При этом необходимо учитывать, что выручка  от реализации признается в полной сумме, указанной в договоре (включая вознаграждение посредника, которое на расчетный счет продавца может и не поступить) [13, c. 409-410].

      Одинаковы и бухгалтерские записи у предприятий  с различными видами деятельности. Единственное существующее различие в учете стоимости товаров и готовой продукции до их передачи со склада организации: товары учитываются на счете 41 «Товары», а готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция». При передаче на реализацию (на комиссию, на ответственное хранение) посреднику они списываются в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (и готовая продукция, и товары). Стоимость работ и услуг до их передачи заказчику отражается по дебету счета 20 «Основное производство», и счет 45 «Товары отгруженные» по ним никогда не используется.

      В учете по посредническому договору, предусматривающему продажу товара, когда посредник не участвует в расчетах, оплата отражается в учете комитента.

      В учете комитента также необходимо отразить передачу товара, если он отгружается со склада посреднической организации, и расчеты по посредническому вознаграждению [12, c. 159-160].

      Пример  1. Оказание посреднических услуг по продаже товаров без участия в расчетах, если отгрузка осуществляется собственником (продавцом, производителем или исполнителем) ООО «Сладости» заключило с ЗАО «Посредник» договор, по которому «Посредник» обязуется заключать в пользу «Сладости» договоры на реализацию изготавливаемых этим ООО конфет. Отгрузку продукции и получение за нее денег производит ООО «Сладости». В сентябре 2009 г. реализовано продукции на 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Посредническое вознаграждение за оказанные услуги по заключению договоров составило 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

      По  окончании месяца ООО «Сладости» сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

      Дебет счета 44- Кредит счета 60 – 11 800 руб. – отражена сумма вознаграждения посредника за оказанные им услуги без учета НДС;

      Дебет счета 19- Кредит счета 60 – 1800 руб. – отражена сумма НДС, причитающаяся к перечислению посреднику вместе с его вознаграждением;

      Дебет счета 62 - Кредит счета 90 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации конфет с учетом НДС;

      Дебет счета 90 - Кредит счета 68 (76) – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, причитающаяся к получению (полученная) в составе выручки от реализации;

      Дебет счета 90 - Кредит счета 20 (41, 43, 44) – 70 000 руб. – отражена сумма расходов на изготовление и продажу продукции, в том числе расходы на услуги посредника по продаже;

      Дебет счета 90 - Кредит счета 99 – 30 000 руб. – отражена прибыль от реализации;

      Дебет счета 51 (50) - Кредит счета 62 –  118 000 руб. – отражена выручка, полученная от реализации продукции;

      Дебет счета 60 - Кредит счета 51 (50) – 11 800 руб. – оплачены услуги посредника с учетом НДС;

      Дебет счета 68 - Кредит счета 19 – 1800 руб. – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная поставщику (в примере – посреднику).

      Когда посредник принимает участие  в расчетах, у комитента возникает два вида расчетов с посреднической организацией:

      -  по вознаграждению за оказанные  услуги;

      -  за реализованные товары (готовую продукцию) [6, c. 254-256].

      Пример  2. Оказание посреднических услуг по продаже товаров с участием в расчетах, если отгрузка товаров осуществляется со склада посреднической организации. ООО «Рахат-лукум» заключило с ЗАО «Посредник» договор, по которому «Посредник» обязуется заключать в пользу «Рахат-лукума» договоры на реализацию изготавливаемых им конфет.

      В январе 2009 г. ООО «Рахат-лукум» отгружено на склад ЗАО «Посредник» продукции на 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000руб.). Себестоимость этой продукции составляет 90 000 руб. Часть этой продукции реализована по договору комиссии на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованной продукции составляет 60 000 руб.

      Выручка от реализации поступает на расчетный счет посредника. Посредническое вознаграждение за оказанные услуги составило 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

      Вместе  с предназначенной для реализации продукцией (или товаром) ООО «Рахат-лукум» передает ЗАО «Посредник» накладную  и счет-фактуру на установленную в договоре поручения цену продажи.

      Этот  счет-фактура регистрируется в журнале  выставленных счетов-фактур без отражения в книге продаж [4, п. 24].

      Выписывать  счет-фактуру продавец обязан в течение  пяти дней с момента реализации (перехода права собственности), а не при передаче товаров посреднику. Однако, если поставщик (продавец) не выпишет счет-фактуру в момент передачи товаров посреднику, последнему будет весьма затруднительно выписать счет-фактуру покупателю в момент перехода права собственности на товары при их фактической продаже [4, п. 24].