Бухгалтерский учет в организации ОАО «Гостиный двор»

 

ИЖЕВСК

 

2009

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

 

1. Учет товарно-материальных  ценностей…………………………….............5

 

1.1. Определение  ТМЦ…………………………………………………...5

 

1.2. Правовой  аспект учета ТМЦ………………………………………..9

 

1.3. Особые  ситуации по учету ТМЦ…………………………………...34

 

2.Бухгалтерский  учет в организации ОАО «Гостиный  двор»……….............56

 

2.1.Организационно  – правовая форма, структура  управления 

 

ОАО«Гостиный  двор»…………………………………………………...56

 

2.2.Основные  экономические показатели деятельности  ОАО 

 

«Гостиный двор»………………………………………………………...60

 

2.3. Документальное оформление 

 

товарно-материальных ценностей...........................................................65

 

2.4.. Проведение инвентаризации  на предприятии ОАО 

 

« Гостиный двор»………………………………………………………..87

 

2.5. Организация синтетического  и аналитического учета 

 

товарно-материальных ценностей……………………………………….92

 

2.6.. Пути совершенствования учёта  ТМЦ…………………………….98

 

Заключение…………………………………………………………….............101

 

Список использованной литературы………………………………………...104

 

Приложение……………………………………………………………...........106

ВВЕДЕНИЕ

Целью  курсовой работы является изучение учета и раскрытия информации товарно – материальных ценностях, а также изучить структуру  предприятия и его экономические  показатели

 

Для достижения поставленной цели необходимо последовательное решение следующих задач:

 

- изучить формирование фактической  себестоимости запасов; правильное  и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; проведение анализа эффективности использования запасов.

 

- рассмотреть товарно – материальные  ценности, как объекта учета и  контроля, т.е. исследование их:

 

а) сущности;

 

б) классификации;

 

в) оценки;

 

г) нормативно-правового обеспечения.

 

-                     проанализировать:

 

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования товарно –  материальных ценностях;

 

б) учет товарно – материальных ценностей на складе.

 

Производственные запасы – часть  имущества, используемая:

 

-                     при производстве продукции, выполнении  работ, оказании услуг, предназначенных  для продажи;

 

-                     для управленческих нужд организации.

 

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

 

Основными задачами учета производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

 

Для правильной организации учета  производственных запасов, важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

1.Учет материальных ценностей 

 

1.1. Определение ТМЦ

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет матери­ально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному прика­зом  Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01), и п. 2 _ методических указаний по бухгалтерскому учету материально-про­изводственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания), под материльно-производственными запасами организации понимается принад­лежащее ей имущество (приобретенное либо созданное собственными силами), используемое в качестве сырья, материалов и т.д. при про­изводстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения ра­бот, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

 

К сырью и основным материалам (у  подрядных организаций строительным материалам) относятся материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или материалы, яв­ляющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении.

 

В качестве вспомогательных учитываются  материалы, которые участ­вуют в  производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических  целей, содействия производственному  процессу.

 

К покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям отно­сится приобретаемая готовая продукция (у подрядных организаций ­строительные конструкции и детали), необходимая для комплектова­ния выпускаемой продукции (строительства) и требующая затрат по ее обработке или сборке.

 

Топливом считаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд про­изводства, выработки энергии и отопления, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо.

 

Под тарой понимаются одноразовые  и многоразовые емкости для хранения, упаковки и транспортировки продукции  и материалов. Кроме того, к таре относятся материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

 

К запасным частям относятся приобретенные  или изготовленные для нужд основной деятельности детали, предназначенные  для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспорт­ных  средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте.

 

Кроме того, согласно п. 5 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств,) ПБУ 6/01, утвержденного приказом Мин­фина России от 30.03.2001 № 26н, средства труда с установленным сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производ­ственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

 

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запа­сов является контроль операций, связанных с заготовлением (при­обретением), а также наличием и движением материалов.

 

Целью ведения налогового учета  согласно требованиям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ является определение  суммы доходов и расходов, учитываемых  при исчислении налогооблагаемой прибыли.

 

В соответствии с п. 2 СТ. 252 НК РФ все  расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы. [1]

 

Расходы, связанные с производством  и реализацией, согласно п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на:

 

материальные расходы;

 

расходы на оплату труда;

 

      суммы начисленной  амортизации; 

 

      прочие расходы.[2]

 

В пункте 1 ст. 254 НК РФ сказано, что  к материальным расходам, связанным  с производством и реализацией, в частности, относятся:

 

- материалы, использованные при  производстве товаров (то есть  продукции, предназначенной для  продажи), выполнении работ, ока­зании  услуг, сырье и материалы, образующие  основу данной продук­ции  либо  являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

 

- материалы, использованные для  упаковки и иной подготовки  произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку);

 

- материалы, использованные на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

 

- введенный в эксплуатацию либо  отпущенный на производство инвентарь; 

 

- инструменты, приспособления, приборы, лабораторное оборудо­вание, спецодежда и другое имущество, со стоимостью менее 10000 руб., независимо от срока полезного использования;

 

- использованные при производстве  продукции, выполнении ра­бот, оказании  услуг приобретенные комплектующие изделия, под­вергающиеся монтажу, и полуфабрикаты, подвергающиеся допол­нительной обработке;

 

- топливо, израсходованное на  технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопление  зданий.

 

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета материально-производственных запасов  в ОАО «Гостиный двор» применяют следующие синтетические счета в соответствии с планом счетов данного предприятия:

 

10 "Материалы";

 

41 "Товары";

 

41-1 «Товары на складах»

 

41-2 «Товары в розничной торговли»

 

41-3 « Тара под товаром и  порожняя»

 

44 "Расходы на продажу";

 

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

 

10-1 "Сырье и материалы";

 

10-6 "Запасные части";

 

10-11 «Учет ГСМ»

 

Согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам также относятся:

 

- потери материалов от недостачи  или порчи при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, утвержден­ных в установленном порядке;

 

- технологические потери материалов  при производстве и транс­портировке.

 

в соответствии со ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:

 

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов;

 

- стоимость выдаваемых работникам  бесплатно в соответствии с  законодательством Российской Федерации  предметов (включая фор­менную  одежду, обмундирование и т.д.), остающихся в личном по­стоянном пользовании.

 

Согласно П. 2 СТ. 265 НК РФ к внереализационным  расходам от­носится недостача материалов в производстве и на складах, на пред­приятиях  торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений материально-производственных запасов, виновники ко­торых не установлены.

 

Таким образом, целью налогового учета  материально-производ­ственных запасов  является определение их стоимости  при выбытии, признаваемом расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

1.2.Правовой аспект учета ТМЦ

 Настоящие Методические указания  определяют порядок организации  бухгалтерского учета материально-производственных  запасов на основе Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

 

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

 

 К бухгалтерскому учету в  качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

 

- используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

 

- предназначенные для продажи,  включая готовую продукцию и товары;

 

- используемые для управленческих  нужд организации.

 

. На основе настоящих Методических  указаний организации разрабатывают  внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные  документы, необходимые для надлежащей  организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

 

- формы первичных документов  по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных  запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

 

- перечень должностных лиц подразделений,  которым доверено получение и  отпуск материально-производственных  запасов;

 

- порядок осуществления контроля  за обеспечением экономного и  рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

 

 Учет драгоценных металлов  и драгоценных камней и изделий  из них, а также лома и  отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации.

 

 Не являются предметом данных  Методических указаний вопросы  учета материально-производственных запасов, находящихся в составе незавершенного производства.[3]

 

Задачи учета материально-производственных запасов

 

и основные требования, предъявляемые  к нему

 

 Основными задачами учета  материально-производственных запасов  являются:

 

а) формирование фактической себестоимости запасов;

 

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

 

в) контроль за сохранностью запасов  в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

 

г) контроль за соблюдением установленных  организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

 

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью  их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

 

е) проведение анализа эффективности  использования запасов.

 

 Основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов:

 

- сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

 

- учет количества и оценка  запасов;

 

- оперативность (своевременность)  учета запасов;

 

- достоверность;

 

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

 

- соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета.

 

 Применение организациями программных  продуктов по учету запасов  должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

 

 Необходимыми предпосылками  действенного контроля за сохранностью  запасов являются:

 

- наличие должным образом оборудованных  складов и кладовых или специально  приспособленных площадок (для запасов  открытого хранения);

 

- размещение запасов по секциям  складов, а внутри них - по  отдельным группам и типо - сорто  - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

 

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

 

- применение централизованной  доставки материалов со складов  организации в цеха (подразделения)  по согласованным графикам, а  на стройках от поставщиков,  базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

 

- организация, там где это  необходимо и целесообразно, участков  централизованного раскроя материалов;

 

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

 

- установление порядка нормирования  расхода запасов (разработка и  утверждение норм, соблюдение норм  при отпуске материалов в подразделения  организации);

 

- установление порядка формирования  учетных цен на запасы и  порядка их пересмотра;

 

- определение круга лиц, ответственных  за приемку и отпуск запасов  (заведующих складами, кладовщиков,  экспедиторов и др.), за правильное  и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

 

- определение перечня должностных  лиц, которым предоставлено право  подписывать документы на получение  и отпуск со складов запасов,  а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов  и иных мест хранения организации;

 

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

 

 Запасы, как полученные от  других организаций (в том числе  безвозмездно), так и изготовленные  в организации, подлежат принятию  на соответствующие склады организации,  если иное не предусмотрено  настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.

 

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся  в пути, учитываются в бухгалтерском  учете на счетах расчетов как дебиторская  задолженность.

 

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

 

 Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

 

Формы первичных учетных документов утверждаются:

 

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

 

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

 

в) организациями - формы первичных документов для  оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

 

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные  Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

 

- наименование  документа;

 

- дату составления  документа;

 

- наименование  организации, от имени которой  составлен документ;

 

- содержание  хозяйственной операции;

 

- измеритель хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражениях;

 

- наименование должностных лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

 

- личные подписи указанных лиц  и их расшифровки.

 

Кроме того, в первичные учетные  документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

 

Первичные учетные документы могут  быть многострочными (на несколько  номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

 

 Первичные учетные документы  должны быть надлежащим образом  оформлены, с заполнением всех  необходимых реквизитов, и иметь  соответствующие подписи.

 

При отсутствии показателей по отдельным  реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко - графы прочеркиваются.

 

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться  особые правила оформления первичных  учетных документов на выдачу особо  дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

 

 Первичные учетные документы  должны быть заранее пронумерованы,  либо номер ставится при оформлении  и регистрации документа. В  организации порядок нумерации  должен обеспечивать наличие  не повторяющихся номеров в  течение одного отчетного года.

 

Первичные учетные документы могут  составляться на бумажных и машинных носителях информации.

 

Программы кодирования, идентификации  и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в  организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Оценка запасов

 Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так  и изготовленные силами организации,  учитываются по фактической себестоимости  (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний).

 

 Фактической себестоимостью  запасов, приобретенных за плату,  признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

 

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 

Организации, осуществляющей розничную  торговлю, разрешается производить  оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка".

 

Фактическая себестоимость запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

 

 Фактической себестоимостью  материально-производственных запасов,  полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

 

Стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

 

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов  непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница  между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей  стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

 

 

 Запасы, не принадлежащие данной  организации, но находящиеся в  ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых  счетах в оценке, предусмотренной  в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

 

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

 

 Оценка  запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

 

 Материально-производственные  запасы, на которые в течение  отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

 

Резерв  под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице  материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

 

Расчет  текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

 

- изменение  цены или фактической себестоимости,  непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

 

- назначение  материально-производственных запасов;

 

- текущая  рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.