Содержание.

стр.

Введение

 Глава  1. Правовое обеспечение бухгалтерского  учёта и налогообложения 

затрат на производство и выпуск продукции

1.1.Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учёта 

и налогообложения  затрат на производство и выпуск продукции

1.2.Правовые  аспекты бухгалтерского учёта  и налогообложения

 затрат  на производство и выпуск продукции

Глава 2. Теоретическое  обоснование учёта затрат на производство       

 и выпуск  продукции

2.1.Организация  учёта затрат на производство  и выпуск продукции

2.2.Налогообложение  затрат на производство и выпуск  продукции

Глава 3. Бухгалтерский  учёт и налогообложение затрат на производство

и выпуск продукции в СПК АФ «Культура»

3.1.Экономическая  характеристика

3.2.Организация  бухгалтерского учёта затрат  на производство и

выпуск  продукции в СПК АФ «Культура»

3.3.Налогообложение  затрат производства и выпуска  продукции 

в СПК  АФ «Культура»

Заключение

Список  литературы

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

     В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

      Управление  себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

      Основные  задачи бухгалтерского учёта затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции – учёт объёма, ассортимента и качества произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учёт фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчётных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     Каждое  предприятие стремится быть рентабельным. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек производства нужна информация о затратах:

• по местам их использования;
• по видам продукции;
• по предприятию в целом.

     Такие данные можно получить только при  наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой, организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции, определении перечня цехов и видов продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработке номенклатуры статей для учета расходов на производство, определении методов распределении косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством.

     Все это должно быть зафиксировано в  технологической документации, в  рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах о финансовой политике предприятия.

     Только  предварительное решение названных  вопросов позволяет организовать обоснованный учёт затрат на производство и выявить реальный финансовый результат работы на любом предприятии.

     В учёте затрат формируется основная информация для повседневных нужд управления. Поэтому именно он занимает центральное  место в системе управленческого учёта предприятия.

     Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем что, важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организации имеет обоснованный учет затрат на производство и выявление реального финансового результата работы.

     Целью настоящей работы является изучение вопросов организации учета затрат на производство продукции, а также их правовое обеспечение. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• Проверка     правильности     документального    оформления     и 
  законности      операций      по      учету      затрат      производства, 
  своевременное и полное отражение их в учете;
• Своевременное   выявление   результатов   инвентаризации   затрат 
  производства;
• Подготовка перечня нормативных документов, регламентирующих учёт затрат на производство и выпуск продукции.

     Предметом исследования является система счетов для учета затрат на производство.

     Объектом исследования является СПК Агрофирма «Культура».

      Работа  состоит из введения, трёх глав, заключения, включает список литературы из 22 источников, а также 40 приложений.

     При написании работы использовались следующие  методы: расчётно-конструктивный, аналитический, монографический, метод экономического анализа. 
 
 

Глава 1. Правовое обеспечение  бухгалтерского учёта и налогообложения затрат на производство и выпуск продукции.

1.1 Нормативно –  правовое регулирование  бухгалтерского учёта  и налогообложения  затрат на производство  и выпуск продукции. 

      Учёт  затрат на производство и выпуск продукции  регламентируют следующие основные нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.

         № 34н (в ред. приказа Минфина  РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
7. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г
8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7.
9. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
10. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
12. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11/473.
13. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации.
14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. № 1-55-/32-2.
15. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. № 50н.
16. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. № 49н.
17. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль». Закон РФ от 27.12.91 г. № 2116-1.
18. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства по налогам и сборам РФ от 15.06.2000 г. № 62.
19. «О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
20. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.03.98 г. № 32.
21. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н).
22. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.

      Основным  из них является  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), в котором определён перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (приложение №1). Также важную роль в правовом регулировании затрат на производство играет Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (приложение №2). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Правовые аспекты  бухгалтерского учёта  и налогообложения  затрат на производство  и выпуск продукции. 

      Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. В условиях перехода к подлинной рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно – хозяйственной деятельности организации.

      Бухгалтерский учёт затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции – один из основных элементов системы управления себестоимостью продукции.

      Основные  задачи бухгалтерского учёта затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции – учёт объёма, ассортимента и качества произведённой  продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учёт фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчётных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     Организация учета затрат на производство продукции  основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

     Одно  из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

     Основные  принципы формирования состава производственных затрат для определения себестоимости первоначально были зафиксированы в Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций", конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, и Положении "Расходы организации". Они действовали до принятия 25 главы НК РФ. С 2002 года — времени вступления в действие 25 главы Налогового кодекса РФ издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования, целевых поступлений и др.) определяются положениями этой главы (положения главы, касающиеся исчисления себестоимости, приводятся в разделе I этого сборника — стр. 6—70).

     На  основе 25 главы НК РФ производственные объединения, концерны, фирмы сами разрабатывают свои внутренние (локальные) нормативные документы-положения о составе затрат и методические ориентиры по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для себя и подведомственных им подразделений.

     Изменение подходов к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям более четко исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг).

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

     В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 97 "Расходы будущих периодов", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     По  дебету указанных счетов учитывают  расходы, а по кредиту — их списание, По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

     С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

     В малых организациях для учета  затрат на производство используют, как  правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

     Практика  показывает, что счет 46 целесообразно  использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

     Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется бухгалтерским и налоговым учетом. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Практикуется открытие аналитических счетов не на каждый объект, а на их группу.

     Для каждого объекта важно правильно  выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

     Поэтому при выборе оптимального варианта себестоимости  и определения путей ее снижения следует четко определиться с понятием расходов организации, определением их величины, признания возможно-реальных расходов организации.

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Не  относятся к расходам организации  затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты: по приобретению или созданию внеоборотных активов; по вкладам в уставные (складочные) капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и ценностей, работ и услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности;

2. Прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на: операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

     Прочие  расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

     Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

     Что касается признания расходов организации, то в соответствии с ПБУ 10/99 эти расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

     Если  в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

     Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, определен Положением о составе затрат, изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение. В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат:

     а) непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

     б) связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов);

     в) на подготовку и освоение производства;

      г) некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

      д) связанные с изобретательством и рационализаторством;

     е) на обслуживание производственного процесса;

     ж) по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

     з) текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

     и) связанные с управлением производством;

     к) связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

     л) предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;

     м) по транспортировке работников к  месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом  общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

     н) дополнительные затраты, связанные  с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

     о) выплаты, предусмотренные законодательством  Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;

     п) отчисления (страховые взносы) в  Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);

     р) платежи (страховые взносы) по добровольному  страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций—источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;

     с) на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;

     т) на оплату процентов по бюджетным  ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;

     у) связанные со сбытом продукции;

     ф) связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), которые обслуживают трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для

приготовления пищи);

     х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

     ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;

     ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

     ш) начисления на заработную плату и  гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;