Бухучет затрат на производство и калькулирование себестоимости

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

В России происходят глубокие экономические преобразования, что  не может сказаться на работе основного  субъекта рыночной экономики – предприятия.

С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность  предприятия, а также их экономическая  и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия  в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности  производства является главной целью  предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов  деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами  на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

В последние годы наблюдается  тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости  сырья, материалов, топлива, энергии, а  также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.  Становление рыночных отношений требует совершенствования  практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит предприятию выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.

Главная цель курсовой работы – проанализировать практику управления затратами на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Стратегическими задачами разработки рекомендаций являлись: обеспечение  оптимального уровня издержек производства, увеличение прибыли, повышение конкурентоспособности предприятия.

В первой главе курсовой работы представлены теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции. Здесь раскрывается сущность управленческого и бухгалтерского учета, состав и классификация затрат на производство.

Вторая глава посвящена  анализу учета затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции. Здесь раскрывается понятие расходов предприятия и их учет по элементам затрат, представлен сводный учет на производство и учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. 

В третьей главе представлены методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Отдельно рассматриваются методы расчета  показателей затрат и себестоимости продукции и отражены расходы организации в бухгалтерской отчетности.

При освещении теоретических  вопросов учета затрат на производство были использованы различные учебные пособия, законодательные акты, статьи периодических изданий.

ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Для подробного ознакомления организации учета затрат и калькулирования себестоимости рассмотрим теоретические основы организации учета затрат и себестоимости. Основными нормативными документами здесь являются:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 26.03.2007 года № 26 н;
• Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 года № 32 н;
• Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 года № 33 н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности  в РФ от 26.03.2007 года введены следующие правила оценки сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производства и расходов будущих периодов:

1. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,  запасные  части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности  по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов определяется исходя  из  затрат на их приобретение, включая  оплату процентов за приобретение в  кредит, предоставленный поставщиком  этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается  производить  одним  из следующих  методов оценки запасов: по средней  себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

2. Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включаю щей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов  и  другие  затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов.
3. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной)  себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями цены, если организация отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов.
4. Предусмотренные в пунктах 1 и 2 ценности, на которые цена в  течении  года  снизилась  либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации,  если  она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты  организации.
5. Незавершенное  производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по  нормативной  производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости  сырья,  материалов  и  полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
6. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к  следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и  подлежат  отнесению на  издержки производства или обращения в течении срока к которому они относятся.

Согласно Положению о  бухгалтерском учете и отчетности, Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов, затраты по ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) следующими тремя способами:

• списание фактических затрат сразу на счета издержек производства и обращения; вначале  создается ремонтный фонд с последующим списанием на уменьшение этого фонда фактических расходов по  ремонту  основных средств;
• фактические расходы по ремонту вначале учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов», а затем с этого счета равномерно по месяцам или другими способами списываются на счета издержек производства и обращения.

План счетов и Положение  о бухгалтерском учете  и  отчетности разрешают  два варианта группировки  и списания затрат на производство продукции (работ, услуг).  Первый  вариант  основан на разделении  расходов  на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчисления неполной себестоимости продукции.

По Плану счетов и Положению  о бухгалтерском учете  и  отчетности  материальные  ресурсы  отражаются в учете и отчетности, в конечном счете по  их  фактической  себестоимости. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов;
• по себестоимости последних по времени закупок партий материальных  ресурсов (ФИФО).

1. Основы управления затратами на производство и реализацию продукции
1. Понятие управленческого и бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны  вести все организации, находящиеся  на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной, и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации и собственникам ее имущества, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим, пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, выполнением обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет можно подразделить на следующие его виды: финансовый и управленческий.

Финансовый учет — это средство получения финансовых отчетных документов как по показателям системного бухгалтерского учета, так и по данным, сопутствующим ему. Показатели такого учета служат интересам не только организации, представляющей отчетность, но и интересам инвесторов, кредиторов, банков и контрольных государственных органов. В связи с этим масштабы получения информации при ведении финансового учета определяются деятельностью всего предприятия в целом, а целью его ведения является составление финансовой отчетности для представления ее внешним пользователям. При этом цель считается достигнутой, если отчетность составлена и представлена по назначению в срок.

Управленческий  учет — это средство воздействия на формирование различных сторон хозяйственной деятельности организации. При этом ведение управленческого учета может быть ограничено рамками отдельных структурных подразделений предприятия, видами выпускаемой продукции, центрами ответственности и другими объектами учета, а целью его ведения является формирование информации для внутреннего управления предприятием и контроля за его деятельностью.

Управленческий  учет в качестве самостоятельной  подсистемы бухгалтерского учета впервые возник в США. За сравнительно короткое время эта подсистема распространилась в странах Европы, в Японии, Канаде и др. В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса — в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и др.

Управленческий учет —  это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Основной целью  управленческого учета является предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты. Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно получает:

• интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;
• материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
• плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции  о деятельности организации и  ее структурных подразделений, а  также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Основными задачами управленческого учета являются:

• учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
• учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и др. позициям;
• исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых (показателей полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т. п.);
• определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и др. позициям;
• контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
• составление управленческой отчетности и ее предоставление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

2. Классификация затрат в управленческом учете

1. Понятие себестоимости и классификация затрат в целях принятия управленческих решений

Себестоимость продукции: ее состав и виды

Одной из важнейших задач  управленческого учета является калькулирование себестоимости  продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции  является качественным показателем, в  котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость  продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  как предприятию, так и всему  обществу.

Следует отметить, что в  системах финансового и управленческого  учета подходы к формированию себестоимости различны.

Так, затраты, относимые на себестоимость продукции в финансовом учете, определены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей указанным выше документам. Себестоимость, сформированная с учетом требований этих документов, является в последующем основой для налоговых расчетов. В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1. Затраты труда, средств  и предметов труда на производство  продукции на предприятии. К  ним, в частности, относятся:  затраты над подготовку и освоение  производства; затраты, непосредственно  связанные с производством продукции  (работ, услуг), обусловленные технологией  и организацией производства, включая  расходы по контролю производственных  процессов и качества выпускаемой  продукции; расходы, связанные  с изобретательством и рационализацией;  расходы по обслуживанию производственного  процесса, обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором  рабочей силы, подготовкой и переподготовкой  кадров; отчисления на государственное  социальное и обязательное медицинское  страхование; расходы по управлению  производством и др.

2. Расходы, связанные со  сбытом продукции: упаковкой,  хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они  возмещаются покупателем сверх  цены на продукцию); оплатой услуг  транспортно-экспедиционных и посреднических  организаций, комиссионными сборами  и вознаграждениями, уплачиваемыми  сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая  участие в выставках, ярмарках  и др.

3. Расходы, непосредственно  не связанные с производством  и реализацией продукции на  данном предприятии, но их возмещение  путем включения в себестоимость  продукции отдельных предприятий  необходимо в интересах обеспечения  простого воспроизводства (отчисления  на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости  продукции (работ, услуг) отражаются также  потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах в  пределах норм естественной убыли, выплата  пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании  судебных решений).

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В себестоимость могут включаться даже те издержки, которые не предусмотрены Положением о составе затрат.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднение. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета и налогообложения такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия  важна достоверная информация о  структуре себестоимости — предприятие  получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация формируется в  системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости от того, какие  затраты включаются в себестоимость  продукции, в отечественной экономической  литературе традиционно выделялись следующие ее виды:

• цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
• производственная — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
• полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречит Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость  должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость  состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость.

В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Классификация затрат для принятия управленческих решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются на следующие виды:

• переменные, полупеременные и постоянные;
• принимаемые в расчет и не принимаемые;
• явные и альтернативные;
• безвозвратные;
• инкрементные и маргинальные.

По  отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др. Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат — вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и т. п.

В расчете на единицу продукции  переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это постоянство  довольно часто нарушается. Например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все эти факторы должны приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (или полупеременные затраты) зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть — постоянными.

По условно-переменным расходам при их планировании и оценке нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства. Примерные коэффициенты зависимости расходов по содержанию и эксплуатации оборудования от объема производства приведены ниже.

Указанные коэффициенты зависимости определяют, как правило, методами корреляционного анализа.

Таблица 1