Бухучёт в строительстве

Содержание

             Теоретическая часть

1. Введение

2. Обеспечение строительства материальными ресурсами

1. Выполнение строительных работ из материалов подрядчика

2. Использование материалов заказчика

3.  Использование давальческих материалов заказчика

4.  Расчеты за выполненные работы с участием материальных ресурсов

5.  Обеспечение строительства оборудованием

       3. Учет основных средств строительства

1. Структура и состав основных средств

2.  Порядок учета основных средств

4.     Учет материально-производственных запасов

5.     Себестоимость строительных работ

1.       Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

2.       Методы учета затрат на строительство

3.       Порядок учета затрат по статьям расходов

4.       Учет затрат на производство строительных работ и сдача их заказчику

5.       Учёт незавершённого производства

6.    Учет резервов предстоящих расходов

1.    Резервы на покрытие предвиденных потерь

7.    Бухгалтерская отчётность строительных организаций

8.    Список использованной литературы

9.    Тест.

10.   Правильные ответы.

                         Практическая часть

1.       Реквизиты ООО «Радуга»

2.       Учётная политика на 2002 г.

3.       Журнал хозяйственных операций за май 2002г.

4.       Т-счета.

5.       Оборотно-сальдовая ведомость.

6.       Документы.

Введение

  Одна из особенностей капитального строительства как отрасли на­родного хозяйства заключается в долгосрочном характере производст­венного процесса.

  Организации, осуществляющие строительную деятельность, в пер­вую очередь руководствуются:

• правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным за­коном от 21.12.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина России от 30.12.99 г. № 107н);

• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержден­ным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее — новый План счетов).

Строительно-монтажные организации отражение затрат по произ­водству и реализации строительно-монтажных работ и определение фи­нансовых результатов осуществляют в соответствии с:

• правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167;

• Типовыми методическими рекомендациями по планированию и уче­ту себестоимости строительных работ, утвержденными Приказом Мин-строя России от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 и согласованными с Минэконо­мики и Минфином России (Письмо Минфина России от 15.01.96 г. № 2) (в редакции Письма Госстроя России от 14.08.97 г. № ВБ-12-185/7).

Обеспечение строительства материальными ресурсами

  Характерной чертой строительства является использование значи­тельного количества строительных материалов, конструкций и деталей, как по их номенклатуре, так и в физическом выражении. Удельный вес стоимости материалов в общей стоимости строительства составляет бо­лее 50%. Стоимость материальных ресурсов, в соответствии с действую­щим порядком ценообразования строительной продукции, включается в сметную (договорную) стоимость строительства.

Выполнение строительных работ из материалов подрядчика

   Этот способ обеспечения строительства материальными ресурсами является наиболее традиционным для строительства. При осуществле­нии строительства этим способом подрядные работы выполняются из материалов подрядчика. В бухгалтерском учете подрядчика операции с использованием материалов собственного приобретения отражаются следующим образом:

Д 10, субсчет "Сырье и материалы", К 60 — оприходованы получен­ные материальные ценности;

Д 19, субсчет "НДС по приобретенным материальным ресурсам", К 60 — отражен НДС по оприходованным материальным ценностям;

Д 60 К 51 — оплачен счет поставщика за строительные материалы, включая НДС;

Д 68 "Расчеты по НДС", К 19, субсчет "НДС по приобретенным ма­териальным ресурсам" — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по опла­ченным и оприходованным материальным ценностям;

Д 20, субсчет "Фактическая себестоимость работ, выполненных соб­ственными силами", К 10, субсчет "Сырье и материалы" — списаны фактически использованные при производстве строительных работ матери­алы, конструкции и детали в сопоставлении с их расходом, определен­ным по производственным нормам;

Д 62 К 90.1 — сданы заказчику (застройщику) выполненные объемы работ согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимо­сти, включая сметную стоимость материальных ресурсов;

Д 90.2 К 20, субсчет "Фактическая себестоимость работ, выполнен­ных собственными силами" — списана фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами.

В данном случае облагаемым налогом на добавленную стоимость обо­ротом у подрядчика будет объем строительно-монтажных работ, включая сметную стоимость материальных ресурсов.

Использование материалов заказчика

    При этом методе заказчик согласно условиям договора строительного подряда принимает на себя обязанность по обеспечению строительства в целом или в определенной части отдельными видами материалов или оборудования.

   Материальные ценности, приобретенные заказчиком, изначально предназначаются для дальнейшей перепродажи их подрядчику в рамках договора подряда и обеспечения строительства материалами. Приобре­таемые для перепродажи материальные ценности новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению предписывают учитывать в бухгалтерском учете заказчика на счете 41 "Товары", а их ре­ализацию отражать на счете 90 "Продажи".

   В учете заказчика операции по приобретению материалов и продаже их подрядчику отражаются следующим образом:

Д 41 К 60 — оприходованы стройматериалы;

Д 19, субсчет "НДС по приобретенным материальным ресур­сам", К 60 — отражен НДС по оприходованным материальным цен­ностям;

Д 60 К 51 — оплачен счет поставщика за строительные материалы, включая НДС

Д 68 "Расчеты по НДС", К 19.3" — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по опла­ченным и оприходованным материальным ценностям;

Д 62 К 90.1 — отражена выручка за отпущенные подрядчику строй­материалы;

Д 90.3 К 41 — списана покупная стоимость стройматериалов;

Д 90.2 К 68 — начислен НДС на оборот по реализации стройматери­алов (при способе определения выручки от реализации "по отгрузке").  

  Право собственности на отпущенные стройматериалы переходит к подрядчику после передачи ему заказчиком товарораспорядительных до­кументов (ст. 223 и 224 ГК РФ). Подрядчик приходует и списывает строй­материалы в общеустановленном порядке.

Использование давальческих материалов заказчика

    Этот способ обеспечения материальными ресурсами является не менее распространенным в строительстве. При его использовании в соответст­вии со ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан экономно и расчетливо использо­вать предоставленные заказчиком материалы, и после окончания работ представить ему отчет о расходовании полученных материалов. Оставшие­ся после выполнения работ материалы подрядчик обязан возвратить заказ­чику либо с его согласия уменьшить цену работ с учетом стоимости остатка неиспользованных материалов. При этом сметная (договорная) стоимость строительства объекта для подрядчика формируется из стоимости строи­тельно-монтажных работ без стоимости материалов, что должно быть соот­ветствующим образом учтено в проектно-сметной документации.

    Статья 220 ГК РФ сохраняет за заказчиком право собственности на передаваемые в переработку материалы.                  

   В учете заказчика операции по приобретению материалов и продаже их подрядчику отражаются следующим образом:                 

Д 10, субсчет "Строительные материалы", К 60 — оприходованы по­лученные стройматериалы;             

Д 19.3 К 60 — учтен НДС по оприходованным строительным материалам;

Д 60 К 5l — оплачен счет поставщика за строительные материалы, включая НДС;

Д 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К 10, субсчет "Строительные материалы" — отражена стоимость матери­алов, переданных подрядчику для использования при производстве стро­ительных работ, согласно документам на передачу;

Д 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", К 60 — приняты выполненные подрядчиком работы согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости работ, включая НДС (без стоимости давальческих материалов);

Д 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", К 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" — списаны использованные при строительстве материалы согласно представлен­ным подрядчиком актам на списание в сопоставлении с расходом, опре­деленным по Производственным нормам.

  В учете подрядчика операции отражаются следующим образом:                 

  Приход по забалансовому счету 003 "Материалы, принятые в перера­ботку" — давальческое сырье и материалы, принятые от застройщика (за­казчика) по ценам, предусмотренным в договоре;

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90.1 "Прочие дохо­ды и расходы" — сданы заказчику выполненные объемы работ согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости работ без учета стоимости давальческих материалов;

   Расход по забалансовому счету 003 "Материалы, принятые в перера­ботку" — списаны давальческие материалы при их использовании на про­изводстве работ.

Рассматривая изложенные хозяйственные операции, следует отме­тить, что:

• суммы налога на давальческую стоимость, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ, с 1 января 2001 г. подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта производст­венного назначения в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ;

• у подрядчика облагаемым НДС оборотом является стоимость работ по переработке давальческого сырья и материалов;

• действующий порядок отражения в бухгалтерском учете операций с применением давальческого сырья и материалов на балансовых и заба­лансовых счетах по учету материальных ценностей, без использования счета реализации, позволяет заказчику и подрядчику избежать начисле­нии и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог со стоимос­ти материалов.

Расчеты за выполненные работы с участием материальных ресурсов

    1. Частичная оплата безналичным расчетом и передаваемыми ма­териалами.

Расчеты производятся после окончания работ и подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости вы­полненных работ и затрат (форма № КС-3). На стоимость принятых ра­бот выписывается счет, в котором указываются: общая стоимость работ, стоимость удержанных материалов и сумма к оплате. В справке формы № КС-3 стоимость удержанных материалов не приводится.

   2 . Расчеты за выполненные работы с удержанием возвратных сумм.

При осуществлении расчетов за выполненные работы между заказчи­ком и подрядчиком удерживаются суммы за материальные ценности, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений, то есть возвратные суммы.

В соответствии с Методическими указаниями по определению стои­мости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), введенными в действие с 1 июля 1999 г. Постановлением Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жи­лищной политике от 26.04.99 г. № 31, в составе возвратных сумм учитыва­ется стоимость:

• материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, ще­бень, песок, лес и др.), при наличии возможности реализации по сложив­шимся в регионе ценам;

• конструкций, материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций или сноса зданий и сооружений, предусмотренной соответствую­щими проектными решениями, пригодными для последующего исполь­зования;

• материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений.

Стоимость конструкций, материалов и деталей, получаемых от раз­борки или сноса, определяется расчетом по рыночным ценам или по це­нам возможного использования за вычетом из нее расходов по приведе­нию их в пригодное состояние и доставке в места складирования.

   В соответствии с п. 7.7 Инструкции по заполнению форм федераль­ного статистического наблюдения по капитальному строительству, ут­вержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, повторно используемые подрядчиком конструкции, детали и материа­лы от разборки зданий и сооружений подлежат обязательному оприхо­дованию в складском и бухгалтерском учете подрядчика по ценам их возможного использования за вычетом стоимости переработки, необ­ходимой для применения их в дело.

Обеспечение строительства оборудованием

     В договорах строительного подряда обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки на стро­ящемся объекте, может быть возложена или на подрядчика (как предус­мотрено ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

  Новый План счетов, Инструкция по его применению и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций предполагают, что учет оборудования, предназначенного для установки на объекте строительства, должен осуществлять застройщик на счете 07 "Оборудование к установке". Это не исключает возможности использования счета 07 организацией, для которой выполнение функций застройщика не является основной дея­тельностью, но которая осуществляет капитальное строительство.

      Для учета оборудования, поставляемого на строительство объекта, подрядчику следует открывать соответствующий субсчет к счету 10 "Ма­териалы" и формировать фактическую себестоимость приобретенного оборудования в соответствии с перечнем расходов, приведенных в п. 6 вышеуказанного документа.

  Если обязанность поставки оборудования возложена на застройщика, формирование его стоимости осуществляется на счете 07 "Оборудование к установке". При этом застройщик использует перечень затрат, включа­емых в себестоимость оборудования, указанный выше.

Приобретение застройщиком оборудования и его доставка на склад оформляются в его учете проводками:

Д 07 К 70 (69,10,26...) —учтены заготовительно-складские расходы;

Д 07 К 23 — учтены транспортные расходы (при наличии у застрой­щика собственного транспортного подразделения);

Д 07 К 76 — учтены транспортные расходы (при использовании ус­луг сторонних организаций).         

В соответствии, с Положением по учету долгосрочных инвестиций в учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, связанным с его приобретением.

   После оформления акта передачи оборудования в монтаж в учете за­стройщика делается проводка:

Д 08 К 07 — на сумму фактической себестоимости переданного в монтаж оборудования.

  В учете подрядчика оборудование, приобретенное застройщиком, от­ражается на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монта­жа". Подрядчик, выполнивший работы по монтажу оборудования, в справ­ке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) указывает только стоимость монтажных работ, а стоимость оборудования отражает в акте о стоимости оборудования, смонтированного на объекте (в данном случае, когда у подрядчика     Оборудование числилось на забалансовом сче­те, акт не составляется). Одновременно стоимость оборудования списыва­ется в бухгалтерском учете подрядчика с забалансового счета 005.

  В бухгалтерском учете застройщика стоимость монтажных работ от­ражается на основании справки о стоимости выполненных работ и за­трат по форме № КС-3. При этом в учете делаются записи:

Д 08 К 60 — учтена стоимость выполненных монтажных работ;

Д 19 К 60 — учтена сумма НДС по монтажным работам.

   В соответствии с п. 4.3.7 Инструкции по заполнению форм федераль­ного государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, некоторые расходы не могут включаться в объем работ по монтажу оборудования. К таким расходам относятся:

• затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ. Стоимость таких работ подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), для производства которой оборудование устанавливается;

• расходы по монтажу и демонтажу строительных машин и оборудова­ния. Эти расходы возмещаются за счет источников финансирования ка­питальных вложений в составе накладных расходов;

• расходы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.

Часть перечисленных затрат также возмещается в составе накладных расходов. Затраты по устранению дефектов и повреждений оборудова­ния должны возмещаться за счет виновных лиц.

  Аналитический учет оборудования ведется в соответствии с техноло­гической структурой капитальных вложений. Это значит, что оборудова­ние должно быть разделено на следующие подгруппы:

• оборудование, сданное в монтаж;

• оборудование, не требующее монтажа;

• оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для посто­янного запаса.

   В том случае, когда оборудование для установки приобретает подрядчик, его фактическая себестоимость формируется в вышеуказанном порядке. Раз­ница будет состоять в том, что затраты по приобретению оборудования отра­жаются подрядчиком на соответствующем субсчете счета 10 "Материалы".

                                                           Учет основных средств строительства

               Структура и состав основных средств

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фон­дов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359, основные средства по их видам подразделяются на:

     1.Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.                   

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные средства.

   В зависимости от участия в производственном процессе основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

   По принадлежности основные средства подразделяются на собствен­ные и привлеченные.               

  Основные средства, переданные в порядке оказания услуг, представ­ляют собой фонды, находящиеся на балансе специализированных фирм, но привлекаемые для выполнения строительно-монтажных работ вместе с обслуживающим персоналом (экипажами строительных машин: экска­ваторщиками, машинистами башенных кранов, бульдозеристами и их по­мощниками). В случае оказания услуг оплата выполненных объемов ра­бот осуществляется по акту за фактически отработанное время, а ремонт, техническое обслуживание основных средств производит их владелец.

Основные средства производственного назначения могут привлекать­ся строительными организациями для выполнения работ по лизингу. Ли­зинг — одна из форм аренды и кредита. От обычной формы аренды, в кото­рой участвуют две стороны — предприятие-арендатор и арендодатель, а имущество (различные машины, оборудование, строительная техника, транспортные средства) предоставляется во временное пользование за оп­ределенное вознаграждение, лизинг отличается тем, что здесь участвуют три стороны: изготовитель техники; банк или другое предприятие, располагающее финансами для ее закупки; строительная организация, приобретающая данную технику через финансового посредника (банк) в рассроч­ку. Преимущество лизинга — в немедленном приобретении техники строи­тельным предприятием через посредника с рассрочкой платежа.

   По признаку использования основные средства подразделяются на действующие, к которым относятся средства труда, функционирующие в процессе строительства как в основном, так и в подсобном производст­ве, и бездействующие, то есть находящиеся на стадии выбытия в связи с их износом, на консервации или в запасе.

   В составе производственных основных средств подрядных строитель­но-монтажных организаций наряду с предметами общего назначения учитываются специфические виды основных средств:

• строительные машины и механизмы, предназначенные для исполь­зования при производстве строительно-монтажных работ (землеройные машины и оборудование — экскаваторы, бульдозеры скреперы и др.;

  • подъемно-транспортное оборудование - башенные и стреловые краны на гусеничном и пневматическом ходу и пр.; строительно-отделочные ма­шины и оборудование для малярных, штукатурных работ, устройства для отделки пола, мягких кровель и др.). Учет расходов по содержанию стро­ительных машин и механизмов ведется на счете 25 "Общепроизводствен­ные расходы" с включением этих расходов в себестоимость по статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и меха­низмов";

• временные титульные здания и сооружения, к которым относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и обществен­ные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (времен­ные склады, производственные мастерские, конторы строительных уча­стков, автомобильные и землевозные дороги и проезды и т.д.).

   Указанные объекты возводятся (приобретаются) за счет средств заст­ройщика (заказчика), предусмотренных в сводном сметном расчете, и включаются в сметную стоимость строительства. Перечень работ и за­трат, относящихся к временным зданиям и сооружениям, установлен Ме­тодическими указаниями по определению стоимости строительной про­дукции.              

Порядок учета основных средств

   Основными задачами учета основных средств в строительстве явля­ются:

• документальное оформление и отражение в учетных регистрах по­ступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

•Определение результатов при ликвидации основных средств;

• учет затрат на ремонт основных средств;       

• переоценка и инвентаризация основных средств.

   Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на счете 01 "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по догово­ру дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступ­лений.

   Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобрете­ние, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен­ных законодательством Российской Федерации). Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются к учету по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по объектам, указанным в документах на куплю-про­дажу.

   Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их де­нежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

   Первоначальной стоимостью основных средств, полученных органи­зацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, при­знается их рыночная стоимость на дату оприходования. Затраты по до­ставке указанных объектов основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта, но только до момента подписания акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

   Первоначальная стоимость основных средств не подлежит измене­нию. Она может измениться на величину расходов, связанных с техниче­ским перевооружением, реконструкцией или модернизацией, если в ре­зультате их осуществления увеличится срок полезной службы или произ­водственная мощность объектов, повысится качество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость.

   Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, возведенные хозспособом, внесенные учредителями в счет их вкла­дов в уставный капитал, а также полученные по договору дарения и в слу­чаях безвозмездного получения, с 1 января 2000 г. отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеобо­ротные активы".

   При приобретении объектов основных средств могут возникнуть сум­мовые разницы, если денежные обязательства перед поставщиком были выражены в условных единицах или иностранной валюте.

   Стоимость объектов основных средств, кроме объектов, указанных в п. 17 ПБУ 6/01, погашается посредством начисления амортизации, ин­формация о которой обобщается на счете 02 "Износ основных средств". Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или опе­ративного управления. По объектам основных средств, сданным в арен­ду, начисление амортизации производит арендодатель, за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имущест­ву согласно договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (лизинга).         

   Амортизация по группам однородных объектов основных средств на­числяется в течение всего срока их полезного использования одним из четырех способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01:

1) линейным способом;

2) способом уменьшения остатка,

3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способом списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг).

   Методы и порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете оговорены ст. 259 НК РФ.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного по­гашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

  На время нахождения объектов основных средств на реконструкции и модернизации или консервации (продолжительностью не менее трех месяцев) начисление амортизационных отчислений приостанавливает­ся.