Бюджетирование и учет затрат на эксплуатацию и восстановление основных средств

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 
 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АХД 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ (УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ) УЧЕТ» 

НА ТЕМУ  

«Бюджетирование и учет затрат на эксплуатацию и восстановление основных средств»

на  примере предприятия  ЗАО СААЗАМО ЗИЛ 
 
 
 
 
 

                       ИСПОЛНИТЕЛЬ: КОВАЛЕВА ЕЛЕНА МИХАЙЛОВНА

                      СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

                       ГРУППА 511

                       № ЗАЧЕТНОЙ КНИЖКИ: 05УББ00983

                       РУКОВОДИТЕЛЬ: КАРПОВА ТАТЬЯНА ПЕТРОВНА 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СМОЛЕНСК

2010

План 

1. Состав  и классификация затрат на эксплуатацию и восстановление основных средств.

2. Бюджетирование  затрат.

3. Организация управленческого учета затрат на эксплуатацию и восстановление основных средств.

4. Принцип системы  контроля на содержание затрат на эксплуатацию и восстановление основных средств.

Задача  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Состав  и классификация  затрат на эксплуатацию и восстановление основных средств.

                      Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. 

                   В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.

                   Подлежащие ремонту объекты и иные имущественные ценности предварительно обследуются должностными лицами организации, ответственными за их эксплуатацию и использование. Материалы обследования (акты дефектации, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения).

                   Ремонт ― это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

                   На ЗАО СААЗ СМО ЗИЛ в зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

                   Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с целью поддержания объекта в рабочем состоянии и проводимый с периодичностью менее 1 года.

                  При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. В основном данный вид ремонта осуществляется с периодичностью более 1 года.

                 Под капитальным ремонтом понимается:

—для оборудования и транспортных средств — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

—для  зданий и сооружений — смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим ― (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.)

                 Затраты по ремонту объекта основных средств на ЗАО СААЗ АМО ЗИЛ, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

                 Восстановление объекта основных средств на заводе может быть осуществлено посредством модернизации.

                 Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

                 Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта, в частности, при замене каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей, опор мостов, замены составных частей объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования, и т. д. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

                 Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств на заводе, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

                 Модернизация от ремонта отличается тем, что, во-первых, в ее результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.) объектов основных средств, во-вторых, затраты на модернизацию относятся на увеличение стоимости основных средств (т.е. они не могут относиться на себестоимость продукции).

                 Таким образом, разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

                 Затраты, производимые при ремонте, а также модернизации объекта основных средств на ЗАО СААЗ АМО ЗИЛ, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

                 Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы. Существует два способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и хозяйственный способ (подразумевает выполнение ремонтных работ силами самой организации).

                 При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

                 Завод может создавать резерв на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

                 Порядок создания резерва на ремонт основных средств регулируется ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации. Прежде всего, организация должна определить размер отчислений в резерв. Эта сумма рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Такой норматив организация рассчитывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли на текущий налоговый период.

                 Чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений. Эта сумма исчисляется исходя из данных о периодичности проведения ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии таких объектов, а также графика (плана) проведения их ремонта.

                 Сметную стоимость ремонтных работ организация должна сравнить со средней величиной фактических расходов на эти цели за три предшествующих года.

                 Для определения предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт за основу следует взять меньшую из этих двух сумм (итоговую сумму сметы или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года). Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив отчислений в резерв. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем организация выбирает норматив отчислений. Его размер не может быть более максимально возможного. Как уже было отмечено, этот норматив (и его расчет) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

                 Таким образом, чтобы правильно сформировать резерв на ремонт, организация должна определить и документально подтвердить следующие показатели:

―первоначальную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода

―восстановительную  стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

―фактическую  сумму расходов на ремонт за предыдущие три года, а также частное от деления этой суммы на 3;

―график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

―сметную  стоимость этих ремонтов.

                 При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта.

Фактические затраты на ремонт основных средств  в течение года списываются за счет средств созданного резерва.

                 Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (Дебет счетов 20, 23 и т.п.). При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

                 В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным роком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного период.

                 Затраты на содержание и эксплуатацию основных средств на ЗАО СААЗ АМО ЗИЛ подразделяются на

- амортизация  основных средств;

- текущий  уход и ремонт основных средств;

- энергетические  затраты на оборудование;

- услуги  вспомогательных производств по  обслуживанию оборудования и  рабочих мест;

- заработная  плата и отчисления на социальные  нужды рабочих, обслуживающих  оборудование;

- затраты  на внутризаводские перевозки  материалов, полуфабрикатов, готовой  продукции;

- износ  малоценных и быстроизнашивающихся  предметов; 

- прочие  затраты, связанные с использованием  оборудования.

                 Затраты на восстановление и эксплуатацию основных средств относятся к постоянным затратам, так как затраты на эксплуатацию и восстановление основных средств не реагируют на изменение объемов производства. Таким образом значение коэффициента реагирования затрат будет нулевым. 

                                      Kрз=Y/X, 

где Крз –  коэффициент реагирования затрат

       Y   - темпы роста затрат, %

      X  - темпы роста деловой активности фирмы, %. 

              Динамику постоянных затрат иллюстрирует рис 1. 

                                      Рис.1 
 
 
 
 
 
 
 
 

Затраты на эксплуатацию и восстановление основных средств за 2008 г. 

 Затраты на эксплуатацию и восстановление основных средств за 2009 г. 

2. Бюджетирование затрат. 

                     Под бюджетированием в бухгалтерском управленческом учете понимается процесс планирования. Соответственно бюджет – это план.

                  Бюджет это финансовый  документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. 

Бюджет  затрат на восстановление и эксплуатацию оборудования 

Бюджет  затрат на восстановление и эксплуатацию транспорта 

Бюджет  затрат на восстановление и эксплуатацию зданий 

                  Для составления бюджета затрат  на восстановление и эксплуатацию основных средств воспользуемся бюджетами составленными ранее. 
 
 
 
 

Бюджет  затрат на восстановление и эксплуатацию основных средств 

                    Затраты ЗАО СААЗ  АМО ЗИЛ на все виды ремонтов определяются предприятиям самостоятельно, исходя из технического уровня, физического износа основных производственных средств и обеспечение ремонтных работ материально-техническими ресурсами.  
                Экономическая целесообразность капитального ремонта основных производственных средств определяется расходов на капитальный ремонт объекта со стоимостью аналогичного нового оборудования. Если стоимость капитального ремонта этого объекта превышает стоимость аналогичного нового оборудования, то такой ремонт делать нецелесообразно.  
                 Финансирование капитального ремонта на предприятии осуществляется в соответствии с планом капитального ремонта. План составляют на основании сметно-финансовых расчетов по ремонту отдельных объектов с учетом действующих норм, цен, тарифов. Утверждает план руководитель предприятия.  
                  В состав затрат на капитальный ремонт включают проектно-сметные расходы; оплате ремонтных работ; стоимость приобретения новых деталей, узлов, агрегатов; стоимость замены изношенных конструкций и деталей в зданиях и сооружениях.  
                  Порядок финансирования капитального ремонта зависит от способа его проведения. В случае осуществления капитального ремонта машин, оборудования, транспортных средств подрядным способом на основе договоров расчеты производятся по актам приемки полностью отремонтированных узлов, агрегатов и т.п. Расчеты в отношении ремонта, который осуществляется хозяйственным способом производятся, как правило, за отдельными элементами расходов: выплата заработной платы, оплата счетов за материальные ценности, детали, которые использованы в период проведения ремонта основных средств и пр.  
                               Контроль за осуществлением капитального ремонта, оформлением сметно-технической документации, экономным расходованием денежных средств осуществляет руководитель предприятия.  
                                Предприятие в течение отчетного периода имеет право расходы на все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) отнести к валовым расходам в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных средств на начало отчетного года. В этих же размерах названные расходы относятся на затраты производства, т.е. на себестоимость производимой продукции.  
                                  Все расходы на ремонт, в том числе и те, превышающие указанную сумму, относят на увеличение балансовой стоимости основных средств групп 2 и 3 или балансовой стоимости отдельного объекта основных средств группы 1. Таким образом, они подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих групп основных средств.  
                                   Во время разборки объектов, подлежащих ремонту, могут оказаться пригодны для дальнейшего использования материалы, запасные части и т.д. Они оцениваются, отражаются в учете и впоследствии могут быть реализованы или использованы в процессе ремонта основных производственных средств. Полученные при этом средства являются источником финансирования ремонта основных производственных средств.  
                                  Ремонт основных непроизводственных средств финансируется из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также других источников, за счет которых финансируется текущее содержание указанных основных средств.  
 

3. Организация управленческого учета затрат на эксплуатацию и восстановление основных средств. 

                          Затраты, производимые при ремонте, а также модернизации объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

                          Нормативными документами, регулирующими  порядок ведения бухгалтерского  учета основных средств, предусмотрены следующие способы учета расходов на проведение ремонта основных средств:

                           - Сумма фактических затрат на ремонт основных средств может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они фактически были произведены.

                            - Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств зависит оттого, кем выполняются ремонтные работы.                

                            При осуществлении ремонта основных средств обоими способами на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную стоимость ремонта в разрезе каждой статьи.

                             ЗАО СААЗ  АМО  ЗИЛ может создавать резерв на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячных плановых отчислений.

                             Прежде всего, организация должна определить размер отчислений в резерв. Эта сумма рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Такой норматив завод рассчитывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли на текущий налоговый период.

                              Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется этот резерв.                                                                                                                                                                                                        Чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений. Эта сумма исчисляется исходя из данных о периодичности проведения ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии таких объектов, а также графика (плана) проведения их ремонта.

                            Сметную стоимость ремонтных работ организация должна сравнить со средней величиной фактических расходов на эти цели за три предшествующих года.

                             Для контроля над своевременным  проведением ремонтных работ  инвентарные карточки объектов  основных средств размещаются  в картотеке в разделе «Основные  средства в ремонте», а после  оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов.

                             Для определения предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт за основу следует взять меньшую из этих двух сумм (итоговую сумму сметы или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года). Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив отчислений в резерв. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем организация выбирает норматив отчислений. Его размер не может быть более максимально возможного. Как уже было отмечено, этот норматив (и его расчет) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

                            ЗАО СААЗ  АМО  ЗИЛ которое не проводило ремонты основных средств в течение предыдущих трех лет, не вправе создавать резерв. Дело в том, что у такой организации средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года равняется нулю. А значит, и норматив отчислений в резерв также будет равен нулю. Это правило применяется и к вновь созданным организациям.

                             Таким образом, чтобы правильно сформировать резерв на ремонт, организация должна определить и документально подтвердить следующие показатели:

                            ―первоначальную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода

                            ―восстановительную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода

                           ―фактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года, а также частное от деления этой суммы на 3;

                            ―график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

                            ―сметную стоимость этих ремонтов.