Бюджетирование в системе управленческого учета. 5

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетирование  представляет собой информационную систему внутрипроизводственного (внутрифирменного) управления, использующую определенные финансовые инструменты, называемые бюджетами. Бюджет – это информация о планируемых  или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Как любая иная, достаточно сложная и комплексная сущность, термин “бюджет” не имеет единственного “и потому верного” определения. Например, С.В. Ильдеменов с коллективом авторов полагает, что понятия “план” и “бюджет” являются по смыслу очень близкими. В английском языке используется слово “бюджет (budget)”, а от него и вся процедура составления и исполнения бюджетов называется “бюджетированием”. Экономически эффективная деятельность организации возможна только при наличии четко заданных, достаточно напряженных, но реально достижимых целей, выраженных через стоимостные параметры доходов и расходов бюджета. Следовательно, бюджетирование – это “всего лишь” процесс составления и исполнения бюджета (бюджетов).

В современных  условиях на данный момент Госдума приняла в первом чтении проект бюджета России на 2012 год и плановый период 2013-2014 годов. В соответствии с документом, дефицит бюджета в следующем году должен составить 1,5 процента ВВП, а 2013-м - 1,6 процента ВВП, а в 2014-м - снизиться до 0,7 процента ВВП.

В бюджете также предусмотрено, что в следующем году доходы страны могут составить 11,780 триллиона рублей, а расходы - 12,656 триллиона. В 2013-м  году доходы ожидаются на уровне 12,706 триллиона рублей, в 2014-м - 14,911 триллиона. Расходы, соответственно, составят 13,731 триллиона рублей и 14,583 триллиона.

Инфляция в ближайшие  три года будет постепенно сокращаться: с 5-6 процентов в 2012 году до 4,5-5,5 процента в 2013-м и 4-5 процентов в 2014 году.

Актуальность  исследуемой темы обусловлена тем, что правильное бюджетирование создает для организации, так и для страны в целом  преимущество, то есть, бюджетирование помогает  контролировать производственную ситуацию. Без наличия плана управляющему, как правило, остается только реагировать на обстановку, вместо того чтобы ее контролировать. Также бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности, как на предприятии, так и в стране.

Целями курсовой работы является:

1. Рассмотрение теоретических основ бюджетирования в системе управленческого учета;
2. Рассмотрение системы  бюджетирования
3. Для достижения поставленных целей в курсовой работе определены следующие задачи:
1. Раскрыть сущность, функции, методы задачи и принципы бюджетирования;
2. Рассмотреть виды бюджетов и их классификацию;
3. Рассмотреть бюджетную систему зарубежных стран;
4. Дать экономическую характеристику
5. Рассмотреть мероприятия по повышению

Данная работа состоит  из двух глав: 1 глава называется «Теоретические основы бюджетирования в системе управленческого учета». В этой главе рассмотрены такие вопросы как сущность, функции, методы задачи и принципы бюджетирования, виды бюджетов и их классификацию, а также бюджетная система зарубежных стран.

2 глава называется  «Бюджетирование в системе управленческого учета на примере предприятия

Теоретической основой для написания курсовой работы стали законы, учебники, энциклопедии и научно-справочная литература, а также периодическая литература и интернет.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
1. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, МЕТОДЫ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

Бюджетирование, как процесс, имеющий временную  протяженность, можно разделить  на следующие элементы:

1. Формулирование целей на предстоящий период в рамках общего

         плана;

2. Планирование мероприятий и количественное выражение ресурсов,

         необходимых для выполнения задач за счет средств бюджета;

3. Осуществление деятельности;
4. Мониторинг и контроль.

Очевидно, что  составление и исполнение бюджетов (бюджетирование) является частью общего процесса управления организации, состоящего из аналогичных этапов.

Сущность бюджетирования как раз и состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности организации, ее подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов; в корректирующем воздействии на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении – это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.

При рассмотрении бюджетирования, как процесса, необходимо выделять три его основных элемента это:

1. Основы бюджетного планирования и прогнозирования (см.

         приложение А).

2. Порядок составления, рассматрения и утверждения бюджетов

          разных уровней (см. приложение Б).

3. Исполнение бюджета и бюджетный контроль (см. приложение В).

Бюджетирование на предприятии  выполняет следующие основные функции:

1). Планирование и постановка целей (включая прогнозирование) - функция планирования является самой важной, поскольку бюджетирование – это основа для внутрифирменного планирования. Исходя из стратегических целей предприятия, бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам деятельность предприятия, все затраты и результаты приобретают денежное выражение. Бюджетирование способствует правильной и четкой разработке стратегии бизнеса на предприятии.

Разработка бюджета  облегчает процесс планирования, для реализации которого нужны четко  сформулированные цели и выделенные бюджеты. Краткосрочные бюджеты  делают возможным достижение долгосрочных целей. Функция прогноза заключается в расчете прогнозных показателей по выполнению плановых заданий на основе соответствующего учета, прежде всего – бухгалтерского. Таким образом, бюджеты являются ключевым инструментом планирования и прогнозирования.

2). Мониторинг и контроль (анализ) - функция анализа предполагает сопоставление фактических данных с плановыми показателями на любом этапе, выявление отклонений в деятельности предприятия от того, что предполагалось бюджетом, и последующую корректировку действий.

3). Коммуникация. Бюджеты являются средством, с помощью которого персонал может получить представление о том, что является важным, а что несущественным для организации и для конкретного подразделения; какие средства они могут или не могут израсходовать на ту или иную деятельность и каковы результаты их усилий. Бюджеты и споры “по поводу” также выступают как средство информирования вышестоящего руководства о потребностях и реальном состоянии дел “на передовой”. Не зависимо от того, каким образом строится система бюджетирования в организации – “снизу-вверх” или “сверху-вниз” – все бюджеты должны содержать информацию, необходимую для  понимания, что же именно от них – от сотрудников – ожидается.

4). Координация функция заключатся в том, что во многих организациях разрабатываются отдельные бюджеты для различных подразделений, групп и направлений деятельности. Некоторые из них могут зависеть друг от друга. И в этом случае бюджеты являются одним из средств достижения согласованности между ресурсами, результатами и задачами различных частей единого целого – предприятия.

5). Мотивация. С обеспечением ясной информацией об ожиданиях сотрудников (равно как и обеспечение сотрудников информацией об ожиданиях от них…), составление бюджета и управление им может оказывать существенное влияние на мотивацию всех участников бюджетного процесса.

Все перечисленные функции  играют важную роль в обеспечении  эффективности бюджетного контура  управления, и о них следует  помнить, принимая участие в составлении  бюджета или управлении им.

Методы, используемые в процессе бюджетирования, подразделяются на планирующие, учетные, контролирующие и аналитические.

При бюджетном планировании широко используются прогностические  и статистические методы, включая  бюджетный метод; при бюджетном  контроле, учете и анализе – методы финансового и управленческого учета затрат, метод стандарт-кост и нормативный метод, математические методы экономического анализа.

Бюджетный метод является совокупностью специфических методик  бюджетного планирования, позволяющих  смоделировать деятельность предприятия через особый экономический (финансовый) инструмент – бюджеты.

В процессе бюджетирования обычно выполняются следующие задачи:

1. Оценка эффективности работы предприятия за счет сравнения достигнутых результатов с плановыми;
2. Установление перспективных целей и их выполнение в текущих планах развития предприятия на основе долгосрочного прогнозирования;
3. Контроль и анализ деятельности отдельных подразделений (ЦФО)  предприятия на основе устанавливаемых для них показателей;
4. Контроль и анализ деятельность всего предприятия на основе общефирменных целевых показателей;
5. Планирование и контроль денежных потоков предприятия.

Основными принципами бюджетного планирования обычно считается:

1. Унификация всех бюджетных форм, бюджетных периодов и процедур разработки для компании в целом, и для всех ее структурных подразделений (ЦФУ), независимо от специфики их хозяйственной деятельности;
2. Совместимость бюджетных форм, форматов с установленными формами регламентированной (государственной) отчетности;
3. Совместимость вспомогательных бюджетных документов с основными бюджетными формами;
4. Обеспечение возможности составления сводного бюджета (для чего необходимо наличие стабильной финансовой структуры, правил и механизмов/инструментов консолидации);
5. Стабильность, неизменность процедур бюджетирования и установления целевых нормативов на протяжении всего бюджетного периода;
6. Непрерывность процедуры составления бюджетов, что предусматривает регулярный пересмотр и корректировку ранее сделанных прогнозов на новый период, не ожидая завершения действующего;
7. Заблаговременная формулировка финансовых целей всех подразделений в виде заданий определенных норм рентабельности;
8. Учет доходов и расходов, поступлений и списаний (выбытий) денежных средств в сопоставимых единицах учета;
9. Детальный (аналитический) учет наиболее важных статей расходов, чья доля в чистых продажах достаточно велика.

Использование системы  бюджетирования предполагает многовариантный  анализ финансовых последствий реализации намеченных планов, предусматривает анализ различных сценариев изменения финансового состояния предприятия, оценку финансовой устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйственной среды.

2. ВИДЫ БЮДЖЕТОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Сводный бюджет предприятия состоит из трёх бюджетов 1-го уровня – операционного, инвестиционного и финансового. Часто в отечественной литературе финансовый бюджет определяют ещё как «бюджет движения денежных средств» или «денежный бюджет». Это не совсем корректно, так как целью составления финансового бюджета является не только планирование денежных поступлений и расходов предприятия, но и шире, всех оборотных средств и краткосрочных обязательств как основных

факторов, определяющих текущую платёжеспособность компании. Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций за бюджетный период. Следовательно, объектом рассмотрения операционного бюджета, является финансовый цикл предприятия. Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств и вложений, долгосрочных финансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла.

Цель финансового  бюджета – планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле – баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода.

«Выходными» результатами бюджетного процесса являются плановые формы сводной финансовой отчётности:

· отчёт о финансовых результатах (прибылях и убытках) – «выходная» форма операционного бюджета;

· отчёт о движении денежных средств и отчёт об изменении финансового состояния – «выходные»формы финансового бюджета;

· отчёт об инвестициях – «выходная» форма инвестиционного бюджета;

· баланс – интегральная «выходная» форма, объединяющая результаты всех трёх основных бюджетов, составляющих сводный бюджет предприятия.

Структура сводного бюджета предприятия представлена на рис. 3.

В свою очередь, некоторые бюджеты 2-го уровня складываются из бюджетов 3-го уровня, бюджеты 3-го уровня могут распадаться на бюджеты 4-го уровня и т.д., в зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия.

В бюджетном  процессе понятия «затраты», «расходы», «издержки» будем использовать как синонимы, потому, что в теории и практике управленческого учёта исторически сложился ряд устойчивых определёний с включением данных терминов. По уровням вхождения в состав сводного бюджета предприятия, бюджеты можно классифицировать следующим образом.

Сводный бюджет (от англ. master budget) – план деятельности предприятия на установленный период времени (бюджетный период), выраженный в ряде целевых (бюджетных или плановых) показателей, охватывающих все сегменты бизнеса предприятия и подразделений, составляющие его организационную структуру. В отечественной и переводной литературе также часто встречаются

определёния «основной  бюджет», «мастер-бюджет». Сводный бюджет состоит из трёх подбюджетов 1-го уровня: операционного, инвестиционного и  финансового.

Операционный  бюджет – подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета

предприятия и  являющийся планом доходов (выручки), расходов (себестоимости) и конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия  на бюджетный период. Операционный бюджет состоит из ряда подбюджетов 2-го уровня: бюджета продаж, бюджета производства, бюджета запасов готовой продукции, бюджета постоянных (общехозяйственных и общих коммерческих) расходов, бюджета закупок.

Инвестиционный  бюджет – подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия  и являющийся планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период. В литературе также встречается определёние «бюджет капитала».

Финансовый  бюджет – подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета предприятия  и являющийся планом представлен на рисунке 1 (см. приложение Г).

3. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Главное место в бюджетном  устройстве занимает бюджетная система, представляющая собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность всех видов бюджетов страны. Бюджетные системы разных стран отличаются своей структурой, количеством отдельных видов бюджетов, т.к. во многом зависят от их государственного устройства и ее территориального деления. Особенно это касается структуры государственного бюджета, имеющего свои национальные особенности в каждой стране. Например, в США федеральный бюджет состоит из двух частей: собственно правительственный бюджет (или федеральные фонды) и доверительные (траст) фонды.

За счет собственного правительственного бюджета финансируются общенациональные экономические и социальные программы. Доверительные фонды, как правило, носят целевой характер и связаны с деятельностью отдельных видов производственной инфраструктуры. Среди них: содержание федеральных автострад, аэропортов, гидроэлектростанций. Статус этих фондов носят фонды социального страхования, охватывающие различные виды пенсионного обеспечения, а также пособия по безработице.

Государственный бюджет Великобритании состоит из так называемого  обычного бюджета и национального фонда займов.

Обычный бюджет финансирует текущие затраты на оборону, экономические и социальные цели, субсидии местным органам власти, выплаты процентов по государственному долгу, взносы в бюджет и другие фонды ЕС, платежи по "цивильному листу", которые включают содержание королевы и королевского двора. Из национального фонда займов осуществляются платежи по государственному долгу, долгосрочные кредиты на капиталовложения государственным предприятиям и местным органам власти.

Государственный бюджет Италии состоит из двух частей: счета текущих операций и счета движения капиталов. Расходы счета текущих операций образуются в основном из выплаты жалованья и пенсий государственным служащим, покупки товаров и услуг, трансфертов государственным и частным предприятиям, учреждениям и населению, а также уплаты процентов по государственному долгу. За счет средств счета движения капиталов финансируются прямые капиталовложения государства, трансферты государственным предприятиям и учреждениям, предоставление кредитов, приобретение акций, погашение государственного долга.

Более сложной по структуре  является бюджетная система Франции, которая заключает в себе центральный  бюджет, присоединенные бюджеты различных  государственных организаций и  специальные счета казначейства. Ассигнования из центрального бюджета выделяются на содержание административных служб, на обслуживание государственного долга, капиталовложения, на оборону, на экономические и социальные программы.

Присоединенные бюджеты финансируют организации, не имеющие статуса юридического лица, но осуществляющие торгово-промышленную деятельность и обладающие финансовой автономией. К их числу относятся бюджеты: почты, телеграфа, телефона; национальной типографии; монетного двора; социальных сельскохозяйственных пособий; ордена Почетного легиона; ордена Освобождения.

Специальные счета казначейства охватывают различные фонды, такие, как инвестиционно-дорожный, национально-спортивный, различные торговые счета казначейства.

В Японии наряду с центральным бюджетом, или так называемым счетом центрального правительства, имеется инвестиционный бюджет, а также 57 специальных счетов. Из центрального бюджета финансируются экономические, социальные нужды, оборона, целевые перечисления местным бюджетам, выплата процентов по государственному долгу.

Средства инвестиционного бюджета предназначены для капиталовложений и займов государственным корпорациям и местным органам власти.

Специальные счета открываются для государственных предприятий, корпораций, имуществ, фондов. Местные органы власти насчитывают около 7 тыс. подобных счетов.

Таким образом, структура бюджетов в зарубежных странах носит неординарный характер. Типичным же является отделение  текущих доходов и расходов государства  от затрат капитального характера.

Построение бюджетных  систем в развитых зарубежных странах  основывается на специальных принципах. Важнейшие из них: единство, полнота, реальность и гласность.

Принцип единства бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, согласованными нормами бюджетного процесса, единой социально-экономической и налоговой политикой. Его задачей служит установление более эффективного контроля за финансами со стороны правительства. Принцип полноты означает, что в каждом звене бюджетной системы доходы и расходы должны отражаться в их полном объеме. Принцип реальности предусматривает правдивое отражение в бюджете финансовых операций государства, характера расходов и доходов, соответствие утвержденных по бюджету сумм их исполнению. Принцип гласности требует публикации утвержденных бюджетов, а также отчетов об их исполнении.

В унитарных государствах местные бюджеты своими доходами и расходами не входят в государственный  бюджет, в федеративных государствах — не включаются в бюджет членов федерации, доходы и расходы которых не входят в федеральный бюджет.

На первых этапах развития бюджета бюджетная система многих стран характеризовалась зависимостью государственного бюджета от местных  финансов. Например, правительство  США до принятия конституции 1787 г. не имело собственных источников доходов и покрывало свои расходы за счет взносов отдельных штатов. С усилением центральной власти значение государственного бюджета стало возрастать. После второй мировой войны процесс централизации бюджетной системы как в федеративных, так и в унитарных государствах резко усилился, что повлекло за собой значительное увеличение объема государственного бюджета и изменение соотношения между отдельными звеньями бюджетной системы. В результате опережающих темпов роста доходов центральных бюджетов по сравнению с темпами роста доходов местных бюджетов существенно возрос удельный вес государственного бюджета в общем объеме ресурсов бюджетной системы. По расходам, наоборот, наблюдается другая тенденция — увеличение удельного веса в общей сумме расходов бюджетной системы местных бюджетов, на которые правительство перекладывает значительную часть затрат на развитие экономической и социальной инфраструктуры, а также часть расходов на воспроизводство квалифицированной рабочей силы.

В унитарных государствах бюджетная система представляет собой совокупность бюджетов всех территориально-административных единиц и состоит из двух звеньев: государственного бюджета и бюджетов местных органов самоуправления. Например, бюджетная система Японии имеет государственный бюджет, бюджеты 47 префектур и 3255 муниципалитетов; во Франции бюджетная система состоит из центрального бюджета и бюджетов 95 департаментов, около 38 тыс. коммун.

Главную роль играет государственный  бюджет, с помощью которого центральные власти аккумулируют в своих руках основную часть национального дохода, перераспределяемую через финансовую систему. В современных условиях значение государственного бюджета, как было отмечено выше, возрастает. Он широко используется для государственного регулирования экономики, социальных отношений, воздействия на различные стороны процесса воспроизводства капитала. За государственным бюджетом закреплены важнейшие доходы, такие, как подоходный налог, налог на прибыль корпораций, наиболее массовые косвенные налоги, поступления от государственных предприятий. На него возложены основные расходы, связанные с осуществлением государством своих функций. Это — военные, экономические, социальные расходы, оказание помощи иностранным государствам, управление государственным долгом, административные. Распределение доходов и расходов между отдельными видами бюджета закреплено в законодательном порядке.

Система местных бюджетов также определяется государственным  устройством и соответствующим административным делением. В 1960—1970 гг. во всех западных странах произошел процесс укрупнения местных административных единиц и, следовательно, усиление централизации местных финансов. Так, в Великобритании в 1973—1975 гг. была проведена реформа местных органов власти, в результате которой введена двухзвенная система управления местными органами (деление на графства и округа); были упразднены мелкие административные единицы (сельские округа и приходы). В результате территория Англии и Уэльса (центральная часть, где проживает 87% населения страны) стала подразделяться на 53 графства, включающие 369 округов (вместо 1400 до реформы). Это вызвало сокращение числа местных бюджетов и увеличение их объема. Финансовые взаимоотношения центральных и местных органов стали более тесными, усилилась регулирующая роль местных финансов и их воздействие на процесс воспроизводства и сферу социальных отношений.

Местные бюджеты обособлены и функционируют автономно. Они  составляются, утверждаются и исполняются  соответствующими местными властями и формально не связаны с государственным бюджетом. Однако в действительности по-прежнему имеет место зависимость местных властей от центрального правительства. Эта зависимость обусловлена дефицитами местных бюджетов и имеет в различных странах свои особенности. Например, в Великобритании местные органы власти получают на финансирование текущих расходов значительные средства из обычного бюджета в форме дотаций и целевых субсидий и из национального фонда займов — кредиты на финансирование капитальных затрат. Кредиты имеют долгосрочный характер и предоставляются, исходя из рыночного процента в строго лимитированных размерах, В Японии связь государственного бюджета с местными осуществляется по линии выдачи, как правило, субсидий строго целевого назначения (строительство портов, ликвидация последствий стихийных бедствий, постройка гидроэлектростанций и т.п.). Во Франции местные власти получают из государственного бюджета средства в виде дотаций и субвенций.

В результате взаимодействия центральных и местных властей местные бюджеты выступают проводниками экономической и социальной политики правительства, служат вспомогательным звеном в финансовой системе зарубежного государства. Они используются для реализации задач, которые центральные власти перекладывают на местные органы управления в целях большего маневрирования, освобождения от второстепенных проблем, вовлечения местных финансов в решение общенациональных задач.

Доходы местных бюджетов формируются за счет закрепления  за ними второстепенных налогов. К их числу относятся поимущественный, промысловый, поземельный, некоторые виды косвенных налогов, надбавки к государственным, различные сборы, поступления от муниципальной собственности. Для покрытия бюджетных дефицитов региональные органы власти прибегают к местным займам, которые в современных условиях получили широкое распространение.

Расходы местных бюджетов, помимо затрат, связанных с административной деятельностью местных властей  и управлением местным хозяйством, включают расходы по просвещению и здравоохранению. Кроме того, в настоящее время они все больше подключаются к финансированию развития производственной инфраструктуры, государственного регулирования размещения трудовой занятости.

В федеративных государствах бюджетная система включает три звена: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты членов федерации и местные бюджеты. Бюджетная система США, например, имеет федеральный бюджет, бюджеты пятидесяти штатов и более 80 тыс. бюджетов местных административных подразделений (3 тыс. округов, 19 тыс. муниципалитетов, 17 тыс. городов и тауншипов, 15 тыс. школьных и 29 тыс. специальных округов). В ФРГ бюджетная система состоит из федерального бюджета, бюджетов шестнадцати земель и бюджетов общин (к земельным приравниваются бюджеты ганзейских городов, к общинным — бюджеты объединений общин и округов); в Канаде — из федерального бюджета, бюджетов десяти провинций и бюджетов местных органов власти (общин, областей, графств).

По такому же принципу построены бюджетные системы  и в других федеративных государствах. В современных условиях, когда наблюдается тенденция к централизации власти и управления, роль членов федерации в формировании общенациональной политики, решении общегосударственных задач значительно уменьшается. Это находит отражение в бюджете членов федерации, которые по возлагаемым на них задачам, составу доходов и расходов приближаются к местным бюджетам. По этой причине в финансовой литературе бюджеты членов федерации нередко относят к категории местных. При федеративном бюджетном устройстве, как и при унитарном, каждое звено функционирует самостоятельно. Местные бюджеты своими расходами и доходами не входят в бюджеты членов федерации, а последние — в федеральный. Ведущая роль принадлежит федеральному бюджету, который является финансовой основой центрального правительства. В США на его долю приходится порядка 60% всех средств, проходящих через бюджетную систему, в Канаде — около 50, в ФРГ — более 40%.