Бюджетирование в системе управленческого учета. 8

30

ВВЕДЕНИЕ

Сколько компаний, столько и структур бюджетов.

Но есть общие правила. Структура бюджетов должна быть

связана с центрами финансовой ответственности, организационной

структурой компании и с задачами, которые она ставит перед собой.

(Алексей Письмаров, управляющий партнер компании BMT)

Становление рыночных отношений в экономике России, осуществление структурных преобразований на макро- и микроуровнях кардинально изменили внешние и внутренние условия функционирования современных российских предприятий и потребовали от них поиска новых форм и методов управления. На первый план выдвинулись проблемы обеспечения гибкости и приспособляемости хозяйствующих субъектов к изменчивости экономической среды, выявления и уменьшения негативного влияния рисков, сопровождающих их деятельность, оказания активного воздействия на будущие финансовые результаты.

Анализ опыта экономических реформ показал, что возможность рационального решения обозначенных проблем во многом зависит от качества и эффективности, применяемых на российских предприятиях форм и методов бюджетирования (планирования), которые зачастую не в полной мере соответствуют рыночному хозяйственному механизму, поскольку базируются на традиционном централизованном аппарате бюджетирования. Формируемые бюджеты (планы) носят фрагментарный характер, не содержат механизма корректировки в процессе их реализации, не соответствуют финансовым возможностям предприятия, что влечет за собой снижение исполнительской дисциплины и ответственности за конечные финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что совершенствование организационного и экономического механизма управления, направленного на достижение основной цели функционирования предприятия – максимизации прибыли, в современных условиях не представляется возможным без разработки четкой системы планирования, устраняющей указанные недостатки.

Управленческий учет в организации – это система, обеспечивающая руководящее звено организации информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития организации состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Объектом исследования является индивидуальный предприниматель Кленин Виталий Викторович

Целью курсовой работы является изучение основных проблем организации бюджетирования в системе управленческого учета на предприятии.

В связи с поставленной целью в курсовой работе решаются следующие задачи:

- рассмотрение понятия бюджета и бюджетирования;

- рассмотрение видов и методов составления бюджетов;

- формирование бюджетов на предприятии.

1. ТЕОРЕТИКО – МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И УЧЕТА РАСХОДОВ

1.1.    Нормативное регулирование бюджетирования и учета расходов

Основными нормативными документами, регулирующими учет расходов и бюджетирование, являются:

1) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)

2) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011)

3) Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядка их заполнения»

4) Приказ Минфина РФ от 31.11.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

5) Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

6) Приказ Минфина РФ № 86н МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП» (с изм. и доп. от 08.10.2010)

1.2. Понятие расходов и их классификация

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами. К расходам будут отнесены лишь амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам. Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Прочие расходы, в свою очередь делятся на:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Данная классификация расходов положена в основу отчета о прибылях и убытках (Форма № 2).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов – это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. Пример такого вида расхода – стоимость покупной электроэнергии.

Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и др.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- топлива всех видов, приобретаемого на стороне и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных затрат.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в Налоговом кодексе РФ.

«Затраты на оплату труда» включают в себя любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование и нематериальным активам.

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и др.

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией;

- прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде;

- курсовые разницы (отрицательные);

- суммы уценки активов;

- прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Все расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.  

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиками. Данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

1.3.           Понятие бюджета и бюджетирования

Вахрушина М. А. считает, что под бюджетированием в бухгалтерском учете понимается процесс планирования.

Планирование – особый вид процесса принятия решений, который касается не одного события, а деятельности всего предприятия. Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля планирование становится бессмысленным. Планирование наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

В основе планирования и контроля лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Финансовая информация, необходимая для планирования, собирается и обрабатывается в системе бухгалтерского учета.

Согласно Кавериной О. Д., центральным звеном бюджетирования является бюджет – количественное выражение плана в натуральных и денежных измерителях. Структура любого бюджета представляет собой иерархическую модель статей и плановых показателей в определенном временном периоде. Бюджет представляет собой финансовый документ установленного формата. Бюджеты могут иметь формат бухгалтерских отчетов, так как бюджет – это отчет о будущем.

Бюджеты разрабатываются как в целом для организации (сводный бюджет), так и для ее структурных подразделений или отдельных функций деятельности (частные бюджеты)

Кондраков Н. П. считает, что бюджет служит инструментом для управления доходами и прибылью предприятия.

Разработка бюджета предполагает участие квалифицированных специалистов разного профиля: экономистов, финансистов, бухгалтеров, юристов, специалистов в области налогового планирования, технологов и др.

При формировании бюджета должны соблюдаться следующие требования:

- бюджет является обобщающим планом в натуральных и стоимостных показателях;

       - бюджет должен быть сбалансированным по всем показателям;

       - производственные задания должны быть напряженными, но выполнимыми;

- в разработке бюджета должны принимать участие лица, ответственные за его выполнение;

- бюджет должен быть составлен с учетом существующих форм отчетности в целях обеспечения сопоставимости показателей;

- изменения, вносимые в бюджет в течение бюджетного периода, должны обсуждаться и утверждаться лицами, ответственными за его составление и принятие.

Основные принципы бюджетирования:

- единство и непротиворечивость учетной политики, используемых методик, концепции бюджетной модели, информационных потоков, формата предоставления данных;

- классификаторы, бюджетные формы, алгоритмы расчетов и используемые методики являются унифицированными и обязательными для всех участников бюджетного процесса;

- однозначность трактовки используемых терминов и понятий;

- однократность (отсутствие дублирования) ввода первичной информации в систему бюджетирования, изменения классификаторов, аналитических справочников, алгоритмов расчетов, используемых в бюджетном процессе;

- каждый участник бюджетного процесса несет персональную ответственность в зоне его компетенции. Персонификация ответственности участников бюджетного процесса должна поддерживаться внутренними нормативными документами и обеспечиваться средствами установления персонального доступа автоматизированных систем поддерживающих бюджетный процесс;

- процесс планирования, учета, контроля, анализа и корректировки бюджетов осуществляется непрерывно в соответствии с утвержденным регламентом бюджетирования;

недопустимость изменения плановых показателей по прошедшим периодам;

обеспеченность планируемых бюджетных мероприятий необходимыми производственными и финансовыми ресурсами.

Качество бюджетирования определяется структурой бюджетов, составом бюджетных статей, согласованностью бюджетов между собой, наличием регламентов, определяющих функции бюджетов и менеджеров, участвующих в системе бюджетирования.

Ch. Horngren, G. Foster, S. Datar приводят в качестве причин, снижающих качество бюджетирования, отсутствие:

- точно определенной стратегии;

- четкой связи между стратегией и текущими планами;

- индивидуальной ответственности за полученные результаты;

- четких критериев качества работ.

Можно добавить, что:

-бюджеты должны быть структурированными, ясными и подробными;

- показатели бюджетов должны быть реальными, так как их завышение и невозможность выполнения, с одной стороны, и неоправданное занижение – с другой, могут снизить эффект мотивации.

1.4.           Назначение, задачи и функции бюджетирования

Бухалков М. И. считает, что в самом общем виде назначение бюджетирования в компании заключается в том, что это основа:

- планирования и принятия управленческих решений в компании;

- оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;

- укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.

При этом в каждой компании может быть свое назначение бюджетирования в зависимости как от объекта финансового планирования, так и от системы финансовых и нефинансовых целей. Поэтому, говоря о назначении бюджетирования, необходимо помнить, что в каждой компании в качестве управленческой технологии оно может преследовать свои собственные цели и использовать свои собственные средства, свой собственный инструментарий. Прежде всего, бюджеты разрабатываются для компании в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнесов, которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных проектов.

Бюджеты должны дать руководителям компании возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления структурной перестройки деятельности компании (свертывания одних и развития других видов бизнеса) и т. п. Бюджеты являются основой для принятия решений об уровнях финансирования различных бизнесов из внутренних и внешних источников. Бюджеты призваны обеспечивать постоянный контроль за финансовым состоянием компании, снабжать ее руководителей всей необходимой информацией, позволяющей судить о правильности решений, принимаемых руководителями структурных единиц, разрабатывать мероприятия по оперативной и стратегической корректировке их деятельности.

В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования — важнейшей функции управления. Вся система внутрифирменного планирования должна строиться на основе бюджетирования, т. е. все затраты и результаты должны иметь строго финансовое, лучше — денежное выражение. Однако дело не только в этом. Если само по себе планирование необходимо для того, чтобы четко представлять, где, когда, что и для кого предприятие или фирма будет производить и продавать продукцию или оказывать услуги, чтобы понимать, какие ресурсы и в каком объеме для этого понадобятся, то бюджетирование как основа планирования — это максимально точное выражение всех планируемых показателей и ресурсов в финансовых терминах.

Роль системы управленческого учета и бюджетирования заключается в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

Система бюджетов позволяет заблаговременно оценивать последствия текущего положения дел на предприятии или фирме и реализуемой стратегии для финансового самочувствия этого предприятия или фирмы (путем расчета и анализа финансовых коэффициентов или применения других инструментов финансового анализа). Таким образом, бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и продуктов, обеспечивая финансовую устойчивость всего предприятия или фирмы. Бюджетирование помогает установить лимиты затрат ресурсов и нормативы рентабельности или эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям предприятия или фирмы.

Задачами системы бюджетирования являются:

- планирование - посредством определенных, заранее утвержденных процедур, система бюджетирования позволяет планировать деятельность как самого предприятия, так и его структурных подразделений (бюджетных единиц) в рамках горизонта бюджетирования;

- координация - система бюджетирования консолидирует бюджеты структурных единиц (бюджетных единиц) в бюджет предприятия и координирует оперативную деятельность предприятия и его структурных единиц (бюджетных единиц);

- авторизация - система бюджетирования наделяет руководителей структурных единиц (бюджетных единиц), подразделений и руководителей аппарата управления предприятия, а также определенных руководителей правами и обязанностями, которые позволяют им осуществлять руководство процессом составления и утверждения бюджетов предприятия и ее структурных единиц;

- оценка деятельности - система бюджетирования на основании результатов выполнения бюджета определяет базу для оценки эффективности деятельности руководителей предприятия и его структурных единиц (бюджетных единиц);

- мотивация - система бюджетирования, посредством вовлечения большего количества сотрудников предприятия и его структурных единиц (бюджетных единиц) в процесс планирования и контроля позволяет повысить их заинтересованность в результатах своего труда и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- анализ исполнения и контроль - анализ исполнения в рамках системы бюджетирования осуществляется посредством сравнения планируемых и фактических показателей, а также путем нормирования показателей.

К числу основных задач бюджетирования относятся:

- обеспечение текущего планирования;

- обеспечение координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия;

- обоснование затрат предприятия;

- создание базы для оценки и контроля планов предприятия;

- исполнение требований законов и контрактов.

Выявление сущностной природы современного бюджетирования невозможно без всестороннего рассмотрения его функций, позволяющих достаточно полно определить роль и место бюджетирования в общей системе управления. Отечественные специалисты обычно выделяют от четырех до шести функций бюджетирования. Разногласия экономистов объясняются изменением функций бюджета в зависимости от этапа его формирования и реализации.

Так, И.Т. Балабанов выделяет четыре функции бюджетирования:

- планирование;

- координирование;

- стимулирование;

- контроль .

А.Д. Шеремет к вышеуказанным функциям добавляет еще две:

- оценка эффективности работы предприятия;

- обучение менеджеров.

На основе анализа вышеизложенных подходов А. Войко говорит о шести функциях бюджетирования:

– планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;

– координация и согласование деятельности различных подразделений предприятия;

– стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;

– контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;

– основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей;

– средство обучения менеджеров.

Е.С. Стоянова рассматривает только пять функций бюджета:

- планирование;

- коммуникация;

- координация;

- ориентация на достижение задач;

- контроль, повышение профессионализма.

Позиция Д. Исаева близка по набору функций к указанным подходам. Выделяя планирование и координацию как основные функции системы бюджетирования, наряду с ними он предлагает следующие:

– принятие решений и делегирование полномочий;

– оценка деятельности;

– оценка и переоценка тенденций;

– взаимодействие и мотивация персонала;

– контроль и анализ.

Особенностью подхода Е.Н. Выборовой является внесение оценочных моментов в перечень функций бюджетирования на микроуровне. Она выделяет только три функции:

– организация системы планирования;

– эффективная координация деятельности;

– усиление контроля.

Некоторые авторы отождествляют функции бюджетирования с основными функциями управления вообще: планированием, организацией, мотивацией и контролем. При этом планирование рассматривается как центральный элемент бюджетирования. Особенность выполняемых бюджетированием функций состоит в том, что они являются смежными с функциями других областей управления предприятием, так как бюджетирование способно самостоятельно выполнять только две функции – функцию планирования и функцию организации, тогда как две другие – только с помощью информации управленческого учета .

В.Н. Самочкин же вообще полагает, что бюджетирование в состоянии выполнять только две функции управления – планирование и контроль.

Особое место в определении функций бюджетирования занимает концептуальный подход, предлагаемый В.Е. Хруцким и В.В. Гамаюновым. К числу основных функций бюджетирования они относят:

1) прогнозирование (финансового состояния ресурсов, доходов и затрат);

2) проведение сценарного анализа, то есть оценки различных вариантов финансового положения предприятия в будущем.

1.5.           Виды и методы составления бюджетов

Бюджеты разрабатываются как в целом для организации (сводный бюджет), так и для ее структурных подразделений или отдельных функций деятельности (частные бюджеты).

Главный бюджет (сводный бюджет) представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям деятельности план работы для организации в целом. В результате его составления создаются:

- план прибылей и убытков;

- прогноз денежных потоков;

- прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом состоянии).

Главный бюджет организации состоит из двух основных бюджетов – операционного и финансового.

Операционный бюджет нужен прежде всего для увязки натуральных показателей планирования (кг, шт.) со стоимостными, для более точного составления основного (финансового) бюджета, определения наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые стоит учитывать при составлении основного бюджета. Состав операционных бюджетов может определяться руководителями предприятия или фирмы прежде всего исходя из характера стоящих перед ним целей и задач, специфики бизнеса, а также уровня квалификации работников финансовых и планово-экономических служб, степени методической, организационной и технической готовности предприятия или фирмы.