Бюджетирование в системе управленческого учета организации

Введение

     Планирование  представляет собой постановку целей  деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые  необходимо достигнуть предприятию  за тот или иной период.

     В зависимости от периодов планирования (период планирования - временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы) различают:

     - оперативное (текущее) планирование - на период до 1 года;

     - тактическое (среднесрочное) планирование - на период 1 - 3 года;

     - стратегическое (долгосрочное) планирование - на период свыше 3 лет.

     Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи:

     - повышение эффективности использования  ресурсов предприятия;

     - обеспечение координации деятельности  и обеспечение взаимосвязи интересов  отдельных подразделений и предприятия в целом;

     - прогнозирование, анализ, оценка  различных вариантов хозяйственной  деятельности предприятия и повышение  обоснованности принимаемых управленческих  решений;

     - обеспечение финансовой устойчивости  и улучшение финансового состояния предприятия.

     Необходимо  заметить, что для обозначения  процесса оперативного планирования в  российской управленческой практике используется ряд понятий – «бюджетирование», «финансовое планирование», «планирование финансово - хозяйственной деятельности». Такое терминологическое разнообразие скорее мешает специалистам, чем помогает.

     Бюджет - это план, содержащий стоимостные  показатели. Но стоимостные показатели можно «встроить» практически в любой план. Если, например, «План производства» отражает планируемую к производству продукцию в натуральном выражении - это план.

     Но  если добавить в «План производства»  еще одну колонку – «Стоимость произведенной продукции по учетной цене реализации», - план превратится в бюджет. Получается, что деление планов на собственно планы и бюджеты достаточно условно и практически любой план одновременно можно квалифицировать как бюджет. Таким образом, можно сказать, что план и бюджет - синонимы.

     С другой стороны, только научно обоснованное бюджетирование способно организовать производство по единой схеме, способной обеспечить выполнение производственной программы и его эффективность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические и методологические  основы бюджетирования в системе  управленческого учета организации

     1.1. Понятие, цели и задачи бюджетирования

     Совершенствование систем управления предприятием предполагает проведение комплекса мер, способствующих повышению конкурентоспособности  бизнеса. Добиться эффективного использования  собственных и привлеченных ресурсов возможно при условии разработки детального плана действия организации. Экономически эффективная деятельность организации возможна только в том случае, если она имеет четко заданные, достаточно напряженные, но реальные для выполнения стоимостные параметры доходов и расходов.

     Бюджетирование  представляет собой информационную систему внутрипроизводственного  управления, использующую определенные финансовые инструменты, называемые бюджетами.

     Бюджетирование  – это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой – управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческий решений.

     Основным  объектом бюджетирования является бизнес. Не предприятие или фирма, а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности.

     Бюджетирование  – это технология финансового  планирования, учета и контроля доходов  и расходов, получаемых от бизнеса  на всех уровнях управления, которая  позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

     Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволит также решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования и многие другие управленческие задачи.

     Мировая практика выявила в системе бюджетирования положительные и отрицательные  стороны. Достоинств бюджетирования заключаются  в том, что оно:

     - оказывает положительное воздействие  на мотивацию и настрой коллектива;

     - позволяет координировать работу предприятия в целом;

     - позволяет своевременно вносить  корректирующие изменения;

     - позволяет учиться на опыте  составления бюджетов прошлых  периодов;

     - позволяет усовершенствовать процесс  распределения ресурсов;

     - служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых показателей;

     К недостаткам бюджетирования относятся:

     - сложность и дороговизна системы  бюджетирования;

     - бюджеты, не доведенные до сведения  каждого сотрудника, не оказывают  практически никакого влияния  на мотивацию и результаты работы, а вместо этого воспринимаются исключительно как средство для оценки деятельности работников и отслеживания ошибок;

     - в бюджетировании заложено противоречие  между достижимостью целей и  их стимулирующим эффектом: если  достичь поставленных целей слишком быстро, то бюджет не имеет стимулирующего эффекта для повышения производительности, если достичь целей слишком сложно, - стимулирующий эффект пропадает, поскольку никто не верит в возможность достижения целей;

     - малейшие изменения требований к системе бюджетирования в части детализации плановых и отчетных данных или организационные изменения в компаниях приводят к необходимости начинать работу по внедрению заново.

     В процессе бюджетирования выполняются следующие задачи:

     - оценка эффективности работы предприятия за счет сравнения достигнутых результатов с плановыми;

     - установление перспективных целей  и их выполнение в текущих  планах развития предприятия  на основе долгосрочного прогнозирования;

     - контроль и анализ деятельности  отдельных подразделений предприятия на основе показателей, устанавливаемых для каждого подразделения

     - контроль и анализ деятельности  всего предприятия в целом  на основе общефирменных целевых  показателей;

     - планирований и контроль денежных  потоков предприятия.

     Кроме указанных общих задач бюджетирование может преследовать и ряд индивидуальных задач для каждого конкретного предприятия.

     Таким образом, бюджетирование играет важную роль в системе управления предприятием любой отрасли. Внедрение бюджетирования на предприятии позволяет планировать и контролировать финансы предприятия, упрощает систему координации и контроля за деятельностью отдельных подразделений и предприятия в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2. Виды и содержание бюджетов

     Бюджет  может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от формализованного отчета и прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, бюджет не имеет стандартной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, каков размер организации и степень интеграции процесса составления бюджета в финансовую структуру предприятия, какова квалификация и опыт разработчиков.

     Гибкий  бюджет предусматривает установление планируемых текущих или капитальных  затрат не в твердо фиксируемых суммах, а виде норматива расходов, «привязанных» к соответствующим объемным показателям деятельности.

     Рассматривая  теоретические основы коммерческого бюджетирования проанализируем виды и содержание бюджетов. Применяемые в финансовом планировании виды бюджетов можно разделить на четыре основные группы (рис. 1).

Рис. 1 
 
 

     Однако  правила и принципы составления  тех операционных, вспомогательных  и специальных бюджетов, которые  выбрали для себя руководители предприятия, должны соответствовать общим положениям теории финансового менеджмента.

     Бюджет  производства. Цель данного бюджета - рассчитать прогноз объема производства товарной продукции исходя из результатов  расчета предыдущего бюджета  и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов  продукции).

     Определение набора операционных бюджетов – это  сугубо внутреннее дело организации, занимающейся бюджетированием. Главный смысл  операционных бюджетов – более тщательная подготовка исходных данных для всех основных бюджетов, прежде всего для  БДиР (бюджетирование доходов и расходов) и БДДС (бюджет движения денежных средств), а также перевод планируемых показателей из натуральных единиц измерения в стоимостные показатели. Важной особенностью составления операционных бюджетов является отражение затрат различного вида в расчете на единицу стоимости готовой продукции. Это позволяет уже в основных бюджетах (конкретно в бюджете доходов и расходов) произвести разделение затрат на переменные (прямые) и постоянные (условно-постоянные).

     Таким образом, на каждом предприятии выделяются различные бюджеты, которые создаются с различными целями и в различных ситуациях. В то же время рациональная система бюджетирования предполагает прогнозировать все вышеуказанные бюджеты в их совокупности. Только при этом условии можно добиться значительных результатов. 
 
 
 
 

     1.3. Роль бюджетирования в управлении  организацией

     Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового  состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим бюджетирование и ценно  для принятия управленческих решений. Конечно, утвержденные формы бухгалтерской отчетности не теряют своей значимости. И любое действие, будь то оценка финансового состояния предприятия или фирмы, аудиторская проверка, деятельность оценщиков бизнеса, непременно буде базироваться на этих данных. Недостаток сведений бухгалтерской отчетности заключается в том, что это данные прошлых периодов, и они могут быть мало полезны руководителям предприятия.

     Роль  системы управленческого учета  и бюджетирования в принятии управленческих решений заключаются в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме для менеджера, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

     Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволяет решить проблемы оптимизации  финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования и многие другие управленческие задачи.

     При постановке бюджетирования важно не просто понимать общее назначение финансового  планирования для принятия управленческих решений, но и то, какие задачи в условиях конкретного предприятия призвано обеспечить бюджетирование. Прежде всего имеются в виду задачи, соответствующие главным целям компании. Назначение бюджетирования при принятии управленческих решений во взаимосвязи с некоторыми главными целями предприятия показано в рисунке 1.3. 

Рисунок 1.3 – Назначение бюджетирования во взаимосвязи с  главными целями фирмы

     Итак, внедрение системы бюджетирования на предприятии позволит руководству:

• получить возможность прогнозирования состояния предприятия, организовать регулярный контроль над процессами;
• повысить уровень информированности – аналитичность, оперативность, полноту, точность;
• усилить связь стратегии развития компании и ее годовых планов;
• ввести в практику регулярный контроль и анализ выполнения плановых показателей, анализ причин отклонения факта от плана;
• увеличить глубину координации служб Управления и структурных подразделений предприятия;
• документально регламентировать процесс разработки планов, контроля их исполнения;
• повысить финансовую прозрачность предприятия;
• повысить инвестиционную привлекательность предприятия.

     Таким образом, бюджетирование играет важную роль в системе принятия управленческих решений. Причем эта роль зависит от различных особенностей предприятия. К особенностям можно отнести отраслевую принадлежность, размер компании и т.п.

     В то же время, несмотря на имеющиеся отраслевые и иные особенности, бюджетирование крайне важно для системы управления предприятием любой отрасли.

     В целом, в результате изучения теоретических  вопросов бюджетирования можно сделать  ряд выводов.

     Во-первых, бюджет - это финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются.

     Соответственно, бюджетирование – это процесс  разработки сводного и частичных  бюджетов предприятия и контроля за их исполнением. это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

     Во-вторых, внедрение бюджетирования на предприятии  приводит к упрощению системы  управления, планирования и контроля за деятельностью всех организации и ее отдельных подразделений.

     При этом на каждом предприятии выделяются различные виды бюджетов. Некоторые  из них составляются регулярно, другие лишь в отдельных ситуациях. Но наиболее результативной системы бюджетирования можно добиться, лишь разрабатывая все бюджеты в их совокупности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.4. Формирование бюджетов

     Операционный  и финансовый бюджет образуют генеральный  бюджет предприятия. Существуют и другие взаимосвязи в частности, бюджет потребностей в материалах влияет на бюджет движения денежных средств.

     Поскольку основой для разработки финансовых планов являются бюджеты текущей деятельности, рассмотрим порядок составления текущих бюджетов.

     Операционные  бюджеты. К операционным бюджетам относятся:

     - Бюджет продаж

     - Бюджет запасов

     - Бюджет производства

     - Бюджет потребностей в материалах

     - Бюджет прямых затрат на оплату труда

     - Бюджет общепроизводственных расходов

     - Бюджет цеховой себестоимости

     - Бюджет коммерческих расходов

     - Бюджет общехозяйственных расходов

     - Бюджет капитальных вложений

     На  базе проведенного рыночного анализа отделом маркетинга, договорам намерений, договорам купли продажи, заключенными отделом продаж и поступивших заявок на покупку продукции формируется бюджет продаж продукции предприятия.

     Бюджет  продаж составляется на сроки:

     5 - 15 лет перспективный план продаж;

     1 - 12 месяцев тактический план продаж;

     10 дней оперативный план продаж.

     На  основании данного бюджета составляется план возникновения и погашения обязательств по ГП и план движения денежных средств (план поступления денежных средств от продажи ГП).

     Таким образом, входными данными для данного бюджета являются:

     - Существующие договора;

     - Поступившие заявки на приобретение  продукции;

     - Рыночный анализ;

     - Бюджет остатков готовой продукции.

     И на основании этих данных формируется следующие выходные данные бюджета продаж:

     - Бюджет продаж (план продаж по менеджерам);

     - План возникновения и погашения обязательств;

     - План поступления и расходования денежных средств.

     Запасы включают в себя запасы готовой, незавершенной продукции и материалов. Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования.

     В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции.

     Бюджет  производства формируется в натуральных показателях и денежном выражении.

     После того как сформирован бюджет производства по предприятию производится формирования бюджетов производства по цехам.

     Бюджет  производства составляется на следующие  сроки:

     - на год поквартально;

     - на квартал помесячно;

     - на месяц.

     Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель - определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода.

     Бюджет потребностей в материалах составляется в целом по предприятию и по разбивке по цехам.

     Бюджет потребностей в материалах составляется на следующие сроки:

     - на год поквартально;

     - на квартал помесячно;

     - на месяц.

     На  основании данного бюджета составляется план возникновения и погашения обязательств по материалам и план движения денежных средств (план закупок по материалам).

     Назначение  данного бюджета – определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства.

     Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел. (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты.

     Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на следующие сроки:

     - на год поквартально;

     - на квартал помесячно.

     - на месяц.

     Бюджет общепроизводственных расходов.

     Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.

     Назначение  данного бюджета – определить издержки, связанные с теми категориями производственных и операционных затрат. К числу таких затрат в зависимости от специфики производства можно отнести: электроэнергия, вода, некоторые материалы.

     Затраты на материалы есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем если на предприятии применяется директ-костинг, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной заданный период.