Бюджетирование в системе управления затратами предприятия

Министерство  образования российской федерации

ЮГОРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  МЕНЕДЖМЕНТА  И  ЭКОНОМИКИ 
 

Кафедра «Финансы и банковское дело» 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» на тему: 

Бюджетирование  в системе управления затратами  предприятия

(на примере  ОАО «НПЦ Мониторинг») 
 
 
 
 

     Выполнил: студентка 5 курса группы 4170

Мякишева  В.П.

Проверил: к.э.н., доцент Бурундукова

Елена Михайловна 
 
 
 
 
 
 
 

Защита       

Оценка       
 
 
 
 

Ханты-Мансийск  -  2011       

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….3

1. Теоретические основы финансового планирования………………...……...5
1. Сущность и основные принципы финансового планирования………...5
2. Система постановки бюджетирования предприятия…………………...8
2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «НПЦ              Мониторинг»………………………………………………………………....15
1. Организационная характеристика ОАО «НПЦ Мониторинг»………..15
2. Экономическая характеристика ОАО «НПЦ Мониторинг»………….19
3. Бюджетирование в ОАО «НПЦ Мониторинг»…………………………….23
4. Корректировка системы бюджетирования в ОАО «НПЦ Мониторинг»...32

Заключение……………………………………………………………………….37

Список источников………………………………………………………………38

          Введение

     Состояние производства сегодня характеризуется  его эффективностью, степенью использования  достижений научно-технического прогресса, местом и ролью работника в  производственных процессах. Ограничение  ресурсов и достижение планируемой  эффективности требуют постоянного  сопоставления расходов и полученных результатов.

     Однако  без введения системы экономической  ответственности на предприятии  в целом, в частности, без создания системы управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

     Управление  затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также  снижения их величины (при условии  сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить  или даже укрепить свои позиции на рынке.

     Организация эффективного управления затратами  в целях их оптимизации, повышения  конкурентоспособности продукции  и в конечном счете получения  прибыли и обеспечения устойчивого  финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей  деятельности необходимыми ресурсами  и бесперебойности осуществления  производственно-хозяйственной деятельности.

     Система учета расходов на выпуск продукции  по элементам и статьям затрат организуется на каждом предприятии  по-разному. В любых условиях и  при любых особенностях она зависит  от выбора объектов учета затрат и  объектов калькулирования.

     Обоснованная  номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

     В современных экономических условиях, когда предприятия получили свободу  действий, тема дипломной работы является актуальной, так как управление затратами  позволяет спрогнозировать выполнения плана, выявить факторы, влияющие на прирост прибыли, определить неиспользуемые резервы, оценить возможности снижения себестоимости продукции, что в  конечном итоге обеспечит эффективность  работы предприятия и повысит  его конкурентоспособность.

     Цель  исследования - изучить методику управления затратами на предприятии и разработать  рекомендации по ее совершенствованию.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     − изучить теоретические основы управления затратами на предприятии;

     − дать экономическую характеристику предприятия;

     −  провести анализ затрат предприятия в целом и в разрезе отдельных статей калькуляции;

     − разработать рекомендации по совершенствованию управления затратами на предприятии.

     Объектом исследования является ОАО «НПЦ Мониторинг».

     Предмет исследования - экономическая деятельность ОАО «НПЦ Мониторинг» и система управления затратами на предприятии.

     В качестве источников информации для  написания данной курсовой работы выступает  учебно-методическая литература, периодические издания, бухгалтерская отчетность предприятия за 2008-2010 гг., бюджет доходов и расходов ОАО «НПЦ Мониторинг».

     1 Теоретические основы финансового планирования 

1. Сущность  и основные принципы финансового  планирования

     Планирование  и прогнозирование – важнейшие  элементы сознательного управления экономическими и социальными процессами. Они используются в основном для предопределения рациональных пропорций в развитии экономики, изменений в конкретном периоде темпов роста отдельных отраслей, звеньев хозяйства, социально-культурной сферы [1].

     В условиях существования товарно-денежных отношений, действия финансовых рычагов  обязательной частью экономического и  социального планирования становится финансовое, что обусловлено природой товарного производства. Успешное функционирование финансов и активное влияние на общественные процессы во многом зависит от предварительного моделирования движения финансовых ресурсов, формирования, распределения  фондов денежных средств на всех уровнях  хозяйствования. Такой процесс требует  создания комплексной системы взаимоувязанных  заданий, показателей, определяющих порядок  применения передовых форм методов мобилизации денежных поступлений.

     Обоснование финансовых показателей, намечаемых финансовых операций, как и результативность многих хозяйственных решений, достигается  в процессе финансового планирования и прогнозирования. Эти два понятия  часто отождествляются, однако фактически финансовое прогнозирование должно предшествовать планированию и осуществлять оценку множества вариантов. Посредством  финансового планирования конкретизируются намечаемые прогнозы, определяются конкретные пути, показатели, взаимоувязанные  задачи, последовательность их реализации, а также методы, содействующие  достижению выработанной цели.

     Планирование  - это процесс принятие управленческого решения, основанный на обработке исходной информации и включающий выбор и научную постановку целей, определение средств и путей их достижения посредством сравнительной оценки альтернативных вариантов и выбора наиболее приемлемого из них в ожидаемых условиях развития.

     Финансовое  планирование – научный процесс обоснования на определенный период движения финансовых ресурсов и соответствующих финансовых отношений.

     Его объектом в основном выступает финансовая деятельность государства или любого хозяйствующего субъекта, иногда отдельные или круг финансовых операций. При этом определяются не только движение ресурсов для формирования и использования различных фондов денежных средств, но и опосредующие их финансовые отношения и возникшие стоимостные пропорции. Финансовое планирование следует рассматривать, как целенаправленную деятельность государства, отдельных звеньев и субъектов хозяйствования по обоснованию эффективности принимаемых экономических и социальных решений с учётом их обеспеченности источниками финансирования, оптимизации намеченных затрат и получения положительных конечных результатов [2].

     Финансовое  планирование, как субъективная деятельность людей, только тогда даёт положительные  результаты, когда базируется на познании объективных закономерностей развития общества, тенденциях движения финансовых ресурсов, изучении исходной базы, результативности ранее проводимых мероприятий и  финансовых операций.

     Первостепенное  значение в данном процессе имеет  использование прогрессивных методов  планирования, оценки решений, многовариантность расчётов на основе новейшей техники, что обеспечивается развитием науки, техники, высокой квалификацей соответствующего аппарата.

     В большинстве развитых стран финансовое планирование поставлено на высокую  научную основу. В условиях рынка  возрастает значимость финансового планирования и на микроуровне. Главным назначением внутри фирменного финансового планирования является расчёт потребности в денежных средствах объема и структуры затрат, определение эффективности каждой финансовой и хозяйственной операции, а также итогов работы предприятия. С помощью финансового планирования прогнозируются доходы, рациональное их распределение и конечный результат. Для этого обосновываются финансовые задания, показатели, характеризующие движение финансовых ресурсов, их кругооборот, разрабатываются финансовые балансы.

     Организация финансового планирования, отвечающая объективным требованиям, предполагает более осознанный учёт его основных принципов. В отечественной экономической  литературе существует разный подход к определению принципов финансового  планирования. Между тем, принципы, как основные положения данной стадии управления, остаются едиными, а меняется лишь механизм их реализации и методы в зависимости от уровня развития производительных сил, науки и других факторов.

     Таким образом, методология финансового  планирования базируется на следующих  важнейших принципах:

     1 принцип объективной необходимости использования финансового планирования, как первоначальной стадии управления финансами на всех уровнях хозяйствования. Это означает, что данный процесс необходим и становится обязательным, как важнейший инструмент и способ определения финансовых возможностей, прогнозирования рациональных стоимостных пропорций, отношений, соответственно и движения денежных ресурсов для выполнения намеченных программ, заданий;

     2 принцип эффективности, отражающий качественную сторону данного процесса и ориентирующем его на получение положительных финансовых результатов по отдельным операциям от деятельности каждого хозяйствующего субъекта, достижение экономического или социального эффекта;

     3 принцип комплексности и единства цели, предполагающем согласование производственных и социальных заданий, движения материальных и финансовых ресурсов, планов на различных уровнях управления. При этом требуется сочетание общегосударственных, коллективных и личных экономических интересов участников воспроизводства. Только при соблюдении этого принципа в сочетании с другими возможно определение эффективной, разумной политики государства и каждого самостоятельного субъекта;

     4 принцип научности, как бы подытоживает основные черты планирования, обеспечивает реальность, эффективность намеченных заданий. Понятие научности широкое и включает в себя обоснованность плановых заданий с учетом общественных и личных потребностей, закономерностей развития общества, тенденций в движении денежных средств, объективной оценки ситуации, а также наличия ресурсов, координации финансовых заданий во времени и пространстве. Научная обоснованность означает не только их реальность, но и выбор лучших решений с учетом долгосрочной выгоды [4]. 

     1.2 Система постановки бюджетирования  предприятия 

     Бюджет −  это форма планового отчета, которая определяет потребность в различных ресурсах, материалах, расходах и доходах.

     Целью составления бюджетов является планирование и учёт финансово-хозяйственных  результатов деятельности организации.

     По  формам можно выделить следующие  группы бюджетов:

     − финансовые (основные, главные) бюджеты: бюджеты доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс;

     − операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет затрат на материалы, бюджет затрат труда, бюджет накладных расходов, бюджет коммерческих расходов, и др.;

     − вспомогательные бюджеты: инвестиционный бюджет, кредитный план и др.

     Финансовые  бюджеты разрабатываются в ходе бюджетного планирования, являются конечными документами. Они носят обязательный характер для управления предприятием.

     Операционные  бюджеты служат для увязки натуральных  показателей планирования со стоимостными показателями; определения наиболее важных пропорций, ограничений и  допущений, которые должны учитываться  при составлении основных бюджетов. Операционные и вспомогательные  бюджеты используются для разработки финансовых бюджетов. Их состав формируется  исходя, из целесообразности их разработки и определяется руководством предприятия.

     Операционный  бюджет служит для детализации, в  рамках определенного временного периода, содержания показателей, отражаемых в  текущем плане доходов и расходов по операционной деятельности.

             Для удобства работы с бюджетами их обобщают либо по видам деятельности или по центрам финансовой ответственности. В более широком смысле бюджеты можно классифицировать на:

     −  срочный бюджет − составляется на период 1 месяц, 1 квартал и т. п.;

     − перспективный бюджет − создаётся для планирования генерального развития предприятия на период более одного года.

     Основные  бюджеты взаимосвязаны между  собой, чтобы подчеркнуть эту  взаимосвязь, они объединяются следующими названиями: основной бюджет, генеральный  бюджет. Взаимосвязи бюджетов достаточно сложны. Поэтому необходима чёткая и отлаженная координация всей системы  бюджетирования.

     В бюджеты организации закладываются  финансово – экономические показатели, которые позволяют оценить эффективность  бизнес – процессов компании. В  каждый бюджет закладываются основные показатели деятельности компании, с  учётом которых должна строиться  хозяйственно-финансовая работа организации. Для оценки эффективности работы организации разрабатываются определенные критерии и показатели.

     Для удобства консолидации бюджетов в главный  бюджет компании используются итоговые бюджеты по элементам затрат.

     Производственный  бюджет формирует себестоимость  продукции. Общие организационные (управленческие и коммерческие) расходы дополняют  производственные затраты и формируют  полную себестоимость объёма продаж и служат для составления основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, расчётного баланса [6].

     Многие  руководители организаций при построении системы бюджетирования исходят  из тех или иных концепций. Существует множество методов бюджетирования и каждый отражает некую концепцию  планирования.

     Говоря  о методах разработки бюджетов можно  выделить следующие методы:

     − метод прироста − он является традиционным. Применяется следующий подход: в основу его составления на предстоящий период закладываются данные о расходах и доходах за предыдущий период. Затем эти данные корректируются с учётом возможного изменения цен, а также возможного изменения объёма реализации продукции. Таким образом, бюджеты подготавливаются на базе прироста расходов и доходов от достигнутого уровня деятельности.

     Недостаток  этого метода в том, что неэффективные  решения, “заложенные” в предыдущем периоде деятельности, переходят  в бюджеты следующих периодов.

     − метод нулевого базиса. Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале должен доказать своё право на дальнейшее существование путём обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. В результате руководство получает информацию, позволяющую более точно определять приоритеты.

     При сопоставлении данных методов выявляются их недостатки и преимущества. Составление  бюджета по методу прироста является более простым. Составление бюджета  на основе базиса более трудоёмко. Если применять его ко всем разрабатываемым  бюджетам, то процесс его составления  требует больших затрат времени.

     − метод гибкого бюджета. Отчёт составляется не в абсолютных цифрах, а в процентах от объёма сбыта. Достоинство этого подхода в том, что если деловая обстановка на предприятии, закладывать в бюджет процент от объёма сбыта часто оказывается проще. Риск же заключается в том, что при таком подходе сложно уделять ведению бизнеса должное внимание.

     − метод построчного бюджета. Представляет собой длинный перечень позиций, причём оценка проводится по каждому пункту в отдельности. Чем крупнее организация, тем сложнее использовать этот метод. Часто этот метод используют в государственных организациях из-за скрупулёзного расчёта всех показателей. Контроль за исполнением такого бюджета сильно затруднён.

     − фондовый метод. Согласно этому методу расходы планируются по самым широким категориям. Главное преимущество метода в простоте; недостаток в том, что не проводится  оценка отдельных решений и их возможного влияния на организацию.

     Выбор того или иного метода разработки, видов и форм бюджетов определяется исходя из специфики, целей и задач  деятельности организации [8].

     Разработка  бюджета включает в себя основные этапы :

     − постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;

     − анализ и обобщение собранной информации, расчет научно-обоснованных показателей экономической деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;

     − оценка проекта бюджета;

     − утверждение бюджета.

     Рисунок 1 - Этапы разработки бюджета [4]. 

     При сборе исходной информации предусматривается  ответственность структурных подразделений  по предоставлению достоверной информации.

     Бюджет  состоит из двух разделов: “Доходы” и “Расходы”.

     Бюджет  доходов включает в себя:

     -доход,  полученный в планируемом периоде  за продукцию, ранее отгруженную,  но не оплаченную (дебиторская  задолженность);

     -доход,  полученный за оплаченную готовую  продукцию, отгружаемую в планируемом  периоде со склада готовой  продукции в соответствии c заключенными контрактами;

     -доход,  полученный за оплаченную в  планируемом периоде готовую  продукцию, изготовленную по плану  производства и отгруженную в  соответствии с заключенными  контрактами. 

     Прочая  реализация включает доходы от финансовой деятельности.

     Вторым  разделом бюджета являются “Расходы”. Одной из основных статей расходов являются “Затраты на производство”. Определение объемов финансирования по данной статье осуществляется в  соответствии с разработанной экономической  моделью, включающей в себя расчеты  затрат основных и вспомогательных  производств, общехозяйственных и  коммерческих расходов, распределения  накладных расходов. Себестоимость  товарной продукции определяется исходя из установленного экономической службой  плана производства, цен на материалы, полуфабрикаты и комплектующие, топливно-энергетических расходов, расходов на заработную плату, расходов на обслуживание производственного процесса, обеспечение  нормальных условий труда и техники  безопасности, содержание и эксплуатацию средств природы [9].

     При построении, система бюджетирования занимает длительный период времени  и требует больших затрат человеческих ресурсов. На подготовительном этапе  проводится анализ структуры предприятия, информационных потоков, документооборота. Можно выделить следующие этапы  постановки системы бюджетирования предприятия:

     1. Определение финансовой структуры  предприятия. На данном этапе  составляется перечень видов  хозяйственной деятельности, исследуется  структура управления предприятием, выделяются центры финансовой  ответственности (ЦФО);

     2. Определение технологии бюджетирования. В ходе реализации этого этапа  определяются виды и формы  основных, операционных, вспомогательных  бюджетов, разрабатывается последовательность  различных бюджетов для ЦФО  и предприятия в целом, уточняются  особенности консолидации бюджетов;

     3. Определение форматов основных  бюджетов. На данном этапе определяется  основной набор статей доходов  и расходов, притоков и оттоков  денежных средств, активов и  пассивов.

     4. Определение бюджетного регламента. В ходе реализации данного  этапа определяются: бюджетный период, сроки предоставления бюджетной  отчётности ЦФО, порядок согласования, корректировки и консолидации  бюджетов.

     В процессе построения бюджетного регламента важную роль играет бюджетный период, то есть период, на который составляются, корректируются бюджеты и за который  осуществляется контроль их исполнения. минимальный бюджетный пе6риод представляет собой  единицу измерения бюджетного периода (квартал, месяц, декада и т. д.).

     5. Организация бюджетного процесса. Определяется перечень участников  бюджетного процесса и порядок  их взаимодействия; распределяются  задачи и функции между ними. Также разрабатываются организационно-распорядительные  документы.

     6. Автоматизация финансовых расчётов. Выбор и адаптация программного  обеспечения автоматизации финансового  планирования на предприятии.

     Построение  системы предприятия должна быть направлена на соизмерение личных целей  собственника и целей организации. Собственник организации должен быть готов к возможным финансовым потерям во имя интересов организации [10].

     2  ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «НПЦ МОНИТОРИНГ»  

     2.1 Организационная характеристика  ОАО «НПЦ Мониторинг» 

     Полное  наименование организации – Открытое акционерное общество «Научно-производственный центр комплексного мониторинга  окружающей среды и кадастра природных  ресурсов». Сокращенное наименование  – ОАО «НПЦ Мониторинг».

     Юридический и фактический адрес: Россия, 628012, Ханты-Мансийский автономный округа – Югра, Тюменская область, ул. Студенческая, 2.

     Юридическое лицо ОАО «НПЦ Мониторинг» учреждено  субъектом Российской Федерации  – Ханты-Мансийским автономным округом - Югры в лице Департамента государственной собственности Ханты-Мансийского автономного округа – Югры путем реорганизации Государственного предприятия Ханты-Мансийского автономного округа «Научно-производственный центр комплексного мониторинга окружающей среды и кадастра природных ресурсов» на основе постановления Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 23.04.2004г. № 172-п.

     В установленные Федеральным законом  от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» сроки организация была зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц под номером 1048600005211.