Бюджетная классификация. 6

1. Теоретические основы  классификации расходов

1.1 Эволюция бюджетной классификации

Бюджетная классификация  представляет собой систему, согласно которой классифицируются доходы и  расходы по определенным признакам  и сводятся в соответствующие  группы. Бюджетная классификация  в целях облегчения планирования, учета и контроля за состоянием доходов и расходов в рамках единой бюджетной системы призвана свести все разнообразные подходы по проблемам бюджетов к небольшому числу групп признаков. Классификация производится по сходным или характерным признакам, наиболее полно отражающим процессы, происходящие в бюджетной системе.

Научный подбор показателей  группировки бюджетных доходов  и расходов должен учитывать многие факторы, определяющие формирование и  использование средств, давать представление  о составе и источниках формирования бюджетов, о структуре и направлениях расхода бюджетных средств, о  территориальных, ведомственных и  социально-экономических резервах формирования и расходования ресурсов, охватывать другие процессы, происходящие в бюджетной системе.

Умелое использование  данных, сгруппированных по элементам бюджетной классификации позволит видеть реальную картину движения финансовых ресурсов и активно влиять на ход социально-экономических процессов, происходящих в экономике и в обществе. Сопоставление, сравнение и анализ соответствующих показателей бюджетов даст возможность сделать объективные выводы об эффективности бюджетной системы и сформулировать предложения на ее реформирование или на целенаправленное, экономичное и эффективное использование бюджетных ресурсов. Детализация группировки доходов и расходов облегчит проводку бюджетных данных, упростит контроль за исполнением бюджетов и целевым расходованием финансов. Кроме того, в условиях широкой самостоятельности всех звеньев бюджетной системы это позволит использовать единые подходы к составлению и применению в практике всех бюджетов единых показателей и форм документации по учету и отчетности.

В СССР в бюджетной практике использовались две классификации:

- классификация доходов  и расходов союзного бюджета  и республиканских бюджетов союзных  республик;

- классификация доходов  и расходов республиканских бюджетов  автономных республик и местных  бюджетов.

Такая классификация объяснялась  особенностями в доходных и расходных  частях местных бюджетов и порядке  кассового исполнения местных бюджетов учреждениями Госбанка СССР (по этим бюджетам в банках велись только текущие приходно-расходные  счета).

В бюджетную классификацию  РФ 1991 г. была введена новая бюджетная  классификация, объединяющая в одном  документе однородные группировки  доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. Бюджетная  классификация была построена на принципах применения смешанных  видов группировок:

- расходы бюджетов планировались  и учитывались по ведомствам  в соответствии с их финансовыми  планами и сметами, в которых  расходы распределялись по назначениям  и направлениям (народное хозяйство,  социально-культурные мероприятия,  управление, оборона и т. д.). При  этом каждое ведомство являлось  распорядителем определенных ресурсов;

- для доходов ведомственные  различия имели несущественный  фактор, поскольку ведомства не  являлись распорядителями доходов.  Поэтому к доходам применялся  принцип предметной классификации,  т. е. каждое министерство, ведомство, объединение или предприятие вносило установленные ему платежи в бюджет.

В основе классификации РФ 1991 г. лежала схема: раздел (тип дохода и направление расхода), глава (министерство, ведомство), параграф (отрасль промышленности, организация, мероприятие, вид дохода, вид расхода), статья (в расходах — конкретное направление бюджетных  средств).

В связи с принятием  новой Конституции РФ, изменением государственного устройства и органов  управления, с расширением прав самостоятельности  бюджетов всех звеньев бюджетной  системы, расширением прав органов  государственной власти и местного самоуправления произошли и существенные изменения в бюджетной классификации. Главными требованиями к бюджетной  классификации 1996 г. стали: простота, наглядность, четкость, выделение и распределение  по уровням системы источников доходов, определение направлений расходования бюджетных средств, подробность  расшифровки подразделов классификации, обеспечение сопоставимости (в том  числе международной) состава и  структуры показателей доходной и расходной частей бюджетов, их содержания и анализа.

В интересах углубленного анализа бюджетного процесса, планирования, учета доходов и расходов, их прогнозирования  в рамках единой бюджетной системы  бюджетная классификация доходов  и расходов имеет большое значение. Она не только позволяет систематизировать  бюджетный процесс, но способствует проведению действенного финансового  контроля за формированием и расходованием бюджетов на всех уровнях власти. Бюджетная классификация позволяет обеспечить:

- действенный учет поступления  денежных средств в бюджеты и их расходование в соответствии с планами территориальных образований;

- целенаправленное использование  сгруппированных доходов и расходов  по элементам бюджетной классификации;

- реальную, четкую и прозрачную  картину движения бюджетных ресурсов  по сгруппированным направлениям  бюджетной классификации на любом  уровне бюджетной системы;

- своевременное регулирование  бюджетного процесса в условиях  изменений, происходящих в обществе, в его социальной и экономической  сферах деятельности;

- сопоставление плановых  и отчетных данных, сравнение  и анализ соответствующих показателей  с целью внесения предложений  по формированию, использованию  или уточнению бюджетных ресурсов, их сосредоточению на более  важных, первоочередных задачах  социально-экономического развития;

- определенную детализацию  группировки доходов и расходов  в интересах облегчения проверки  и контроля бюджетных средств;

- сопоставление смет однородных  организаций, учреждений и ведомств  территориальных бюджетов в целях  улучшения процесса планирования расходной части бюджета;

- определение динамики  поступлений и удельного веса  различных видов доходов и  расходов или степени удовлетворения  потребностей территориальных образований,  ведомств и учреждений;

- создание условий для  объединения бюджетов и смет  в общие своды в интересах  проведения статистического и  экономического анализов с целью  упрощения контроля за исполнением бюджетов по направлениям и статьям расходов;

- сопоставление доходов  с расходами с целью определения  финансово-бюджетной политики в  области социально-экономического  развития государства или территориального  образования;

- единый методологический  подход к составлению и исполнению  бюджетов в интересах сравнимости  бюджетных показателей в социальной  и экономической сферах деятельности.

     В соответствии  со статьей 18 БК РФ, бюджетная  классификация Российской Федерации  представляет собой группировку  доходов, расходов и источников  финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы.

     Бюджетная  классификация является единой  для всех уровней . После принятия закона «О бюджетной классификации РФ» в 1996г. в неё постоянно вносились изменения . Такие изменения вносились одновременно с принятием законодательных актов о налогах и сборах и о федеральном бюджете. На протяжении длительного времени в бюджетной практике использовалась бюджетная классификация в редакции Федерального закона «О бюджетной классификации РФ» от 5 августа 2000г. № 115 – ФЗ.

     В конце  2004г. был принят Федеральный  закон «О внесении изменений  в Федеральный закон «О бюджетной  классификации РФ». На основании  этого закона 10 декабря 2004 г. Приказом  Минфина России № 114н были  утверждены новые указания о  порядке применения бюджетной  классификации РФ.

     Принятие новой  бюджетной классификации было  обусловлено необходимостью проведения  реформы в бюджетной сфере.  Эта реформа началась в России  после принятия Правительством  РФ «Концепции реформирования  бюджетного процесса в РФ».[2]

     В соответствии  с данной Концепцией реформа  бюджетного учета и изменение  бюджетной классификации в РФ  были обусловлены несколькими  причинами, в том числе:

     • необходимостью  приведения в соответствие и  согласования бюджетной классификации  РФ с международными стандартами  отчетности;

     • переходом  на Единый план счетов бюджетного  учета, основанный на методе  начислений;

     • переориентации  бюджетных средств на достижение  конечных результатов путем повышения  самостоятельности и ответственности  участников бюджетного процесса;

     • необходимостью  приведения в соответствие структуры  расходов с основными функциями,  выполняемыми органами государственной  власти и органами местного  самоуправления;

     • необходимостью  согласования структуры бюджетной  классификации и экономического  содержания операций в секторе  государственного управления;

     • введением  признака администратора бюджетных  средств ко всем операциям,  проводимым в рамках исполнения  бюджета (доходы, расходы, источники  финансирования дефицита бюджетов).

     Переход на  новую бюджетную классификацию  РФ с 1 января 2005 г. был обусловлен  также реформой системы федеральных  органов исполнительной власти, уточнением предметов ведения  и полномочий федеральных органов  государственной власти, органов  власти субъектов РФ и органов  местного самоуправления, изменениями  в налоговой сфере, реструктуризацией  бюджетного сектора.

     На данном  этапе бюджетная классификация  РФ включала в себя следующее.

     1) Классификация  доходов бюджетов РФ представляет  собой группировку доходов бюджетов  всех уровней бюджетной системы  (включая государственные внебюджетные  фонды) по источника м их формирования и способам их получения. Бюджетная классификация доходов включала в себя : группы, подгруппы, статьи и подстатьи. Основными группами доходов были:

     • налоговые  доходы;

     • неналоговые  доходы;

     • безвозмездные  перечисления;

     • доходы  целевых бюджетных фондов.

     С принятием  в 2005 г. бюджетной классификации,  структура классификации доходов  бюджетов РФ представляла собой  20-значный код. Этот код включал  четыре части.

     1. Администратор поступлений в бюджеты РФ, который состоит из трех знаков, и соответствует номеру, присвоенному в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ и законодательством муниципальных образований.

     Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления, юридические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

     Закрепление  доходов бюджетов РФ за администраторами  осуществляется в соответствии  с законодательством РФ.

     2. Вид дохода (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент). В классификации доходов бюджетов РФ (4 – 13-й разряды) в соответствии с 20-значным кодом представляет собой вид дохода. Она состоит из 10 знаков и включает: группу (4-й разряд), подгруппу(5 – 6-й разряды), статью (7 – 8-й разряды), подстатью (9 – 11-й разряды) и элемент (12 – 13-й разряды).

     Код вида дохода предусматривает следующие группы:

     1 00 00000 00 – доходы, включают в себя 18 подгрупп;

     2 00 00000 00 – безвозмездные  поступления включают 6 подгрупп;

     3 00 00000 00 – доходы  от предпринимательской деятельности  и иной приносящей доход деятельности  включает в себя 4 подгруппы.

     Дальнейшая  детализация подгрупп кода вида  доходов осуществляется в разрезе  статей подстатей. Например, группа – «Доходы»; подгруппа «Налоги на прибыль доходы»; статья  - «Налог на прибыль организаций»; подстатья – «Налог на прибыль организаций с доходов, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями».

     Код элемента  доходов показывает, за каким  уровнем бюджетной системы закреплен  данный вид дохода. Так, для  налоговых доходов код элемента  доходов определяется в зависимости  от полномочий по установлению  ставок налога федеральными органами  власти, органами субъектов РФ, ОМСУ  в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

     Для неналоговых  доходов код элемента доходов  определяется в зависимости от  полномочий по установлению размеров  платежей федеральными органами  власти, органами субъектов РФ, ОМСУ, органами управления ГВФ. Для  безвозмездных поступлений код  элемента доходов определяется  исходя принадлежностей трансфертов  его получателю.

     Были установлены  следующие коды элементов доходов:

     01 – федеральный  бюджет;

     02 – бюджет  субъекта РФ;

     03 – местный  бюджет;

     06 – ПФ РФ;

     07 – ФСС  РФ;

     08 – ФФОМС;

     09 – ТФОМС.

     3. Программа (подпрограмма). Программы доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14 – 17-й разряды кода классификации доходов бюджетов РФ). Первый знак кода программ используется для раздельного учета сумм налога (сбора), пеней, денежных взысканий (штрафов) по данному налогу (сбору). Эти коды определяются федеральными органами власти и включают:

     1000 – сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному);

     2000 – пени  и проценты по соответствующему  платежу;

     3000 – суммы  денежных взысканий (штрафов)  по соответствующему платежу  согласно законодательству РФ.

     Дальнейшая  классификация программ производится  в соответствии с законодательным  актом бюджета субъекта РФ  и/или решением муниципалитетов  при исполнении соответствующих  бюджетов.

     4. Экономическая классификация доходов, которая определяется трехзначным кодом (18 – 20-й разряды кода классификации доходов бюджетов РФ) классификации операций сектора государственного управления. Классификация операций сектора государственного управления предусматривает группировку операций по их экономическому содержанию. [3]

     Данная классификация была разработана и принята в 2004г. [4]

     2) Классификация  расходов бюджетов РФ. Бюджетная  классификация РФ включает также  классификацию расходов, которая  охватывает:

     • функциональную  классификацию расходов бюджетов  РФ, которая представляет собой  группировку расходов бюджетов  всех уровней и отражает направление  бюджетных средств на выполнение  единицами сектора государственного  управления и местного самоуправления  основных функций, решение социально-экономических  задач.

     Функциональная  классификация состоит из четырех  уровней и занимает 14 знаков.

     Первый уровень  – разделы (2 знака), которые отражают  направления финансовых ресурсов  на выполнение основных функций  государства. Таких разделов было 11. Среди них:

     01 – Общегосударственные  вопросы.

     02 – Национальная  оборона.

     03 – Национальная  безопасность и правоохранительная  деятельность.

     04 – Национальная  экономика.

     05 – ЖКХ.

     06 – Охрана  окружающей среды.

     07 – Образование.

     08 – Культура, кинематография и средства массовой  информации.

     09 – Здравоохранение  и спорт.

     10 – Социальная  политика.

     11 – Межбюджетные  трансферты.

     Второй уровень  подразделы (2знака). Они построены  по принципу выделения подфункций, которые конкретизируют направление  бюджетных средств на выполнение  функций государства в пределах  разделов. Всего в функциональной  классификации содержится 84 раздела.

     Целевые статьи (7 знаков) – образуют третий уровень  функциональной классификации расходов, обеспечивающих привязку бюджетных  ассигнований к конкретным направлениям  деятельности субъектов бюджетного  процесса, в пределах подразделов  функциональной классификации.

     Виды расходов (3знака) – образуют четвертый  уровень, который детализирует  направления финансирования расходов  бюджетов, как по целевым статьям,  так и по целевым программам  расходов бюджетов.

     Следует заметить, что в рамках целевых статей  и видов расходов отражаются  также расходы на реализацию  целевых программ.

     Функциональная  классификация в части разделов  и подразделов является единой  и используется при составлении,  утверждении и исполнении бюджетов  всех уровней бюджетной системы.[5]

     Целевые статьи  и виды расходов функциональной  классификации расходов бюджетов  РФ утверждаются законами и  решениями о бюджете на соответствующий  год.

     • Экономическая  классификация расходов бюджетов  РФ представляет собой группировку  расходов бюджетов в зависимости  от экономического содержания  операций, осуществляемых в секторе  государственного управления.

     Экономическая  классификация расходов состоит  из групп, статей и подстатей.  Выделяют следующие основные  четыре группы:

     200 – Расходы;

     300 – Поступление  нефинансовых активов;

     500 – Поступление  финансовых активов;

     600 – Выбытие  финансовых активов.

     Каждая из  групп включает в себя статьи и подстатьи. (Таблица № 1)

Экономическая классификация  расходов бюджетов РФ (таблица № 1)

     • Ведомственная классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов, которая отражает распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств бюджетов. Выделяют ведомственную классификацию расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, а также распорядители средств местного бюджета утверждаются законами соответствующего уровня. Так, перечень главных распорядителей средств федерального бюджета утверждается законом о федеральном бюджете па очередной финансовый год, а распорядители местных бюджетов утверждаются решениями представительных органов местного самоуправления.

     Ведомственная  классификация необходима для  адресного выделения средств  и реализации принципа целевого  использования бюджетных средств.  В рамках главных получателей  бюджетных средств выделяют разделы, подразделы, целевые статьи и виды расходов. В этом смысле ведомственная классификация повторяет функциональную классификацию с той лишь разницей, что распределение всех расходов осуществляется в рамках главных распорядителей бюджетных средств.

     Деление на  подразделы, целевые статьи и  виды расходов происходит в  соответствии с функциональной  классификацией.[6]

     4) Классификация  источников финансирования дефицитов  бюджетов РФ представляет собой  группировку источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов. Выделяют внутренние и внешние источники финансирования дефицитов бюджетов.

     Для классификации  источников финансирования дефицитов  бюджетов также используется 20-значный  код.

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ (таблица № 2)

     Как видно, структура  кода классификации источников финансирования дефицитов бюджетов РФ представлена в виде трех составляющих частей:

1. Администратор.
2. Вид источников финансирования дефицитов бюджетов РФ.
3. Экономическая классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ.

Код администратора включает три знака и заполняется в соответствии с перечнем главных распорядителей средств соответствующего бюджета. При этом должна быть обязательна обеспечена идентичность указанного признака по доходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета.

Код вида источников финансирования дефицитов бюджетов РФ включает 14 знаков и подразделяется на группу (2 знака), подгруппу (2 знака), статью (2 знака), подстатью (2 знака), элемент (2 знака) и программу (4 знака). В рамках данного кода предусмотрены следующие группы и подгруппы.

     Группы и подгруппы  источников финансирования дефицитов  бюджетов РФ

(таблица № 3).