Бюджетная отчетность. 3

Введение

     Не  только в Российской Федерации, но и  впервые в мировой практике вопросы  реформы бухгалтерского учета в  секторе государственного управления поставлены на самый высокий политический уровень. Многие зарубежные специалисты  их международных финансовых организаций и руководители финансовых служб других государств отмечают, что о потребности и необходимости проведения реформы было заявлено на уровне Послания Президента России.

     На  самом деле реформа бюджетной  сферы и сопровождающая ее реформа  бухгалтерского учета направлены, прежде всего, на создание системы прозрачности, подотчетности и открытости государственных финансов обществу, понятности обществом тех финансовых результатов, которых добивается соответствующая власть на конкретном уровне. Это чрезвычайно важно и вызывает необходимость приближения системы учета государственного сектора к коммерческому, так как позволит каждый раз оценивать себестоимость социальной услуги.

     Реформа экономики бюджетного сектора России выдвигает в число первоочередных задач подготовки специалистов финансово-экономического профиля к ведению бюджетного учета и формированию отчетности в бюджетных учреждениях в соответствие с действующей Инструкцией по бюджетному учету.

     Современные требования составления бюджетной отчетности определены в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.06 г. №25н (зарегистрирована Минюстом России 11.04.06 г.).

     Актуальность  темы обусловлено тем, что система бюджетного учета и отчетности является стержнем экономической политики государства: любое экономическое событие, рассматриваемое как следствие экономической политики, должно четко и точно регистрироваться в системе и представлять политикам информацию о наличии и эффективности использования бюджетных средств.

     Основной  целью курсовой работы является изучение бюджетной отчетности, выявление основных проблем ее составления и применения.

     Исходя  из поставленных целей, можно сформировать задачи:

• характеристика видов и форм бюджетной отчетности;
• анализ особенностей составления бухгалтерской отчетности в бюджетной организации.

     Для решения вышеперечисленных задач были использованы следующие нормативные документы:

• Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006г. № 25н;
• Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена приказам Минфина России от 21 января 2005г. № 5н;
• Письмо Минфина России от 11 октября 2006г.  № 02-14-14/2728 «О формах бюджетной отчетности за 2006г.»

Глава I Введение в бюджетную отчетность

1. История  и перспективы развития бюджетного учета и отчетности Сущность бюджетного учета и отчетности

     Роль  и место бюджетного учета в  экономической деятельности страны может быть представлена следующим образом (рисунок 1).

     Система учета — это, прежде всего, регистрация экономических событий. Система бухгалтерского учета и отчетности является стержнем экономической политики государства: любое экономическое событие, рассматриваемое как следствие экономической политики, должно четко и точно регистрироваться в системе и представлять политикам информацию о наличии и эффективности использования бюджетных средств.

     Обобщая вышесказанное, можно определить, что система учета и отчетности — это важная информационная основа принятия решений в сфере реализации мероприятий экономической политики страны. 

Рисунок 1 — Роль и место системы бюджетного учета и отчетности

     Учет  государственных финансов имеет  более длинную историю, чем учет в коммерческом секторе. Так, еще  в средние века существовали государственные  казначеи, следившие за состоянием государственной казны.

     Специфичность системы бюджетирования и сектора  государственного управления базировалась на учете исполнения бюджета. Последний  сводился к учету финансов и строился на тех же принципах, по которым составляется бюджет, т. е. его основной задачей  была фактическая оценка степени исполнения бюджета. В то же время коммерческий учет уже к ХХ в. был ориентирован на оценку эффективности работы предприятия (организации) с одновременной прогнозной информацией для развития коммерции.

     В отличие от коммерческого учета, учет государственных финансов сводился к регистрации кассовых потоков, т. е. кассовых поступлений и кассовых выбытий, к регистрации бюджета казначеями, т. е. лимитов ассигнований, лимитов обязательств и т. д.

     После окончания второй мировой войны, в связи с ростом промышленного производства, приведшего к возрастанию роли государства в социальной и экономической жизни, значительно повысилась роль учета государственных финансов. Такое усложнение процесса управления государственными финансами и составляющих его функций (управление экономикой, регулирование экономикой, социальное развитие) потребовало поиска и введения новых механизмов и процессов управления государственными финансами. Иной причиной, вызвавшей необходимость пересмотра основополагающих положений бухгалтерского учета государственных финансов, явилась ограниченность ресурсов. В связи с этим в середине ХХ в. появились первые программы бюджета, когда деньги распределялись не просто на содержание государства, а на выполнение определенных задач, решение определенных вопросов и проблем. Появились насущная необходимость получения достаточно долгосрочной информации об активах и обязательствах, а также первые методики анализа отчетности государства.

     Наряду  с перечисленными причинами потребовалось  создать финансовую отчетность государств для анализа и сопоставления состояния их финансов. Все это послужило предпосылками к пересмотру представлений в сфере государственных финансов и их бухгалтерского учета. В ходе работы происходили изменения всех учетных принципов и принципов отчетности по трем направлениям.

     Первое  направление - это пересмотр субъектов учета и отчетности. Создаются международные финансовые организации (в частности, Международный валютный фонд — МВФ). Создается система национальных счетов Организации Объединенных Наций (ООН). В 1986г. вышло Руководство по статистике государственных финансов, оно впервые разграничило секторы и выделило именно сектор государственного управления.

     Второе  направление - это пересмотр учетных отчетов и моделей, связанных с расширением охвата учетных систем. Информации, которую давали бухгалтерский учет и отчетность по государственным финансам, было недостаточно для эффективного управления, так как отсутствовала информация об активах и обязательствах, не применялся метод начислений как таковой. Наряду с этим появилась необходимость получения информации о процедурах санкционирования расходов бюджета, т. е. об ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств.

     Третье  направление - стандартизация отчетности, связанная, прежде всего, с усилением интеграции большинства государств в единое финансовое сообщество.

     Стратегическое  направление бюджетной реформы  — бюджетные средства должны не просто выделяться в соответствие с  лимитами, а целенаправленно под  определенные цели и программы и использоваться с максимальной эффективностью. Если рассуждать о характеристике субъектов бюджетного учета, то следует разделить всю экономику страны на пять секторов.

     Первый - сектор нефинансовых корпораций, создается с целью производства товаров и оказания нефинансовых услуг, т. е. таких услуг, которые не связаны с распределением денежных средств (не банковских услуг).

     Второй - сектор финансовых корпораций; на рынке они предоставляют финансовые услуги. К финансовым корпорациям относятся кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды или обычные инвестиционные фонды).

Третий - сектор государственного управления. Объединяет все структуры, занимающиеся в качестве своего основного вида деятельности выполнением государственных функций (сектор государственного управления не занимается производством рыночных услуг).

Четвертый - сектор некоммерческих организаций, оказывающий услуги и включающий политические партии, религиозные объединения и другие общественные организации.

Пятый - сектор так называемых домашних хозяйств, объединяющий все население страны.

Государственный сектор — это производное обобщающее понятие, позволяющее представить совокупность определенных организаций. Состоит из двух частей:

1. сектора государственного управления, делящегося на три подсектора;
2. сектора, включающего все государственные корпорации, предприятия и организации, занимающиеся продажей услуг на рынке, которые государством не финансируются, но находятся под государственным контролем. К таким предприятиям следует отнести казенные и государственные унитарные предприятия, контрольный пакет акций которых находится у государства. К этой группе относятся финансовые и нефинансовые государственные корпорации.

   Также, можно определить субъектов бюджетного учета с точки зрения различных отраслей законодательства:

• в рамках частного (гражданского) права субъектом бюджетного учета является бюджетное учреждение;
• в рамках публичного (бюджетного) права субъектами бюджетного учета считаются:

- главный  распорядитель бюджетных средств;

- распорядитель  бюджетных средств;

- получатель  бюджетных средств;

- органы, осуществляющие кассовое обслуживание  исполнения бюджета (органы казначейства);

- органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы).

При этом бюджетное учреждение характеризуется  следующими признаками:

• учредителями бюджетного учреждения могут являться органы государственной власти РФ и субъектов РФ, а также органы местного самоуправления;
• бюджетное учреждение создается для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера;
• деятельность бюджетного учреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;
• основой для выделения и расходования бюджетных средств является смета доходов и расходов, утверждаемая в установленном порядке.

     Перспективы развития системы бюджетного учета, определенные Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (до 2010г.) определяются следующим образом:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• создание инфраструктуры применения МСФО;
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

В 2008 — 2010 гг. предполагается реализовать  следующие мероприятия:

• обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;
• оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов);
• укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
• дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
• развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;
• расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.
2. Сущность бюджетной отчетности

     Бюджетная отчетность представляет собой систему  показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организаций и учреждений за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.

     Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином РФ.

     Отчетным  годом для всех организаций и  учреждений РФ считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

       Органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т.е. главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют бюджетную отчетность на следующие  даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным, месячная – на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

  Бюджетная отчетность включает:

  1) отчет об исполнении бюджета; 

  Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

  2) баланс исполнения бюджета; 

  Баланс  исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.

  3) отчет о финансовых результатах  деятельности;

  Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

  4) отчет о движении денежных  средств; 

  Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам  классификации операций сектора государственного управления.

  5) пояснительную записку.

  Пояснительная записка  содержит анализ исполнения бюджета  и бюджетной отчетности, а также  сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.

     Составление бюджетной  отчетности.

     Главные распорядители  бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета составляют сводную бюджетную отчетность на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.

     Главные администраторы средств федерального бюджета, бюджета  субъекта Российской Федерации, местного бюджета представляют сводную бюджетную  отчетность соответственно в Федеральное  казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, финансовые органы муниципальных образований в установленные ими сроки.

     Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований  составляется соответственно Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, финансовыми органами муниципальных образований на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств.

     Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований является годовой. Отчет об исполнении бюджета является ежеквартальным.

     Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований  представляется соответствующими финансовыми органами в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, местную администрацию.

     Отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией и направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля.

     Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местных бюджетов подлежат утверждению соответственно федеральным законом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

     Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном  виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.

      Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего  кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

      При осуществлении бюджетного учета  сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерии  бухгалтерская отчетность подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, осуществляющего  кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации, ведущих бюджетный учет.

      Бюджетная отчетность (за исключением сводной  и консолидированной) составляется на основе Главной книги. До составления  бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим  регистрам учета с оборотами  и остатками по счетам бюджетного учета.

      Показатели  годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном  порядке.

      Формирование  показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции. В случае, когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

      Если  в соответствии с нормативно правовыми  документами по бюджетному учету  показатели имеют отрицательное  значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком минус.

      Бюджетная отчетность  составляется нарастающим  итогом с начала года в рублях с  точностью до второго десятичного  знака после запятой.

      Получатели  бюджетных средств составляют бюджетную  отчетность и представляют её своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки. Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления её органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю) в установленные им сроки. Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета.  Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей  средств бюджета  и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.

      Орган, организующий  исполнение местного бюджета, представляет консолидированную  отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта РФ. Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта РФ, представляют консолидированную отчетность  органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета  по РФ. Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

      В подлинниках отчетов не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений.  Исправление  ошибок  должно  быть  подтверждено подписью главного бухгалтера (или лица, его замещающего) главного распорядителя средств  федерального  бюджета  с указанием даты исправления. При этом ошибочная   запись   исправляется  путем  зачеркивания  тонкой  чертой неправильных   сумм   и   текста   так,  чтобы  можно  было  прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым правильных сумм и текста.

     Исправление  ошибок  путем   зачеркивания  в  отчетах,  заверенных органами  Федерального  казначейства  и  кредитными  организациями, не допускается.

      Отчеты  со  сведениями,  составляющими государственную тайну, составляются  отдельно и представляются в Федеральное казначейство в порядке, установленном законодательством о государственной тайне.

    В соответствии с Инструкцией главными распорядителями средств федерального   бюджета   в   Федеральное  казначейство  представляются следующие формы квартальной и годовой отчетности:

     Баланс исполнения бюджета главного  распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130);

     Отчет о финансовых результатах  деятельности (форма 0503121);

     Отчет    об    исполнении    бюджета    главного    распорядителя (распорядителя),  получателя средств бюджета (сводный) (форма 0503127) (по форме согласно приложению 1 к настоящим Рекомендациям);

     Пояснительная записка (сводная) (форма 0503160);

     Справка   об  остатках  денежных  средств  на  банковских  счетах получателя средств бюджета (сводная) (форма 0503126);

     Справка  по  некассовым  операциям   по  исполнению бюджета (форма 0503129);

     Справка по внутренним расчетам (форма 0503125);

     Справка   о   перечислении  средств  из  бюджета  по  разделу  11 "Межбюджетные  трансферты" (по форме согласно приложению 2 к настоящим Рекомендациям).

     6.  В соответствии с Инструкцией  главными распорядителями средств федерального   бюджета   в   Федеральное  казначейство  представляются следующие формы месячной отчетности:

     Отчет    об    исполнении    бюджета    главного    распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503127);

     Справка   об  остатках  денежных  средств  на  банковских  счетах получателя средств бюджета (сводная) (форма 0503126);

     Справка  по  некассовым  операциям   по  исполнению бюджета (форма 0503129);

     Справка по внутренним расчетам (форма 0503125).

     Бюджетную отчетность подразделяют на годовую  квартальную и месячную.

     Годовая и квартальная отчетность включает в себя  следующие формы:

• Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета;
• Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета;
• Баланс по операциям кассового обслуживания бюджета;
• Баланс исполнения бюджета;
• Пояснительная записка;
• Отчет о финансовых результатах деятельности;
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета;
• Отчет об исполнении бюджета;
• Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателей средств бюджета.

Месячная  отчетность состоит из следующих  форм:

• Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях;
• Справка по внутренним расчетам;
• Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателей средств бюджета;
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета;
• Месячный отчет об исполнении бюджета;
• Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета.