Бюджетная система. 20

Содержание

Введение

Финансы субъекта Федерации структурированы, состоят из различных звеньев (институтов), представляя собой определенную систему, которую принято именовать понятием «финансовая система».

Бюджет субъекта Федерации является основным и универсальным денежным фондом данного публично-правового образования. Процессы формирования, распределения и использования бюджета занимают доминирующее место в составе финансовой деятельности субъекта Федерации. В бюджете концентрируется подавляющая масса денежных средств, принадлежащих субъекту Федерации и входящих в его казну, именно через бюджет осуществляется финансирование его основных задач и функций.

Термин «бюджет» имеет несколько значений. Его можно рассматривать в качестве материальной, экономической и правовой категорий. Кроме того, в литературе выделяются еще несколько значений данного термина. Рассмотрение бюджета через призму этих значений позволяет осветить различные свойства этого института, показать его многообразие и отобразить то место, которое он занимает в финансовой системе субъекта Федерации.

Еще одним критерием, через призму которого можно рассмотреть состав финансовой системы субъекта Федерации, выступает характер экономического отношения, используемого этим субъектом при осуществлении процессов формирования и расходования своих денежных фондов. Такой подход позволяет проанализировать финансовую систему в ее функциональном значении. Наибольший интерес в данном случае представляют налоговые и кредитные отношения.

Налоги представляют собой основной доходный источник как бюджета субъекта Федерации, так и второго денежного фонда этого субъекта, входящего в состав его финансовой системы - территориального фонда обязательного медицинского страхования.

Налоги формируют такое звено финансовой системы субъекта Федерации (при понимании ее в функциональном значении), как налоговая система субъекта Федерации. Данная система представлена двумя видами налогов: региональными налогами и федеральными налогами, закрепленными за бюджетами субъекта Федерации. Лежащие в основе этого института экономические отношения - налоговые отношения - носят весьма специфический характер. Они характеризуются тем, что опосредуют одностороннее движение стоимости в денежной форме от налогоплательщика к публично-правовому образованию. В силу этого они всегда выступают в качестве доходных отношений субъекта Федерации. С правовой точки зрения налоговые отношения могут существовать лишь в форме финансово-правовых отношений, в которых публично-правовое образование выступает в роли властвующего субъекта, а сами отношения носят характер «власти и подчинения». Отметим, что такие отношения возникают лишь при осуществлении финансовой деятельности публично-правовых образований. В иных сферах экономической и социальной деятельности налоговые отношения возникнуть не могут.

Цель данной курсовой работы рассмотреть и проанализировать роль прямых налогов в формировании доходов в бюджет.

Поставленная цель определила круг задач, а именно:

- дать характеристику бюджетных доходов;

- раскрыть содержание понятия «бюджет»;

- охарактеризовать экономическое содержание доходов в бюджет;

- проанализировать роль прямых налогов в формировании доходов в бюджет;

- показать значение прямого налогообложения.

В ходе работы был изучен большой теоретический материал по выбранной теме. Это в основном учебные пособия и монографии, где представлена существующая в Российской Федерации система налогообложения, изложен порядок расчетов основных видов налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

I. Характеристика бюджетных доходов

1.1. Содержание понятия «бюджет»

Традиционно термин «бюджет» понимается в трех значениях:             1) бюджет в материальном значении; 2) бюджет как экономическая категория; 3) бюджет в правовом смысле.¹

Бюджет в материальном значении рассматривается как основной денежный фонд соответствующего публично-правового образования.

В «материальном аспекте государственный, как и местный бюджет, представляет собой централизованный в масштабах определенного государственного или муниципального образования денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти или местного самоуправления».

Некоторые авторы критически относятся к такому пониманию бюджета. Так, в литературе отмечается, что «некоторые люди ошибочно представляют бюджет как некое денежное хранилище. На самом деле бюджет можно представить как форму оперативного направления денежных средств на определенные цели».

Нельзя абстрагироваться оттого, что бюджет-это всегда деньги. Причем, деньги, которые сосредоточены в определенном фонде денежных средств, который именуется специальным термином «бюджет».

К этому можно добавить, что сама категория «финансы» (а 
бюджет является частью финансов) также имеет материальное значение. В финансово-правовой литературе, например, отмечается, что «по своему материальному выражению финансы представляют собой денежные фонды государства, его территориальных подразделений, предприятий, организаций, учреждений, используемые для потребностей общества и развития производства».

Поэтому, если можно рассматривать финансы в качестве материальной категории, в соответствии с которой они представляют ,собой совокупность денежных фондов, то есть основание рассматривать в этом в качестве и бюджет, который является частью государственных финансов.

Характеризуя бюджет субъекта Федерации в качестве денежного фонда можно отметить следующее.²

Во-первых, бюджет является основным денежным фондом в системе финансов субъекта Федерации. По сравнению с другими денежными фондами этого субъекта он является самым крупным в суммарном выражении. Как отмечается в литературе, содержание распределительной функции бюджета определяется процессами перераспределения финансовых ресурсов между разными подразделениями общественного производства. Ни одно из других звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет».

Во-вторых, бюджет входит в состав казны субъекта Федерации и находится в его собственности. Владеет, пользуется и распоряжается бюджетом сам субъект Федерации в лице уполномоченных на то органов, выступающих от имени этого образования.

В-третьих, бюджет носит универсальный характер. Бюджет субъекта Федерации обеспечивает самые разнообразные потребности этого субъекта. Реализация основной массы задач и функции субъекта Федерации обеспечивается посредством расходования бюджета. Это отличает бюджет от тех денежных фондов, которые носят специализированный характер. В то же время необходимо подчеркнуть, что в рамках самого бюджета выделение денежных средств производится на строго целевой основе: они должны быть использованы только нате цели, на которые эти деньги выделены.

В-четвертых, бюджет субъекта Федерации является центральным денежным фондом. В бюджете происходит централизация денежных средств на уровне этого публично-правового образования.

Бюджет как экономическая категория характеризуется через понятие экономические (или денежные) отношения.

В. М. Родионова определяет бюджет следующим образом: «Бюджет- это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода (частично и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления».³

М. В. Романовский пишет, что «бюджет как экономическая категория выражает систему императивных денежных отношений между государством и другими субъектами воспроизводства по поводу перераспределения части стоимости общественного продукта (главным образом, персонального дохода) в процессе образования основного общегосударственного фонда денежных средств и его использования».⁴

Определение бюджета, как совокупности экономических отношений поднимает вопрос, что собой представляют бюджетные отношения.

Традиционно бюджетные отношения рассматривают как разновидность финансовых отношений.

Между тем, что в процессе формирования и расходования бюджета субъекта Федерации могут возникать не только финансовые отношения, но и иные экономические отношения. Так, формирование доходной части бюджета субъекта Федерации может осуществляться за счет займов данного субъекта. В этом случае возникает такая разновидность денежных отношений, как кредитные отношения. Субъект Федерации может получать денежные средства за счет реализации принадлежащего ему имущества или предоставления его во временное пользование (в аренду). Так, Бюджетный кодекс РФ выделяет такую разновидность доходов бюджета, доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъекта Федерации. В данном случае возникает такая разновидность экономических отношений, как товарно-денежные отношения.

Расходование денежных средств бюджета также может осуществляться не только в рамках экономических финансовых отношений.

Так, при предоставлении бюджетных кредитов расходование средств бюджета субъекта Федерации происходит в рамках такой разновидности денежных отношений, как кредитные отношения. При осуществлении государственного заказа, когда субъект Федерации в целях осуществления своих функций приобретает товары (работы, услуги), возникает такая разновидность экономических отношений, как товарно-денежные отношения.

Таким образом, в процессе как формирования, так и расходования бюджета субъекта Федерации возникают не только финансовые, но и другие виды экономических отношений - кредитные и товарно-денежные. В то же время эти отношения выражают процессы формирования и расходования бюджета, что позволяет отнести их к категории бюджетных отношений.

В итоге следует,  признать, что процесс формирования бюджета субъекта Федерации реализуется в рамках тех отношений, которые для бюджета носят характер доходных отношений. По своей экономической природе это могут быть самые разнообразные отношения: налоговые, кредитные, товарно-денежные отношения.

Процесс расходования бюджета субъекта Федерации осуществляется в рамках отношений, которые для бюджета носят характер расходных отношений. По своей экономической природе это также могут быть разнообразные отношения: финансовые отношения, кредитные отношения, товарно-денежные отношения.

Таким образом, категория «бюджетные отношения» носит обобщающий и комплексный характер, объединяя собой различные виды экономических отношений: финансовые (в том числе налоговые), кредитные, товарно-денежные.

Бюджет, как и любое другое явление объективной реальности, имеет и свое содержание, и свою форму. При этом его содержание является экономическим (что соответствует пониманию бюджета в его экономическом смысле), а форма - правовой (что соответствует пониманию бюджета в его правовом смысле).

Надо сказать, что определение бюджета как формы образования и расходования фонда денежных средств получило довольно критическую оценку со стороны ряда российских авторов.

Как пишет Н. В. Шеремет, «с правовой точки зрения бюджет является государственным актом, который принимается в установленном законодательством порядке, поскольку к своему официальному утверждению он считается только проектом и не может быть передан на исполнение».⁵

Таким образом, в юридико-организационном смысле бюджет есть правовой акт (закон, решение) который его утвердил.

Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда предназначены для исполнения расходных обязательств этого субъекта.

Использование органами государственной власти субъектов Федерации иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств этих субъектов не допускается.

Бюджет субъекта Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации (ст. 14 БК РФ).

1.2. Экономическое содержание доходов в бюджет

Доходы бюджетов субъектов РФ включают налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Налоговые доходы субъектов РФ складываются из отчислений от федеральных налогов и сборов, том числе от налогов специальных налоговых режимов, по нормативам, установленным Бюджетным кодексом РФ и законодательством РФ о налогах и сборах; региональных налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах; а также пеней и штрафов по налогам и сборам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

В бюджеты субъектов РФ поступают в полном объеме региональные налоги — налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, включая налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами:⁶

- налог на прибыль организаций по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ (НК РФ) для зачисления в бюджеты субъектов РФ. С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20% от налогооблагаемой прибыли, в том числе в бюджеты субъектов РФ зачисляется 18% (2% поступает в федеральный бюджет);

- налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в бюджет РФ и в бюджеты субъектов РФ, — по нормативу 80%;

- налог на доходы физических лиц — по нормативу 70%

- акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50%;

- акцизы на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50%

- акцизы на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 100%. Зачисление в бюджеты субъектов РФ указанных акцизов производится в порядке, установленным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период;

- акцизы на алкогольную продукцию — по нормативу 100%. Здесь следует отметить, что происходит распределение акцизов на алкогольную продукцию, производимую на территории РФ, между субъектами РФ: 40% доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин) зачисляется в бюджет субъекта РФ по месту производства алкогольной продукции, 60% распределяется между субъектами РФ по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период;

- акцизы на пиво — по нормативу 100%;

- налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых — по нормативу 100%;

- налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 60%;

- налог на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов — по нормативу 100%;

- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5%;

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов — по нормативу 80%;

- сбор за пользование объектами животного мира — по нормативу 100%

- налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90%. В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ с 1 января 2011 г. данный налог будет поступать в бюджет субъекта РФ в 100%-ном размере;

- налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения — по нормативу 90%. В соответствии с указанным выше законом с 1 января 2011 г. — по нормативу 100%.

- единый сельскохозяйственный налог — по нормативу 30%;

- государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) — по нормативу 100% (по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов РФ; за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ и (или) законодательными актами субъектов РФ на совершение нотариальных действий; за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, а также за государственную регистрацию их учредительных документов; за государственную регистрацию региональных отделений политических партий; за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта РФ, а также выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных и черных металлов; предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ; за выдачу уполномоченным органам исполнительной власти субъекта РФ специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов).

Таким образом, налоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет региональных налогов и сборов, долговременных нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов, включая налоги специальных налоговых режимов, штрафов и пеней по налогам и сборам. Если региональные налоги зачисляются в региональные бюджеты по принципу "один налог — один бюджет", то законодательно установленное распределение доходов от федеральных налогов характеризует совместное использование налоговых поступлений, способствующее вертикальному выравниванию бюджетной обеспеченности субъектов РФ.

Тем не менее проблема с обеспечением региональных бюджетов налоговыми доходами полностью не решена. Федеральные налоги в региональных бюджетах составляют в среднем более 90% от налоговых поступлений, на региональные налоги и сборы приходится около 8%. Это свидетельствует о высокой зависимости бюджетов субъектов РФ от федерального налогового законодательства и федеральных поступлений в форме отчислений от федеральных налогов и сборов.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:⁷

- доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ, за исключением имущества автономных учреждений субъектов РФ и государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, — по нормативу 100%;

- доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов РФ, за исключением имущества автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в том числе казенных, — по нормативу 100%;

- доходов от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями субъектов РФ, — по нормативу 100%;

- части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, — в размерах, определяемых в порядке, установленном законом субъекта РФ;

- платы за негативное воздействие на окружающую среду — по нормативу 40%;

- платы за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, — по нормативу 100%;

- декларационного платежа — по нормативу 100%;

- доходов от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков — по нормативу 20%;

- доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, — по нормативу 20%;

- доходы от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, от передачи в аренду и продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков — по нормативу не более 50%;

- платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов РФ, — по нормативу 100%;

- разовых платежей за использование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов, — по нормативу 100%.

В бюджеты субъектов РФ — городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга — плата за негативное воздействие на окружающую среду зачисляется по нормативу 80%; доходы от передачи в аренду и продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах указанных городов, а также средства от продажи прав на заключение договоров аренды этих земельных участков — по нормативу 100%, если законодательством Москвы и Санкт-Петербурга не установлено иное; доходы от продажи, передачи в аренду, продажи прав на заключение аренды земельных участков и недвижимого имущества, которые находятся в федеральной собственности, но осуществление полномочий по управлению и распоряжению ими передано органам государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга — по нормативу 100%, если законодательством этих городов не установлено иное; плата за снятие запрета на реконструкцию, строительство зданий, строений, сооружений на земельном участке, — по нормативу 100%.

В структуре неналоговых поступлений наибольший удельный вес в бюджетах субъектов РФ приходится на доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ, к которым относятся:⁸

- доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного имущества субъекта РФ, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных унитарных предприятий субъекта РФ, в том числе казенных;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств субъекта РФ на счетах в Центральном банке РФ и в кредитных организациях;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных унитарных предприятий, созданных субъектом РФ, в том числе казенных), в залог, доверительное управление;

- плата за пользование бюджетными кредитами, выдаваемыми из бюджетов субъектов РФ;

- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим субъектам РФ;

- часть прибыли государственных унитарных предприятий, созданных субъектом РФ, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных унитарных предприятий, созданных субъектом РФ, в том числе казенных.

В составе неналоговых доходов в бюджеты субъектов РФ поступают штрафы и иные суммы принудительного взыскания:⁹

- за нарушения законодательства РФ о рекламе и неисполнение предписаний антимонопольного органа юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории субъекта РФ, — по нормативу 60%;

- за нарушение лесного законодательства, установленное на лесных участках, находящихся в собственности субъекта РФ, — по нормативу 100%;

- за нарушение водного законодательства, установленное на водных объектах, находящихся в собственности субъекта РФ, — по нормативу 100%;

- за нарушение законодательства РФ о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд субъектов РФ — по нормативу 100%;

- за нарушение бюджетного законодательства РФ (в части бюджетов субъектов РФ), а также денежные взыскания (штрафы), установленные законами субъектов РФ, — по нормативу 100%;

- за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса в суммах, определенных Налоговым кодексом РФ, — по нормативу 100%, если иное не предусмотренное законодательством субъекта РФ;

- суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход субъектов РФ, в соответствии с законодательством РФ и решениями судов, — по нормативу 100%.

На современном этапе роль неналоговых поступлений в форме доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ, явно занижена. Региональные публично-правовые образования неэффективно используют имущество, находящееся в их собственности. Особенно это касается доходов, получаемых от вложений бюджетных средств в капиталы (уставные фонды) предприятий и организаций, доходов от деятельности создаваемых ими государственных унитарных предприятий, размещения временно свободных денежных средств на счетах кредитных учреждений.

Взятый курс на бюджетирование, ориентированное на конечный результат, потребует от государственных органов власти субъектов РФ пересмотра региональной бюджетной политики в отношении более эффективного управления имуществом, находящимся в собственности субъектов РФ, особенно на современном этапе, когда идет реформирование бюджетных организаций в собственно бюджетные, автономные, казенные, а также осуществляется активный переход от унитарных предприятий к акционерным обществам и казенным учреждениям.

II. Роль прямых налогов в формировании доходов в бюджет

Формирование параметров бюджетов всех уровней в составе консолидированного бюджета РФ (федерального, территориальных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов) и их исполнение — сложнейший, многофакторный процесс, качество которого определяет финансовую ситуацию в стране в текущем и следующем финансовом году, на среднесрочную и долгосрочную перспективу. В рамках этой работы особые трудности (и особая ответственность) связаны с планированием налоговых поступлений и их мобилизацией.¹⁰

Проведем поэтапный анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального и территориальных бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов. Обратимся к федеральному уровню. В таблице 1 представлена структура доходов федерального бюджета РФ в 2006-2010 гг.¹¹ Прежде всего обращает на себя внимание доля налоговых доходов, которая в 2006 г. составляла 84,7% структуры доходов, в 2010— 75,5%. По значимости в доходах федерального бюджета в 2010 г. можно выделить: налог на добавленную стоимость — 36,03%; таможенные пошлины, иные таможенные сборы и платежи — 19,42; платежи за пользование природными ресурсами — 10,19%. Наибольший прирост по сравнению с 2009 г. дали таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи (+5,53%). Таким образом, как видно из таблицы 1, имеет место изменение структуры доходов федерального бюджета, связанное со снижением налогового бремени, продолжением налоговой реформы, изменением распределения некоторых налогов по уровням бюджетов, а также возрастанием ряда неналоговых поступлений, в частности налогов от экспорта.

Таблица 1

Структура доходов федерального бюджета в 2006-2010 гг.