Дебиторская задолженность – как объект бухгалтерского учета

ВВЕДЕНИЕ

До последнего времени в Республике Казахстан в силу существовавшей централизованной системы управления самостоятельная учетная и налоговая  политика не формировалась. С распадом административно-командной системы  управления и переходом на рыночные отношения в Казахстане сложились благоприятные условия для формирования национальной учетной политики, ориентированной на действующие международные бухгалтерские стандарты применяемые в странах с развитыми рыночными отношениями.

Современный учет называют «языком бизнеса» и это связано с тем, что его организация и изучение, очень сходное с изучением любого другого языка, в определенном мере сложно, поскольку он имеет свою терминологию и равно, как и любой язык, развивается и изменяется  в ответ на меняющиеся нужды общества.

Становление рыночной экономики расширяет  границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые  его объекты и как результат  этого – новые пользователи учетной  информации.

Мир давно пришел к необходимости  адекватного отражения фактов хозяйственной деятельности. Финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей, среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекает особое внимание пользователей финансовой отчетности предприятия – инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

Задолженности возникающие при  осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности, образуют текущее и  долгосрочное отвлечение или привлечение  средств, известная как дебиторская  и кредиторская задолженности, влияющих в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.

При первом рассмотрении дебиторская  задолженность свидетельствует  лишь о том, что продукция или  товар отгружены, но еще не оплачены покупателем, либо произведен перевод  денег  в  порядке  предоплаты   или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Рост дебиторской задолженности  - явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности – во многих случаях не всегда  положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа.

Данная работа ставит перед собой цели и задачи связанные с учетом прочей дебиторской  задолженности, возникающей в результате хозяйственных взаимоотношений юридических и физических лиц. Современное взыскание дебиторской  задолженности  - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного состояния предприятия.

По экономическому содержанию средства дебиторской  задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности – активов. В соответствии с Постановлением Национальной комиссии  по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 2 «О концептуальной основе для подготовки и представлении финансовых отчетов» активы в виде дебиторской  задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия является имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Согласно ст.14 Указа Президента РК, имеющую силу Закона «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 г. № 2732 оценка активов представляет собой метод определения сумм, по которым  активы признаются,  и фиксируются в финансовой отчетности.  СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» дебиторская  задолженность подразделена на текущую, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, и долгосрочную.

Введение в действие с 1 января 1997года стандартов бухгалтерского учета и  генерального плана счетов  финансово-хозяйственной  деятельности субъектов, приведение форм финансовой отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость создания новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ финансового  положения предприятия. Только на базе глубокого и тщательного анализа можно объективно оценить его деятельность, дать конкретные предложения руководству для принятия управленческих решений по оздоровлению или укреплению финансовой устойчивости предприятия и повышению его деловой деятельности.

  Актуальность данной курсовой работы заключается в раскрытии методологических  и практических аспектов учета дебиторской  задолженности.

1. ДЕБИТОРСКАЯ  ЗАДОЛЖЕННОСТЬ – КАК ОБЪЕКТ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Дебиторская задолженность – это  все выражаемые в денежной форме  обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные отношения.

Согласно Постановлению Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 2 «О концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов» отмечается, что «дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение» (п.40).

В целом под активами понимается имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта (п.35).

Следовательно, дебиторская задолженность  – это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами. включая право на владение. Такое понимание активов, включал и дебиторскую  задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям. Например, в соответствии с американским PASB (Совета по разработке стандартов финансового учета) актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики.

Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую (или в комбинации с другими активами) способность  прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий  субъект. Причем права на выгоду или  потенциальные услуги должны быть законны  или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

К примеру, при отражении факта продажи актива  у продавца образуется дебиторская  задолженность. Договор купли – продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет достаточную сумму на погашение дебиторской  задолженности, определенную как фиксированный процент от рыночной цены, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлением, и, следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о том, что то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятная  выгода, которая и попадает под контроль бухгалтера. Немаловажно и то, что именно бухгалтер определяет событие достаточно и недостаточно значительным для отражения как актива фирмы.  В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность события.

Итак, если одна из перечисленных характеристик при учете активов в зарубежной  системе учета будет отсутствовать, то этот объект не может считаться активом.

Вышеизложенное подчеркивается вследствие того, что действующая в Республике Казахстан в настоящее время  системам бухгалтерского учета и отчетности, включая Стандарты и Генеральный план счетов, в определенной степени  адаптированы    к    Международным стандартам бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в казахстанском  Стандарте бухгалтерского учета  № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» (п. 16.5) дебиторская задолженность может являться одной из статей, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.

• авансовые платежи за покупку текущих активов;
• счета к получению;
• дебиторская задолженность, возникающая в результате внутригрупповых операций между основными хозяйственными товариществами и его дочерними товариществами;
• дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;
• прочая дебиторская задолженность.

В текущие активы дебиторская задолженность  может быть включена

 полностью, если сумма, которая  не будет получена в течение  одного года, раскрыта. Наряду с  этим дебиторская задолженность,  числящая  более года в составе  долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерство финансов РК в  соответствии с Концептуальной основой для подготовки   и    представления   финансовых    отчетов    регламентировано использование регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработанные таблицы, 12 ведомостей к журналам-ордерам, 14 журналов-ордеров и Главную книгу.

Журналы-ордера и ведомости к  журналам-ордерам заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:

• по экономическому содержанию;
• связанные   между собой по кредиту или дебету синтетических счетов.

Журналы-ордера и ведомости к  журналам-ордерам охватывают все  синтетические счета  Типового плана  счетов (включая и счета дебиторской  задолженности), который делится  на активные и пассивные (кстати, счета  дебиторской  задолженности –  активные). Исходя из данного разделения, построение журналов-ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т.е. сальдо на конец месяца по синтетическим счетам Типового  плана счетов должно быть кредитовым.

В частности, для учета дебиторской  задолженности могут быть

непосредственно использованы.

Журнал-ордер № 7 – по кредиту  счета 333 «Задолженность работников и  других лиц».

Журнал-ордер № 8 – по кредиту  счетов 331 «Налог на добавленную стоимость  к возмещению»; 332 «Начисленные проценты», 334 «Прочие», подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351 «Авансы, выданные под поставку товаро-материальных запасов»; 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг»; подраздела 35 «Авансы выданные».

Ведомость к журналу-ордеру №8

• по авансам выданным.

Журнал-ордер № 10 по кредиту счетов подраздела 31 «Резерв по

сомнительным долгам», 34 «Расходы будущих периодов».

Журнал-ордер № 11 по кредиту счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей  и заказчиков»; 32 «Дебиторская задолженность  дочерних (зависимых) товариществ.

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Кроме указанных регистров необходимо использовать карточки аналитического учета у счету дебиторской  задолженности, листки – расшифровки, бухгалтерские справки и т.д.

Исходным пунктом заполнения учетных  регистров является определение  набора проводок,  отражающих содержание хозяйственной операции. Эта процедура, называемая контировкой, подразумевает  составление корреспонденции, определяемых значениями корреспондирующих счетов, в конечном счете направленных на правильное отражение и группировка их пол разделам.

В современных условиях удобной  формой для отражения корреспонденции  счетов является применение компьютерной обработки, содержащих на машинных носителях  в составе определенного пакета прикладных программ.

Дебиторская  задолженность  - сумма  налогов,  причитающая предприятию  от юридических или физических лиц, и возникающая в результате хозяйственных  взаимоотношений между ними. Своевременное  взыскание дебиторской  задолженности – одно  из важнейших условий обеспечения    благоприятного  финансового   состояния  предприятия.

Согласно  СБУ  №5 «Доход» дебиторская  задолженность определяется как  счета к получению, возникающие  в результате реализации товаров  и оказания услуг.  Дебиторская задолженность    включает  в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Следует отметить, что дебиторская  задолженность является текущей  или нормальной, когда она образуется закономерно  в соответствии с действующими фондами и видами расчетов. Задолженность, неоплаченная в срок, является не нормальной.  Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения  права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Существующее понятие «безнадежные долги», что соответствует понятию   «сомнительные долги» относится  к дебиторской  задолженности  предприятий, не погашенной в срок и  не обеспеченной  гарантиями. В соответствии с СБУ 5 субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенными этим стандартом методом оценки. При этом субъект  в финансовой отчетности раскрывает дебиторскую  задолженность  за вычетом резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете операции по резервированию сомнительных долгов рекомендовано осуществлять следующим образом:

Таблица 1 – Операции по резервирование сомнительных долгов

Особенности возникновения сомнительного  долга определяются гражданским  законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончанию установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.

Существование сальдо по счетам раздела  III «Дебиторская задолженность и другие активы» обусловлено действующей системой расчетов» за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачиваются в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой.

Аналитический  учет дебиторской  задолженности необходимо осуществлять раздельно по:

• задолженности    покупателей,  сроки  погашения  которой  не наступили;
• задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
• товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

Средства первого вида задолженности относятся к нормальной

дебиторской  задолженности.

Два последующих вида задолженности  свидетельствуют о нарушении  финансово-расчетной дисциплины и  являются признаками ухудшения финансового  положения предприятия.

По истечении срока исковой  давности суммы дебиторской  задолженности списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.  

Налоговым законодательством РК дебиторской  задолженности дано определение  «требование». Согласно ст. 5  Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» сомнительные требования  - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с даты начисления дохода.

2.УЧЕТ ПРОЧЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ   ЗАДОЛЖЕННОСТИ И 

ЗАДОЛЖЕННОСТИ РАБОТНИКОВ, А ТАКЖЕ  ДРУГИХ ЛИЦ

2.1 Характеристика счетов подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» 

Подраздел 33 «Прочая дебиторская  задолженность» включает в себя следующие счета:

331 «Налог на добавленную стоимость  к возмещению»

332 «Начисленные проценты»

333 «Задолженность работников и  других лиц»

334 «Прочие»

Счет 331 «Налог на добавленную стоимость  к возмещению» предназначен для  обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретенным субъектам товарно-материальным запасам   и подлежащим возмещению бюджетом.

Характеризуя НДС, в  целом, можно  сказать, что это универсальный  косвенный налог, охватывающий все  виды товаров и услуг. При этом он включается в цену товара, повышая ее. Поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары. Косвенные налоги попадают в бюджет не непосредственно от предприятий и граждан,   которые покупают товар, а от продавцов соответствующих товаров. Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом , так как именно этот налог удачно (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен - ч–м выше цены, тем  больше сумма налога (при неизменной ставке).

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полбенными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуг) , и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы.

Сущность порядка расчета НДС  и правовое регулирование связанных с этим налогов отражены в Инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты налог  на добавленную стоимость» Главной налоговой инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан с изменениями и дополнениями.

Приведем основные бухгалтерские корреспонденции, связанные с операциями по налогам на добавленную стоимость к возмещению:

• НДС по приобретенным товарно-материальным запасам выполненным работам и услугам на основании налоговой счет- фактурой отражается:

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 687 «Прочие»

• Зачет НДС «Уменьшение платежей в бюджет»

Дебет 633 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит «Налог на добавленную стоимость  к возмещению» 

Счет 332 «Начисленные проценты» характеризует начисление и погашение процентов по дебиторской задолженности.

В СБУ №5 «Доход» (п.21) отмечается, что  «использование активов другими  субъектами обеспечивает доходы в виде процентов – плата за использование  денежных средств, причитающихся субъекту (п.22.1), процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает доход актива».

Иначе говоря, применение данного  счета связано с финансовыми  инвестициями, денежными средствами, а также  движением этих средств  в результате основной инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

В этой связи рассмотрим основные бухгалтерские корреспонденции  учета расчетов по начисленным процентам:

• Начисление процентов по аренде основных средств, полученным векселям предоставленным займам, а также дивидендов по акциям и другим ценным бумагам

Дебет 332 «Начисленные проценты»

Кредит 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»

• Погашение задолженности по начисленным процентам

Дебет 431 «Наличность на валютном счете внутри страны»

Дебет 441 «Наличность на расчетном  счете»

Дебет 451 «Наличность в кассе  в национальной валюте»

Кредит 332 «Начисленные проценты»

Счет 333 «Задолженность работников и  других лиц» отражает информацию о  дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным:

• в подотчет на административно-хозяйственные  и оперативные расходы, а также на служебные командировки;
• по возмещению материального ущерба; 
• по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела Типового плана счетов «Задолженность покупателей и заказчиков»  в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета:

• 301 «Счета к получению»,
• 302 «Векселя полученные»,
• 303 «Другие».

  На счете 301 «Счета  к получению» учитывают расчеты  по принятым к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию  (товар), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению  представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность) либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом представленных скидок  с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.

В современных экономических отношениях все чаще хозяйствующие субъекты в практике расчетов применяют различные виды скидок. Цены которые объявляются в прейскурантах, могут носить справочный характер, и как правило, в ходе переговоров с конкретным покупателем корректируются. Существует около 40 видов ценовых скидок. Наиболее распространенные являются бонусные скидки, которые предоставляются для крупных оптовых и постоянных покупателей; временные скидки применяются при торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный характер и др. Кроме ценовых скидок применяются  скидки с продаж, например за платежи наличными. В Типовом  плане счетов предусмотрены счета 712 «Скидка с продаж» и 713 «Скидка с цены», которые являются активными счетами с нормальным дебетовым сальдо в отличие от других счетов 7 раздела «Доходы».

Учет предоставляемых скидок имеет некоторые особенности. Например,  в момент продажи продавец не может знать, воспользуется ли покупатель предоставленной скидкой, поэтому скидки за досрочную оплату учитываются только после  оплаты счетов покупателем.

Остаток по счету 301 «Счета к получению» на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию.

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и

                       заказчиками 

На счете 302 «Векселя полученные» ведется  учет  полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги). Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается  по дебету счета 302 «Векселя полученные» и кредиту счета 301 «Счета к получению». На счете 302 «Векселя полученные»  учитывают как процентные, так и бессрочные векселя.

На счете 303 «Другие» хозяйствующие  субъекты могут учитывать расчеты, которые по своему содержанию отличаются от обычных счетов к получению. Примерами таких расчетов могут служить отражение полученной дебиторской задолженности у цессионария, возникновение задолженности цессионария у цедента и другие.

2.   Учет расчетов с подотчетными лицами

В тех случаях, когда оплату отдельных  видов расходов невозможно

 произвести безналичным путем  через учреждения банка или наличными из кассы, допускается ее расход через подотчетных лиц. Денежная наличность подотчетными лицами выдается на следующие цели:

• операционные расходы;
• административно- хозяйственные расходы;
• служебные командировки;

Выдача наличности в подотчет производится:

• только тем сотрудникам, список которых утвержден руководством;
• после полного расчета сотрудника по раннее полученным подотчетным  суммам;
• не раннее наступления действительной надобности в расходах, размер которой утверждается руководством.

В установленные сроки подотчетные  лица должны отчитаться об

использовании  полученных сумм путем  предоставления авансового отчета. Расходование подотчетных сумм, указанные в  авансовом отчете, должны подтверждаться оправдательными документами. Неиспользованный остаток подотчетных сумм возвращается в кассу предприятия или он может быть удержан из суммы оплаты труда работника, если им своевременно не возмещен остаток аванса, и при этом он не оспаривает основания и размера удержания. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц приложенные к ним документы. Авансовый отчет утверждается руководителем субъекта. 

В практической работе бухгалтера возникает  ряд вопросов при учете расчетов с сотрудниками, выезжающими в командировки как по Республики Казахстан, так и другие страны. Все отношения, возникающие между работодателем и работником, направленным в служебную командировку, регулируются  нормами трудового законодательства (КЗОТ) и постановлениями Правительства Республики Казахстан.