Дебиторская задолженность и обязательства по торговым счетам

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………….3

1. Состав, характеристика, признание и оценка дебиторской задолженности по  торговым счетам………………………………...………………………………….……..……8

2. Состав, характеристика, признание и оценка обязательств по торговым счетам…………………………………………………………………………………...………10

3. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по торговым счетам…………………………………………………..……………………………………….13

4.  Бухгалтерский учет обязательств по торговым счетам……………………………………………………………………………..……….……18

Заключение…………………………………………………………………………………….23

Список используемой литературы………………………………………………….………24

Приложения……………………………………………………………………………………27

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у любого предприятия  постоянно возникает потребность  в проведении расчетов с покупателями и поставщиками. Так как момент оплаты долга чаще всего не совпадает  с моментом его образования, то у  предприятия возникает как дебиторская  задолженность, так и обязательства  по торговым счетам. C переходом экономики  к рыночным отношениям повышается самостоятельность  предприятий, их экономическая и  юридическая ответственность. Резко  возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Каждое предприятие, функционирующее в рыночной среде, должно самостоятельно решать вопросы  не только внутренней организации, но и всей совокупности связей с внешней  средой, в том числе с поставщиками и покупателями. Хозяйственные связи с поставщиками и покупателями занимают особое место среди инструментов коммерческой деятельности предприятия, так как  именно они формируют ассортимент товаров и тем самым определяют успех деятельности предприятия.  В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и покупателями. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одними из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и покупателями за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности, а также за выполненные работы и оказанные услуги.        Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи - это  необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность  процесса производства и своевременность  отгрузки, а так же реализацию продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие  выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ  или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (покупателями).

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в  рамках допустимых значений. В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и,  наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны. Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми предприятиями в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом – это дебиторская и кредиторская задолженности.

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Учёт  дебиторской задолженности и  обязательств по торговым счетам», построенной  по материалам SRL “Aurmilion”. Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности и обязательств по торговым счетам. С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- изучение нормативной  базы учета расчетных операций  в Республике Молдова;

-  раскрытие сущности и форм расчётов с поставщиками и покупателями;

-  исследование порядка документального оформления операций по учёту  дебиторской и кредиторской задолженности по торговым счетам;

- изучение и демонстрация типичных хозяйственных и финансовых ситуаций при расчетах обязательств по торговым счетам;

- определение  путей снижения дебиторской задолженности  и обязательств по торговым  счетам.

При исследовании организации учета на предприятии  использованы данные текущего бухгалтерского учета и отчетности  SRL “Aurmilion”, а также нормативно-законодательные документы. В целом данная работа состоит из: введения, четырех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений к работе. В первой и второй главах курсовой работы отражены теоретические и методологические основы учета дебиторской задолженности и обязательств по торговым счетам. Также раскрыты основные принципы учета, чтобы решить комплекс бухгалтерских задач, которые ставит перед собой фирма. Во второй главе курсовой работы показана организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности  по торговым счетам, документальное оформление операций. В третьей главе курсовой работы показана организация бухгалтерского учета расчетов обязательств по торговым счетам, документальное оформление движений этих расчетов. В заключительной части курсовой работы сделаны выводы о состоянии бухгалтерского учета дебиторской задолженности и обязательств по торговым счетам предприятия и даны предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета в целом по предприятию, что окажет положительное влияние на взаимоотношения с дебиторами кредиторами и на формирование финансовых показателей предприятия.

Компания «Aurmilion» SRL создана 11.11.2011 года, зарегистрирована в Государственной Регистрационной Палате при Министерстве Юстиции Республики Молдова, регистрационный номер 1011600037854, свидетельство о регистрации серия МД номер 0006889 по адресу: г. Кишинев, ул. Армянска, 47, кв. 60 (Приложение 1,2). Основным видам деятельности компании «Aurmilion» SRL является ремонт и обслуживание офисной техники.  Бухгалтерский учет в «Aurmilion» SRL  осуществляется бухгалтерией, являющиеся самостоятельным структурным подразделением. Все хозяйственные операции отражаются  в первичных документах,   затем информация подлежит отражению и накоплению в учетных регистрах, по данным которых  составляются финансовые отчеты. Совокупность принципов, правил, методов  и способов, принятых  предприятием  для ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовых отчетов  отражены  в учетной политике, которая  является  составной частью  финансовых отчетов  и разрабатывается каждым  предприятием (Приложение 3).  Система  ведения бухгалтерского учета  автоматизирована и состоит из  программы 1С : Предприятие 7.7.

Основные финансовые показатели  деятельности SRL «Aurmilion» представлены в таблице.     

Оценка  динамики показателей экономической  деятельности  SRL «Aurmilion».

По полученным расчетам видно, что на предприятии SRL “ Aurmilion ”:

1) Уровень рентабельности продаж, рассчитанный на базе валовой прибыли в предыдущем году составил  55,18%, то есть на один лей продаж SRL “ Aurmilion ” получило 55,18 бана валовой прибыли, а в отчетном году только 17,72 бана, таким образом, уменьшение составило 34,76 процентных пункта.

2)  Уровень рентабельности активов SRL “ Aurmilion ” в отчетном периоде снизился по сравнению с результатами предыдущего года с 10,09% до -9,46%,  то есть на 19,55 процентных пункта. Так, каждый вложенный в активы лей принес предприятию 19,55 бана убыток до налогообложения.

3) Рентабельность собственного капитала, рассчитанная исходя из чистой прибыли, составила в предыдущем году 205,77 %. Это означает, что   «Aurmilion» SRL  получило на каждый  лей собственных ресурсов по 205,77 бана  чистой прибыли. В отчетном году на каждый лей собственных ресурсов получено убытка 249,18 бана, что свидетельствует о снижении рентабельности на 454,95 процентных пункта  по сравнению с прошлым периодом. 

1. Состав, характеристика, признание и оценка дебиторской  задолженности по  торговым счетам

Дебиторская задолженность по торговым счетам представляет собой сумму долгов причитающихся  со стороны других предприятий, фирм, компаний, называемых дебиторами за проданные  им продукцию, товары или оказанные  услуги. Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия. Дебиторская задолженность на предприятии «Aurmilion» SRL возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность относится к оборотным  активам компании вне зависимости  от срока её погашения. Дебиторская задолженность — это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения.

Дебиторская задолженность  является активом, который связан с  юридическими правами, включая право  на владение. В целом под активами понимается имущество, имущественные  блага и права субъекта, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощенная в активе, - это  потенциальный, прямой или косвенный  вклад в приток денежных средств  субъекта. Следовательно, дебиторская  задолженность, - это будущая экономическая  выгода, воплощенная в активе, и  связанная с юридическими правами, включая право на владение. Такое  понимание активов, включая и  дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами  к этим категориям. Состав, порядок признания и оценки, образования и погашения дебиторской задолженности на предприятии «Aurmilion» SRL регламентируются Концептуальными основами подготовки и составления финансовых отчетов, Национальным Стандартом Бухгалтерского Учета (НСБУ) 3 «Состав затрат и расходов предприятия», НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов», НСБУ 11 «Строительные подряды», НСБУ 17 «Учет аренды», НСБУ 18 «Доход». Дебиторская задолженность на предприятии «Aurmilion» SRL признается как активы, если соблюдается ряд следующих условий:

- ее стоимость  может быть определена с высокой  степенью достоверности;

- она контролируется  предприятием, являясь результатом  прошлых событий в его деятельности;

- существует  обоснованная уверенность в том,  что она является источником  притока экономических выгод  в будущем.

Согласно учетной  политике предприятия „Aurmilion” SRL, дебиторская задолженность, в том числе и по торговым счетам, отражается в учете по номинальной стоимости, а дебиторская задолженность в иностранной валюте учитывается и отражается в финансовых отчетах в национальной валюте по обменному валютному курсу, действующему на дату составления оправдательных документов, подтверждающих отгрузку продукции, товаров или оказание услуг на конец отчетного периода и дату ее погашения. Дебиторская задолженность по торговым счетам может привести к образованию прибыли (убытков) в виде положительных (отрицательных) курсовых валютных разниц при изменении курса валют с момента возникновения задолженности до момента ее погашения.

Управление  дебиторской задолженностью по торговым счетам на предприятии „Aurmilion” SRL – одна из функций финансового менеджера. С целью увеличения прибыли компании за счёт эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента, финансовый менеджер выполняет следующие задачи:

1. комплексная проверка дебитора на начальном этапе
2. юридическое сопровождение сделок
3. финансирование дебиторской задолженности
4. учёт, контроль, оценка эффективности дебиторской задолженности
5. взыскание просроченного долга
6. претензионная работа с недисциплинированными дебиторами

2.  Состав, характеристика, признание и оценка обязательств  по торговым счетам

Обязательства по торговым счетам представляют собой задолженность  предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию  и оказанные услуги. Эти обязательства возникают в ходе обычной деятельности хозяйствующих субъектов, что включает приобретение товаров и материалов, доставку, а также услуги, которым хозяйствующий субъект пользуется при производстве и реализации товаров и услуг. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности, предприятие «Aurmilion» SRL вступает в договорные или иные взаимоотношения с различными поставщиками и подрядчиками по поставке товаров, материалов, по выполнению работ и услуг. В результате возникают определенные обязательства сторон по поставке, выполнению работ, оказанию услуг с одной стороны и своевременной оплаты по ним. С точки зрения покупателя заключение договора или купли-продажи еще не означает возникновения обязательства. Оно возникает после отгрузки товара или юридической передачи права собственности на него. Потребление услуг, прием выполненной работы ведут к возникновению обязательств по их оплате, если только они не были оплачены предварительно.

Определение стоимости обязательства  осуществляется на основе данных о  хозяйственной операции, приведшей  к его возникновению. При приобретении активов взамен принятия компанией  обязательств, стоимость последних  определяется в соответствии с принципом  затрат и равна стоимости полученного  актива. На этапе признания обязательства предприятия могут быть выражены в национальной и в иностранной валюте в зависимости от того происходят они из страны или из-за рубежа. Обязательства в иностранной валюте отражаются в договорах, первичных документах, по закупке товаров, продукции или получения услуг. Однако в бухгалтерском учете и финансовых отчетах все обязательства должны быть пересчитаны в национальную валюту, что порой влечет за собой образование прибыли или убытков в виде курсовых валютных разниц при изменении курса обмена валют с момента их возникновения до момента их погашения.

В соответствии с Концептуальными  основами подготовки и составления  финансовых отчетов обязательства  на предприятии «Aurmilion» SRL признаются  в  бухгалтерском  балансе  тогда,  когда существует вероятность оттока ресурсов, являющихся носителями экономических выгод, что будет результатом признания настоящего обязательства,  а сумма, при  которой происходит  признание  обязательства,  может быть достоверно измерена. Практически обязательства по контрактам,  которые не выполняются сторонами в равной степени (например, имеются задолженности по материальным запасам,  которые заказаны,  но еще не получены),  вообще не  признаются  в финансовых  отчетах  как  обязательства. Однако если такие задолженности в финансовых отчетах могут соответствовать определению  обязательств,  а  при определенных условиях - и критериям признания,  то они могут быть признаны. В таких случаях признание обязательств приводит  к  признанию  связанных  с ними активов или затрат. Обязательства оцениваются и признаются по их номинальной сумме, включая НДС и другие подлежащие уплате налоги и сборы.

После признания обязательства  отражаются в бухгалтерском учете  на предприятии «Aurmilion» SRL на основе принципа начисления, то есть в том отчетном периоде, в котором они имели место и были отражены в бухгалтерских документах и финансовых отчетах, а не тогда, когда были выплачены денежные средства или в обмен переданы другие активы. Финансовые отчеты, составленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, но и об уплате денежных средств в будущем.

Основной характеристикой  обязательства на предприятии «Aurmilion» SRL является   то,   что предприятие обязано действовать определенным образом.  Обязательства  могут вступить  в  силу  вследствие  требований контракта или устава.  Это обычно происходит с суммами,  подлежащими выплате за полученные товары и оказанные услуги. Обязательства возникают также в процессе обычной деятельности, в соответствии  с  традициями  и  желанием  поддерживать здоровые деловые отношения.  Если,  например, предприятие  принимает решение об исправлении недостатков своей продукции даже после того, как истек гарантийный срок, то суммы,  которые должны быть затрачены по отношению к уже проданным товарам, считаются обязательствами.

Следует  провести разграничение  между  настоящими   и   будущими обязательствами.  Решение  о  приобретении  активов  в  будущем,  принятое руководством предприятия,  не  влечет  за  собой  появления  обязательства.  Обязательство обычно возникает только тогда,  когда  актив получен или когда предприятие  вовлекается  в  необратимый  процесс  приобретения  актива.  В последнем  случае  необратимость  означает,  что  экономические последствия  отказа  от  выполнения  обязательства,  например,  из-за  наличия   большой  неустойки, может фактически лишить предприятие возможности противодействовать оттоку ресурсов к другой стороне. Погашение  настоящего  обязательства представляет  собой,   как правило, отказ предприятия от ресурсов, являющихся носителями экономических выгод,  с  тем,   чтобы   удовлетворить   претензии   кредитора.   Погашение обязательства на предприятии «Aurmilion» SRL может осуществляться различными способами, например:

а) оплатой денежных средств;

b) передачей других активов;

c) предоставлением услуг;

d) заменой одного обязательства другим;

e) обменом обязательства на собственный капитал.

Обязательство может  быть  погашено в случае отказа кредитора  от своих прав или в случае лишения  кредитора этих прав. Обязательства являются результатом  прошлых  сделок  или   событий. Так, приобретение  товаров  и использование услуг предприятием «Aurmilion» SRL вызывает появление новых торговых кредиторских задолженностей (если только они не  оплачены  заранее или при поставке). Предприятие «Aurmilion» SRL может признать в качестве долга и  будущие  выплаты, базирующиеся  на  ежегодных  закупках,  производимых покупателями.  В этом случае продажа товаров в прошлом  считается  сделкой,  которая  приводит  к обязательству.

3. Бухгалтерский  учет дебиторской задолженности  по торговым счетам

Дебиторская задолженность  по торговым счетам возникает в результате несовпадения момента передачи прав собственности покупателю на реализованную  продукцию, товары или оказанные  услуги с моментом их оплаты.

На примере хозяйственных  отношений с компанией «Pegas» SRL рассмотрим, как на предприятии ведется учет дебиторской задолженности по торговым счетам.

В ходе хозяйственной деятельности перед поставкой товаров или  оказанием услуг с дебиторами, а именно, с предприятием  заключается  договор об обслуживании оргтехники в двух экземплярах (Приложение 4).

Договор включает в себя:

1)  преамбулу, которая  включается в себя номер, дату  заключения  договора, наименование  сторон, лиц представляющих эти  стороны

2) предмет договора, в  котором указываются виды услуг,  оказываемых покупателю

3) условия договора, где  описываются схемы обслуживания  клиента с выездом курьера  или в офисе исполнителя

4) размер и порядок  оплаты услуг, 

5) сроки действия договора,

6) прочие условия

7) реквизиты сторон.

После заключения договора с компанией «Pegas» SRL, оказываются  услуги  по обслуживанию оргтехники, на основании которых выписывается налоговая накладная (Приложение 5).

Налоговая накладная - типовая  форма первичного документа строгой  отчетности, представляемого покупателю субъектом налогообложения, зарегистрированным в установленном порядке, при  осуществлении облагаемых поставок. Для поставок товаров и поставок услуг «Aurmilion» SRL выписывает налоговые накладные в 2 экземплярах. Первый экземпляр налоговой накладной для поставок товаров (услуг) архивируется у покупателя товаров (услуг), предназначен для регистрации прихода товара и согласно положениям раздела III Налогового кодекса обеспечивает право на зачет суммы НДС по приобретениям товаров (услуг). Второй экземпляр налоговой накладной архивируется у поставщика товаров (услуг), предназначен для регистрации отпуска товарно-материальных ценностей, и его выписка определяет начисление НДС по поставке, осуществленной субъектом налогообложения.  Налоговая накладная заполняется поставщиком на каждого покупателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за осуществленные поставки, а также для отпуска и оприходования поставленных товаров, как и для подтверждения факта поставки облагаемых услуг поставщиком покупателям. 

Для поставок услуг налоговая  накладная оформляется в 2 экземплярах, в которых обязательно указывается  следующее: 
1) "Дата выписки/дата поставки" - поставщик отражает соответственно день, месяц и год выписки налоговой накладной и осуществления поставки. 

2) В строке 1 "Поставщик" - наименование субъекта налогообложения  НДС, поставляющего услуги, указанные  в графе 10.1, адрес, банковский  счет, код банка, фискальный код  и номер регистрации в качестве  плательщика НДС. 

3) В строке 2 "Покупатель" - наименование субъекта, получившего  услуги, работы, оказанные поставщиком  и указанные в графе 10.1, адрес,  банковский счет, код банка, фискальный  код и номер регистрации в  качестве плательщика НДС.  
4) В строке 4 "Прилагаемые документы" - наименование и номера документов, прилагаемых к налоговой накладной (приложение к налоговой накладной, сертификаты, удостоверения, накладные, акты выполненных работ, копия платежного поручения по уплате акцизов и т.п.). В случае, когда в строке 4 "Прилагаемые документы" нет возможности перечислить все документы, тогда список документов, прилагаемых к налоговой накладной, продолжается на обороте налоговой накладной с указанием "Прилагаемые документы", в дальнейшем в хронологическом порядке отражая наименование и номер прилагаемых документов. 

5) В графе 10.1 "Наименование  товаров, услуг и номенклатурный  код товара" – указывается  наименование оказанных услуг.

6) В графе 10.3 "Количество  товаров, объем услуг" - в случае, когда возможно, указывается объем  оказанных услуг. 

7) В графах 10.-5 - 10.8 указываются соответственно:

a) стоимость услуг без  НДС; 
b) ставка НДС, применяемая на оказываемые услуги, выполненные работы; 
c) сумма НДС, определяемая как произведение показателей, указанных в графах 10.5 и 10.6;

d) общая стоимость услуг,  определяемая как сумма показателей,  указанных в графах 10.5 и 10.7. 

8) В строке 11 "Всего  (по странице)" вписываются итоги  по странице показателей, отраженных  в графах 10.5, 10.7 и 10.8.  
9) В строке 12 "Всего (по налоговой накладной)" указывается сумма показателей, отраженных в строке 11 "Всего (по странице)" налоговой накладной и приложений к налоговой накладной.

10) В строке 14 "Сдал материальные  ценности (услуги)" на всех экземплярах  налоговой накладной подписывается  лицо, ответственное за оказание  услуг, и закрепляется печатью  субъекта налогообложения НДС, оказывающего услуги. 
11) В строке 17 "Принял материальные ценности (услуги) покупатель" на первом экземпляре налоговой накладной покупатель подтверждает подписью и печатью факт получения услуг. 

Согласно  статьи 118 часть (1) Налогового кодекса  каждый субъект налогообложения  обязан вести учет всего объема поставляемых товаров и услуг. На основании данных первичных документов составляется сводный документ Регистр продаж (Приложение 6). В регистре продаж указываются серия, номер, дата выписки налоговой накладной, покупатель, общая сумма поставки,  сумма поставки без НДС, сумма НДС. Регистры продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения Регистров продаж осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным лицом.

 Аналитический учет  краткосрочной дебиторской задолженности  по торговым счетам на предприятии  «Aurmilion» SRL ведется по каждому дебитору, по срокам ее возникновения и погашения.

Для обобщения информации о наличии, образовании и погашении  краткосрочной дебиторской задолженности используется синтетический счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», к которому открыты субсчета:

2211 «Счета  к получению внутри страны»,  2212 «Счета к получению из-за  рубежа», 2213 «Векселя полученные». 

Активный счет 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» предназначен для отражения в учете стоимости реализованной продукции и оказанных услуг по договорным ценам, включая НДС. По дебету этого счета отражается образование дебиторской задолженности, а по кредиту ее списание. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой сумму задолженности на конец отчетного периода.