Дебиторская задолженность. 8

Введение

Актуальность дипломной работы. Одной из наиболее важных проблем развития экономики Казахстана является устойчивая тенденция к вытеснению неплатежей. Кризис неплатежей между предприятиями и потребителями их услуг, особенно в сфере естественных монополий, является фактором, дестабилизирующим экономику. Эти негативные явления блокируют реформы в реальном секторе экономики. Проблемы неплатежей существуют, и, несмотря на меры, предпринятые Правительством Республики Казахстан для решения этой проблемы, задолженность предприятий остается на высоком уровне. В связи с этим нередко предприятия оказываются в ситуации, когда не могут взыскать долги и, как следствие, рассчитаться по своим обязательствам, что значительно ухудшает их финансовое состояние и провоцирует возникновение угрозы банкротства. Таким образом, в настоящее время особенно актуальной является разработка мероприятий, стимулирующих ликвидацию или хотя бы частичное погашение существующей дебиторской задолженности, что в дальнейшем должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов и снижению вероятности банкротства.

Эффективное управление дебиторской задолженностью предприятия  на сегодняшний день является одной  из первоочередной и актуальной задачей для решения которой требуется провести исследования в этой области.

Целью данной работы является анализ дебиторской задолженности ТОО «Астыкжан» и выработка рекомендаций по ее эффективному управлению.

Для достижения цели исследования были решены следующие задачи:

• раскрыта сущность дебиторской задолженности и необходимость ее существования на предприятии;
• проанализировано финансовое состояние предприятия и выявлена проблема;
• раскрыта система управления использованием оборотного капитала;
• рассмотрены методы управления дебиторской задолженностью предприятия;
• рассмотрены методы эффективного управления дебиторской задолженностью предприятия;
• приведена методика проектирования системы управления дебиторской задолженностью;
• проанализирован процесс управления дебиторской задолженностью ТОО «Астыкжан»;

Предмет дипломной работы – это факторы, влияющие на эффективное управление дебиторской задолженностью в их причинно-следственных связях и метод управления ею.

Объектом дипломной работы является процесс управления дебиторской задолженностью предприятии.

Теоретическая и методологическая основа управления дебиторской задолженностью изложена в трудах следующих ученых: Сейткасимова Г.С., Карагусовой Г.Д., Мельникова В.Д., Алимбаева А.А., Гаджинского А.М., Зайцева Н.Л., Стояновой Е.С., Бланка И.А. и других.

Методическую базу дипломной работы составляют методы управления использованием оборотного капитала, авансированного в запасы, нормирование запасов и управление ими, минимизации дебиторской задолженности.

Информационную базу исследования составляют: исследования отечественных и зарубежных специалистов в области финансового менеджмента и экономики предприятия, практические рекомендации специалистов по управлению дебиторской задолженностью, материалы периодической печати, данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия.

Научная новизна дипломной работы заключается в анализе и обобщении теоретических и практических вопросов, связанных с дебиторской задолженностью, в разработке научно-обоснованных рекомендаций и предложений по совершенствованию дебиторской задолженности на предприятиях Казахстана.

Структура дипломной  работы. Работа состоит из введения, трёх разделов, заключения и списка использованной литературы.

Во введении определены актуальность, цели и задачи, объект и предмет исследования, характеристика степени разработанности темы, методическая и информационная база.

В первом разделе рассматривается  теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью. В ней  изложены сущность, цель, функции и роль управления дебиторской задолженностью в рыночной экономике.

Во втором разделе  проанализировано финансовое состояние  предприятия рассматривается методология  управления дебиторской задолженностью: управление использованием оборотного капитала, авансированного в запасы, проектирование логистической системы управления дебиторской задолженностью.

В третьем разделе  разработаны практические предложения  по минимизации дебиторской задолженности ТОО «Астыкжан» и рассчитано снижение потребности в оборотных средствах от предложенных мероприятий.

В заключении рассматриваются основные выводы по работе.

1 Теоретические аспекты  управления дебиторской задолженностью предприятия

1. Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Многообразие  видов деятельности, форм собственности, экономические, технико-технологические особенности хозяйствования, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной информации обуславливают разнообразие конкретных форм организации учета.

Под дебиторской задолженностью предприятия  понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с  ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом  корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданных товаров.

Задолженность, дебиторская - часть оборотного капитала предприятия; причитающиеся предприятию, но еще не полученные ее средства. Появление  дебиторской задолженности - результат  развития кредитной системы и, в  частности, ее исходной формы - коммерческого кредита, представляемого в результате отсрочки платежа за приобретенные товары или оказанные услуги, или отсрочки оплаченных поставок товаров и оказания оплаченных услуг.

Следует отметить, что на финансовое положение  предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

В составе оборотных активов отражается дебиторская задолженность, срок погашения  которой не превышает одного года. Дебиторская задолженность, которая  должна быть погашена не ранее, чем  через год, относится к необоротным активам.

Дебитор (от лат. Debet- он должен) - юридическое  или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность  предприятию, организации или учреждению.

Дебитор принимает на себя выполнение какой-либо обязанности (возвратить долг по договору займа, рассчитаться за приобретенные товары, возместить возникшие у кредитора убытки, уплатить штрафные санкции и т.п.).

Дебиторская задолженность — это все выражаемые в денежной форме обязательства  юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношения. Дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение. В целом под активами понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность, - это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Такое понимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

Он  воплощает будущую выгоду, обеспечивающую в комбинации с другими активами способность прямо, или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. К примеру, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет достаточную сумму в погашение дебиторской задолженности, определяется как фиксированный процент от рыночной цены, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, т.е. потенциальным поступлением, и, следовательно, актив перестает быть активом [1, 473 с.].

К активам не относится выгода, которая  будет получена в будущем, но в  настоящее время не находится  под контролем предприятия. При  этом ключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о том, что, то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.

В текущие активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Дебиторская задолженность».

Отличительным свойством, присущем нынешнему учету  в Казахстане, является то, что активы - это в определенной мере затраты, которые должны стать доходами в будущем. Отсюда возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы (в т.ч. дебиторскую задолженность), а также на финансовые результаты каждого отчетного периода. В связи с этим в бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение или осуществление прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них (развитие принципа начисления). Причем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Отсюда может возникнуть значительный разрыв между начислением денежных сумм и их движением.

Следующим отличительным моментом, присущим системе  учета большинства стран (а теперь и казахстанской бухгалтерии), является то, что из огромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета к получению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учета дебиторской задолженности, а второй - кредиторской задолженности.

Такое подразделение обусловлено несколькими причинами:

1) на ранних стадиях развития бухгалтерского учета собственники регистрировали то, что они должны получить от своих контрактов и не фиксировали то, что они должны сами, т.е. изначально учитывали дебиторскую и не учитывали кредиторскую задолженность;

2) применяемый за рубежом вариант формы счетоводства таков, что он предполагает не объединение способом линейной записи в одном регистре моментов возникновения обязательства и его оплаты, а напротив: обязательство возникает на материальных счетах, а их оплата на счетах денежных средств (касса, расчетный счет и др.)

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем  хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

По характеру  образования дебиторская задолженность  делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.) [2, 243 с.].

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт  товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

В настоящее время, в  связи с переходом на новый  план счетов и новую систему учета  дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Дебиторская задолженность  может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

К дебиторской задолженности  по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность  учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации  дебиторской задолженности учитываются  безнадежные поступления и различного рода скидки.

Безнадежные поступления  по дебиторской задолженности – это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

Скидка для безнадежных  поступлений рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадежных поступлений используются два метода:

- исходя из процентного  отношения непогашенной дебиторской  задолженности к чистому объему реализации;

- исходя их процентного  отношения неоплаченных счетов  или

векселей в их общем  объеме.

Управление дебиторской  задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств  в расчетах. Ускорение оборачиваемости  является положительной тенденцией экономической деятельности предприятия.

Ускорение оборачиваемости  может быть достигнуто благодаря  отбору потенциальных покупателей, определению условий оплаты, контролю за сроками погашения дебиторской  задолженности и воздействию  на дебиторов. Отбор покупателей осуществляется благодаря анализу соблюдению их платежной дисциплины в прошлом, анализу их текущей платежеспособности, анализу уровня их финансовой устойчивости и анализу других финансовых показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия-покупателя.

Определение условий  оплаты товаров покупателями заключается  в том, что покупателю устанавливаются  границы сроков оплаты товаров: оплатили раньше – получили скидку по оплате товаров, оплатили в срок – потеряли предоставляемую скидку, оплатили позднее срока - платите штраф.

Контроль за сроками  погашения дебиторской задолженности  включает в себя ранжирование дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку дебиторской задолженности в днях: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней, более 120 дней.

Управление дебиторской  задолженностью подразумевает обязательное проведение сравнительного анализа  величины дебиторской задолженности с величиной кредиторской задолженности. Для финансового положения компании очень важно, чтобы дебиторская задолженность не превышала кредиторскую.

Управление дебиторской  задолженностью заключается также  в создании резервов по сомнительным долгам и анализе фактических потерь, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность характеризует сумму задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами юридических и физических лиц, в том числе:

• задолженность по расчетам за товары, работы, услуги, в т.ч. обеспеченная векселями полученными;
• задолженность по расчетам с дочерними и зависимыми обществами;
• суммы уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами;
• задолженность по расчетам с прочими дебиторами, которая включает задолженность финансовых и налоговых органов (в том числе по предоплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет);
• задолженность работников предприятия по предоставленным им ссудам и займам, как за счет средств данного предприятия, так и за счет банковского кредита;
• задолженность подотчетных лиц;
• задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;
• задолженность государственных заказчиков по оплате за поставленные товары, работы, услуги для государственных нужд;
• штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда;
• суммы, отнесенные в резерв по сомнительным долгам в течение отчетного года.

Дебиторская задолженность, по сути, представляет собой иммобилизацию, т.е. отвлечение из хозяйственного оборота собственного оборотного капитала предприятия. Естественно, что этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходам предприятия, которые, в конечном счете, влияют на снижение эффективности использования капитала. Об этом свидетельствуют следующие факты.

Во-первых, чем длиннее период погашения  дебиторской задолженности, тем  меньше доход от средств, «вложенных в дебиторов» (равно как и в  другой актив), что само по себе является следствием основного принципа деятельности хозяйствующего субъекта: деньги, вложенные в активы, должны давать прибыль, которая тем выше, чем выше оборачиваемость. Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками средства обесцениваются. В третьих, дебиторская задолженность представляет собой один из видов активов предприятия, для которого нужен соответствующих источник финансирования. Так как все источники средств имеют собственную цену, то поддержание определенного уровня дебиторской задолженности сопряжено с некоторыми затратами.

На уровень дебиторской задолженности  влияет множество факторов как объективного, так и субъективного характера. К объективным факторам можно  отнести экономические условия, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. К субъективным – профессиональный уровень финансового менеджера, кредитную политику предприятия, которая может существенно влиять на объем реализации.

Задержки расчетов по дебиторской  задолженности происходят по разным причинам. Среди них: неплатежеспособность должников и сокрытие финансового положения от деловых партнеров, а также сознательное невыполнение договорных обязательств дебиторами по оплате в срок полученной продукции.

В процессе своей финансово-хозяйственной  деятельности предприятие вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у предприятия возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям. Дебиторская задолженность является естественным составляющим бухгалтерского баланса предприятия [3, 102 с.].

Объемы дебиторской задолженности  в последние годы растут, как видно  из таблицы 1.

Таблица 1

Объемы дебиторской  задолженности предприятий Казахстана, в млрд. тенге

В 2011 году дебиторская задолженность выросла на 4 995 млрд. тенге или на 25% по сравнению с 2010 годом; на 17 149 млрд. тенге или на 226% по сравнению с 2006 годом.

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками (дебиторами) [4,  58 с.].

В соответствии с таблицей 2 существует большое количество признаков, по которым можно классифицировать дебиторскую задолженность. Нормальная дебиторская задолженность предприятия - задолженность, связанная с нормальным ходом выполнения компанией своей производственной задачи, а также с действующими формами расчетов. Неоправданной дебиторской задолженностью именуется задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, ослабления контроля компании над отпуском материальных ценностей.

Таблица 2

Классификация дебиторской  задолженности

Текущая дебиторская задолженность  возникает в ходе нормального  операционного цикла и подлежит погашению после истечения 12 месяцев с даты подведения баланса. Долгосрочная дебиторская задолженность, напротив, не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена более чем через 12 месяцев с даты подведения баланса.

Задолженность за проданные товары либо оказанные услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Перспективная дебиторская задолженность  – задолженность, ожидаемая к  оплате по длящемуся договору за последний  период платежа до наступления следующего за ним периода платежа. Исковая дебиторская задолженность – дебиторская задолженность, на сумму которой поданы претензии, исковые заявления, находящиеся на рассмотрении суда, или взыскиваемую кредитором в ходе исполнительного производства. Реструктуризированная дебиторская задолженность - видоизмененная исковая, по которой сторонами заключены соглашения о реструктуризации. Мораторная дебиторская задолженность - задолженность потребителей, в отношении которых введена процедура банкротства. Безнадежная дебиторская задолженность - задолженность, в отношении которой имеется документальное подтверждение о нереальности ее к взысканию.

К источникам информации дебиторской  задолженности относятся:

- бухгалтерский баланс организации-должника на последнюю отчетную дату (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности с указанием адресов кредиторов и должников в Приложении к бухгалтерскому балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма №5);

- акты сверок с дебиторами и кредиторами должника;

- платежные документы; 

- выписка из реестра акционеров;

- переписка организации-должника.

Увеличение срока погашения  дебиторской задолженности в  последние годы является результатом  неэффективного управления ею. Как видно из таблицы 3 в 2011 году средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился на 7,2 дня по сравнению с 2010 годом и на 13,8 дней по сравнению с 2010 годом.

Таблица 3

Средний срок погашения  дебиторской задолженности предприятий Казахстана, в днях

Управление дебиторской  задолженностью, как часть общей  политики компании в области управления оборотными средствами, заключается в регулировании задолженности по ее количественным (объем, доля) и качественным (сроки, возможность взыскания) показателям [5, 45 с.].

Эффективное управление дебиторской задолженностью требует применения комплексного и системного подхода, который нельзя свести к решению отдельно взятых проблем (поиск идеального клиента, ставка на судебное взыскание долгов и т.п.).

Целями создания системы  управления дебиторской задолженности  являются уменьшение рисков компании, а также оптимизация действий всего персонала компании и экономия времени при принятии управленческих решений.

Можно обозначить следующие  задачи управления дебиторской задолженностью:

- проведение анализа дебиторской задолженности организации в разрезе определенного периода (по видам, суммам и т.д.), т.е. ранжирование задолженности;

- создание в компании четких правил работы с дебиторской задолженностью. Данные правила разрабатываются для подразделений, отделов, филиалов компании в целях их эффективного взаимодействия, а также для установления единообразного движения информации о состоянии дебиторской задолженности от руководства до подчиненных; становление лимита и срока оборачиваемости дебиторской задолженности, приемлемых для компании;

- разработка клиентской базы с учетом оценки платежеспособности, срока деятельности, финансовой устойчивости и добросовестности компании.

- разработка системы условий кредитования клиентов, в том числе штрафов в случае просрочки платежа;

- обеспечение контроля над образованием и ростом дебиторской задолженности;

- использование эффективных программных средств для оперативного информационного обмена данными.

Работа с дебиторской  задолженностью требует детальной  разработки регламента принятия решений, позволяющего оценить сравнить выгоду и риск. Данный регламент формулируется в виде внутреннего документа компании под названием «Кредитная политика», принимаемого на год. Указанный документ включает в себя как порядок расчета кредитных лимитов для клиентов различной категории надежности, так и порядок их применения. На основании этой информации определяется также общий лимит дебиторской задолженности, допустимый для нормальной жизнедеятельности компании. Эффективное руководство компанией предполагает четкую регламентацию порядка предоставления коммерческого кредита и взыскания дебиторской задолженности. После истечения срока, на который была принята кредитная политика, подводятся итоги, уточняются цели и задачи, эффективность их достижения [6, 293 с.].