Дебиторская задолженность. 19

Введение

 

В настоящее  время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно  возросло количество контрагентов - дебиторов  и кредиторов, из-за ряда объективных  и субъективных факторов усложнились  порядок учета и отражения  в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

 

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных  лиц, поставщиков по истечении срока  оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.

Кредиторская  задолженность - это долги самого предприятия перед работниками, банком, поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия и платежеспособность организации, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Бухгалтер должен следить за своевременной оплатой  дебиторской и кредиторской задолженностей.

 

В связи с этим тема курсовой работы является актуальной, так как в современных условиях проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности является достаточно важной.

Целью написания  данной курсовой работы является изучение системы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

• дать экономическую характеристику дебиторской и кредиторской задолженности;
• рассмотрение основных нормативно-правовых документов, касающихся учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• изучение существующих проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и путей их решения.

 

Объектом исследования в данной курсовой работе является открытое акционерное общество «Кондитерская фабрика «Ваниль». Предмет исследования – экономические отношения, связанные с расчетами ОАО «Кондитерская фабрика «Ваниль» с разными дебиторами и кредиторами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I.  Теоретические основы учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

1.1 Нормативное  регулирование учета расчетов  с разными дебиторами и кредиторами

 

 

Каждый день организации  совершают финансово-хозяйственные  операции, которые связаны с движением  материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

 

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, касающиеся бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчётных  лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

 

Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В Российской Федерации  главной базой  информационного  обеспечения бухгалтерского учёта являются нормативные документы, имеющие разный статус. Основные нормативные документы по ведению бухгалтерского учёта расчётов с различными дебиторами и кредиторами можно разделить на 4 уровня.

 

К первому уровню относятся  Федеральные законы РФ и Кодексы РФ. По данной теме курсовой работы к этому уровню относятся:

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от           30.11.1994 г. № 51 - ФЗ (ред. от 06.04.2011 г.).

Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных  активов организации, регулируется нормами ГК РФ.  Ст. 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. В ст. 308 ГК РФ даётся понятие сторон обязательства и их взаимоотношений.

Глава 22 ГК РФ (ст. 309 - 328) посвящена  процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений: процессу исполнения обязательств, в том числе по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам в расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы  обеспечения обязательств (залог, удержание, поручительство, пени, неустойка и  пр.).

 

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от     26.01.1996 г. № 14 - ФЗ (ред. от 07.02.2011 г.).

Вторая  часть ГК РФ устанавливает формы  договоров, которые могут использоваться при расчётах с разными дебиторами и кредиторами, а также регулирует различные виды и формы расчётов.

 

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146 - ФЗ (ред. от 28.12.2010 г.).

Часть первая (общая часть) НК РФ устанавливает систему налогов  и сборов, ответственность выплаты  которых возникает в результате расчётов с дебиторами и кредиторами.

 

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ (ред. от 21.04.2011 г.).

Часть вторая (специальная  или особенная  часть) НК РФ определяет порядок обложения каждым из установленных  в стране налогов и сборов, устанавливает  принципы их исчисления и уплаты.

 

5. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г.

№ 129 – ФЗ (с изменениями  и дополнениями от 01.01.2011 г.).

Закон устанавливает  единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учёта  и его задачи, определяет порядок  регулирования, организации и ведения бухгалтерского учёта и предоставления бухгалтерской отчётности, а также вопросы документации и регистрации, возникающие при расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 г.

№ 48 –  ФЗ.

Федеральный закон о  векселях регулирует порядок  оплаты товаров, работ, услуг с помощью  векселя в расчётах  между разными  дебиторами и кредиторами.

 

Ко  второму уровню относится Положение по ведению  бухгалтерского учёта и бухгалтерской  отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 30.12.99 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н). Оно конкретизирует Федеральный закон «О бухгалтерском учёте».

Учёт  расчётов с дебиторами и кредиторами  регламентируют следующие положения:

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

 

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает  порядок списания и оценки кредиторской задолженности  в бухгалтерском учёте организации.

 

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

ПБУ 10/99  «Расходы организации» регулирует порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте организации.

 

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 09.11.2010 г. №144н).

Данное ПБУ 15/2008 «Учёт  расходов по займам и кредитам» определяет порядок учёта дебиторской и  кредиторской задолженности.

 

К третьему уровню относятся  отраслевые законы РФ. В разрезе  данной темы курсовой работы к этому уровню относятся:

 

1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).

Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

 

2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010).

Методические  указания определяют сроки и порядок проведения инвентаризации.

 

3. Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. № 18.

Эта инструкция устанавливает, что организации  независимо от организационно-правовых форм и  сферы  деятельности  обязаны  хранить  свободные  денежные средства в учреждениях банков. В соответствии с данной инструкцией для осуществления  расчётов  наличными  деньгами  каждая организация  должна  иметь  кассу  и  вести  кассовую   книгу   по установленной форме. Приём наличных денег организациями при осуществлении расчётов с разными дебиторами и кредиторами производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

 

4. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П “О безналичных расчётах в РФ” (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.).

Данное  положение  определяет формы безналичных расчётов, порядок их применения при расчётах с разными дебиторами и кредиторами.

 

5. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050 - У.

Указание  ЦБ РФ определяет предельный размер расчётов с разными  дебиторами и кредиторами наличными деньгами по одному платежу.

6. Приказ ЦБ РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98 г. № 14-11.

Приказ  ЦБ РФ устанавливает  правила хранения, перевозки и  инкассации наличных денег для организаций, а также  определяет порядок ведения кассовых операций.

 

К четвёртому уровню относится  учётная  политика организации.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» учётная  политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского (налогового) учёта этой организации в конкретном отчётном периоде.

 

Учётная политика содержит следующие элементы:

1.рабочий план счетов;

2.порядок проведения инвентаризации;

3.методы оценки активов и обязательств;

4.правила документооборота и технология обработки учётной информации;

5.формы документов для внутренней отчётности;

6.формы первичных документов, необходимые для ведения бухгалтерского учёта.

 

 

1.2 Учет дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность  возникает из договоров между  организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу заключенных  договоров должники обязуются совершить  в пользу организации-кредитора, определенное действие; передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

 

Текущую дебиторскую  задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

-задолженность, возникающую  в результате основной деятельности  организации;

- задолженность по другим операциям.

 

Дебиторская задолженность  первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками (таблица 1).

 

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

 - по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по покупателям и  заказчикам по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- векселям дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок. Учет расчетов с покупателями  и заказчиками в рамках группы  взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется  сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

 

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (заказчиком) или пользователем  активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организации определяют выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование ) аналогичных активов ( п.6.1 ПБУ 9/99).

 

 Счет 62 кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90»Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

 

К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

 

- авансы, выдаваемые  физическим лицам (Счет 71 "Расчеты  с подотчетными лицами"): Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

 К счету открываются  субсчета:

71.1 "Расчеты с подотчетными  лицами (в рублях)",

71.11 "Расчеты с подотчетными  лицами (в валюте)".

 Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче подотчетному лицу (субконто "Сотрудники").

 

- суммы по предъявленным  претензиям и судебным искам  (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты  по претензиям»): На субсчете 76.2 "Расчеты по претензиям (в рублях)" отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

 

 Аналитический учет  ведется по каждому дебитору (субконто "Контрагенты") и отдельным  претензиям (субконто "Договоры").

 

- задолженность работников  организации по товарам, проданным  в кредит, выданным займам, возмещению  материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), предназначенный для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

 К счету открыты  субсчета:

73.1 "Расчеты по предоставленным займам",

73.2 "Расчеты по возмещению  материального ущерба",

73.3 "Расчеты за товары, проданные в кредит".

 Аналитический учет  по счету ведется по работникам  организации (субконто "Сотрудники".).

 

- задолженность учредителей  по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»). На субсчете 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

 Аналитический учет  ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто "Контрагенты").

 

- задолженность по  прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

 

 

1.3 Учет кредиторской задолженности

 

Кредиторская задолженность  возникает по следующим обязательствам:

- оплатить поставщикам  и подрядчикам стоимость полученных  от них в собственность товаров,  принятых работ, оказанных услуг;

- оплатить коммерческий  вексель;

- уплатить деньги, передать  имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

- передать имущество,  выполнить работы, оказать услуги  другим юридическим и физическим  лицам в счет полученного аванса  либо предоплаты;

- производить оплату  труда согласно заключенным договорам;

- выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, внебюджетные фонды;

- по обязательствам  пред прочими кредиторами.

 

Текущую кредиторскую задолженность, так же как и дебиторскую, по сфере  возникновения можно подразделить на группы;

-задолженность, возникающую  в результате основной деятельности организации;

- задолженность по  другим операциям.

 

Кредиторская задолженность  первой группы учитывается на пассивном  счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 2), предназначенном для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

 

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

 

- товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков  не поступили (так называемые  неотфактурованные поставки);

 

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

 

- полученные услуги  по перевозкам, в том числе  расчеты по недоборам и переборам  тарифа (фрахта), а также за все  виды услуг связи и др.

 

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора, функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

 

 Аналитический учет  по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а учет  в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического  учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

- по поставщикам по  акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых  не наступил;

- поставщикам по не  оплаченным в срок расчетным  документам;

- поставщикам по неотфактурованным  поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным  векселям, срок оплаты которых  не наступил;

- поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

- поставщикам по полученному  коммерческому кредиту и др.

 

К кредиторской задолженности  второй группы относятся:

 

- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

 К счету открываются  субсчета:

68.1 "Подоходный налог  (налог на доходы физических  лиц)",

68.2 "Налог на добавленную  стоимость",

68.3 "Акцизы",

68.4 "Налог на доходы (прибыль) организаций" ,

68.5 "Налог с продаж",

68.7 "Налог на владельцев автотранспортных средств" ,

68.8 "Налог на имущество",

68.10 "Прочие налоги  и сборы"

Аналитический учет ведется  по видам платежей (субконто "Виды платежей в бюджет")

 

- задолженность по  платежам в фонд социального  страхования, пенсионный фонд, фонд  медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

 

 К счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" открываются субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному  страхованию",

69.2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению",

69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию",

69.11 "Расчеты по  обязательному страхованию от  НС и ПЗ",

69.12 "Расчеты по  добровольному социальному страхованию  на случай временной нетрудоспособности".

 

- задолженность страховым  компаниям по заключенным договорам  имущественного и личного страхования (счет 76 ,субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»). На субсчете 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию (в рублях)" отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем.

 К субсчету 76.1 открыты  субсчета 2-го уровня:

76.1.1 "Расчеты по  имущественному страхованию";

76.1.2 "Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников";

76.1.3 "Расчеты по  договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников";

76.1.4 "Расчеты по  договорам добровольного личного  страхования, заключаемым исключительно  на случай наступления смерти  застрахованного работника или  утраты застрахованным работником  трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей".

 

- обязательства по  выплате дивидендов (счет 75, субсчет  75.2 «Расчеты по выплате доходов»). На субсчете 75.2 "Расчеты по  выплате доходов" обобщается  информация по выплате доходов  учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т.п.).

 

 Аналитический учет  ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто "Контрагенты").

- задолженность по  операциям некоммерческого характера  (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Кондитерская фабрика «Ваниль»

 

2.1 Краткая характеристика ОАО «КФ «Ваниль»

 

Согласно уставу, полное фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество «Кондитерская  фабрика «Ваниль». Сокращенное фирменное наименование общества: ОАО «КФ «Ваниль». Местонахождения Общества: 656043, Россия, г. Киров, ул. Ленина, 34.

 

«КФ «Ваниль» выпускает  около 100 наименований кондитерской продукции: карамель, конфеты, печенье, вафли, ирис, мармелад, кукурузные палочки. Ассортимент дополняют: зефир, конфеты и другие шоколадные изделия.

 

Качество изделий и  сырья контролируются физико-химической лабораторией.

С момента основания  и по сегодняшний день, при производстве кондитерских изделий на предприятии используют только натуральное, экологически чистое сырье. Производство сертифицировано системой менеджмента качества, соответствующей требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001.

 

Общество имеет гражданские  права и несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество в праве осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Общество несет ответственность  по своим обязательствам. Общество не отвечает по обстоятельствам своих  акционеров.