Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Дебиторская задолженность. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………………………………………….6

1.1.Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………………………6

1.2. Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………………………………………..10

1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности …………14

2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ МУП «АСФАЛЬТОБЕТОННЫЙ ЗАВОД» БРЯНСКА………………………………..19

2.1.Краткая характеристика предприятия………………………………………..19

2.2. Анализ финансового состояния организации………………………………25

2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации………………………………………………………………………..32

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ МУП «АСФАЛЬТОБЕТОННЫЙ ЗАВОД» Г.БРЯНСКА………………………………37

3.1. Мероприятия по улучшению состояния дебиторской и кредиторской задолженности …………………………………………………………………….37

3.2. Эффективность предложенных мероприятий………..……………………..45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………48

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….52

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом России к построению принципиально новых экономических отношений повышается самостоятельность организаций и предприятий в решении вопросов реализации финансовой политики, что существенно изменяет условия их функционирования на рынке и выводит на первый план необходимость обеспечения устойчивого экономического роста и финансовой стабильности как самих предприятий, так и страны в целом.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации вступают в различные виды отношений с третьими лицами, например, с поставщиками и подрядчиками – за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями – за проданные им товары, с заказчиками – за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственными и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. В результате у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к предприятию возникают у других лиц. Реализацию всех этих взаимоотношений обеспечивают наличные и безналичные расчеты.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.

Целью курсовой работы является анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

- изучить бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской

задолженности;

- ознакомиться с организацией учета обязательств на предприятии;

- определить цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- изучить информационные и организационные основы дебиторской и кредиторской задолженности;

- проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

- определить меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целях улучшения состояния расчетов.

Объектом данной курсовой работы является МУП «Асфальтобетонный завод» г.Брянска; предметом - анализ дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов.

Теоретико-методологической и информационной базой для написания курсовой работы послужили труды российских и зарубежных ученых-экономистов, таких как……… и т.д., использование положений теории бухгалтерского учета, нормативно-правовые акты РФ, статистические данные.

Методологической основой курсовой работы является системный подход, а также были использованы следующие методы: анализ, синтез, сравнение и комплексность.

Курсовая работа выполнена на 53 листах машинописного текста, включает введение, три главы, заключение, список литературы, содержит таблицы, рисунки и приложения.

1 ТЕОРЕТЕЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И

КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации. В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации понятие обязательства трактуется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».[1]

Традиционно выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда. С одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источником выступает договор. Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства. Таким образом, источником возникновения обязательств предприятия по уплате налогов выступает закон. Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае имущественный вред – деликт служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием.[1]

Для бухгалтера источник возникновения обязательства – это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ведущего учет. Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е. составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием от должников. Организации, работники и физические лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.[10,с.57]

Дебиторская задолженность — это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы.[4] Как актив дебиторская задолженность имеет следующие характеристики:

- во-первых, представляет собой будущую экономическую выгоду, при условии, что существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены. В противном случае дебиторская задолженность считается расходом;

- во-вторых, дебиторская задолженность – это ресурсы, которыми управляет предприятие;

- в-третьих, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены (например, договором купли-продажи).[18,23-24]

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по критериям:

1) по причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной — просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежная дебиторская задолженность — это счета, которые покупатели не оплатили;

2) по сроку платежа дебиторская задолженность делится на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

3) по видам дебиторская задолженность подразделяется на: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.[18,с.26-29]

Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота, что ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству. Дебиторская и кредиторская задолженности взаимосвязаны. Так, рост дебиторской задолженности влечет за собой рост кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность – это суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.[19,с.101]

В состав имущества предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая его долги (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.[1]

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.[18,с.34-36]

Как известно, задолженность организации-заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В свою очередь, задолженность может быть срочной и просроченной.

В п. 5 ПБУ 15/01 даны критерии отнесения задолженности к тому или иному виду:

- краткосрочной задолженностью является задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев;
- долгосрочной задолженностью считается задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
- срочной задолженностью является задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по договору не наступил или продлен;
- просроченной задолженностью является задолженность по кредитам и займам, по которым истек срок погашения по условиям.[21]

В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

— поставщики и подрядчики;

— векселя к уплате;

— задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

— задолженность перед персоналом организации;

— задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— авансы полученные;

— прочие кредиторы.

В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Исходя из определения понятия кредита, он выдается во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процента. Оценка обязательств хозяйствующих субъектов при экономическом подходе строится на принципе временной ценности денег. Чем больше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения, тем больше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая оценка. В этом действует правило, согласно которому «рубль сегодня – это всегда больше, чем рубль завтра».[17,с.187-189]

1.2 Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской

задолженности

К документам законодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации (РФ) относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, который устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации.

К документам нормативного уровня относятся документы, которые устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Документы второго, равно как и документы первого уровня являются обязательными к исполнению.

Нормативный уровень представлен некоторыми следующими документами:

- положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее - организации). Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности .К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации;[22]

- положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Настоящее Положение не применяется:

•

1) при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами;

2) при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

•

3) при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией;[22]

- положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н).

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.[2]

- положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006). Согласно этому Положению расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности относят к прочим расходам и т.д.[22]

Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания и разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный банком РФ, другими федеральными органами исполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49);

- указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н);

- письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62);[22]

Организационный уровень составляют рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, которые утверждаются руководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия. К документам этого уровня относятся: учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота, приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.[20]

1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заёмные, поэтому огромное значение имеет изучение ликвидности и платежеспособности предприятия. Основная задача оценки ликвидности баланса – установить величину покрытия обязательств предприятия его собственными активами.[12]

Таблица 1– Классификация статей актива и пассива баланса для

анализа ликвидности

Активы		Пассивы
Быстрореализуемые активы	А1	Наиболее срочные обязательства	П1
Среднереализуемые активы	А2	Краткосрочные обязательства	П2
Медленно реализуемые активы	А3	Долгосрочные обязательства	П3
Труднореализуемые активы	А4	Постоянные (фиксированные) пассивы	П4

А1 – наиболее ликвидные активы: к ним относятся все статьи денежных средств предприятия краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) – наиболее мобильные ресурсы компании, способные включиться в финансово-хозяйственную деятельность предприятия в любой момент.

А2 – быстрореализуемые активы: Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А3 – медленно реализуемые активы: Запасы, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы.

А4 – труднореализуемые активы – включают Внеоборотные активы.

П1 – наиболее срочные обязательства: Кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные пассивы: Краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам;

П3 – долгосрочные пассивы: Долгосрочные кредиты и заемные средства, Доходы будущих периодов, Резервов предстоящих расходов и платежей;

П4 – постоянные, устойчивые, пассивы: статьи раздела «Капитал и резервы» за вычетом убытков (если таковые имеются).[11,c.288-294]

Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравнивают между собой.

Таблица 2 – Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки

ликвидности и платежеспособности предприятия

Наименование показателя	Что показывает		Способ расчета	Интерпретация показателя
1.Коэффициент абсолютной (быстрой) ликвидности (К_АЛ)	Какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время (на дату составления баланса)		К_АЛ=(ДС+КФВ)/КО, где ДС – денежные средства, КФВ – краткосрочные финансовые вложения, КО - краткосрочные обязательства	Рекомендуемое значение 0,15-0,2. Более низкое значение указывает на снижение платежеспособности
2.Коэффициент текущей (уточненной) ликвидности (К_ТЛ)	Прогнозируемые платежные возможности предприятия в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами	К_ТЛ=(ДС+КФВ+ДЗ)/КО, где ДЗ – дебиторская задолженность		Рекомендуемое значение 0,5-0,8. Более высокое значение указывает на необходимость систематической работы с дебиторами, чтобы обеспечить ее преобразование в денежные средства
3.Коэффициент ликвидности при мобилизации средств (К_ЛМС)	Степень зависимости платежеспособности от материальных запасов с позиции мобилизации средств для погашения краткосрочных обязательств	К_ЛМС=З/КО, где З – запасы товарно-материальных ценностей		Рекомендуемое значение 0,5-0,7. Нижняя граница показывает достаточность мобилизации запасов для покрытия краткосрочных обязат-в
4.Коэффициент общей ликвидности (К_ОЛ)	Достаточность оборотных средств у предприятия для покрытия своих краткосрочных обязательств. Характеризует также запас финансовой прочности вследствие превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами	К_ОЛ=(ДС+КФВ+ДЗ+З)/КО		Рекомендуемое значение 1-2. Нижняя граница указывает, что оборотных средств должно быть достаточно для покрытия краткосрочных обязательств
5.Коэффициент собственной платежеспособности (К_СП)	Характеризует долю чистого оборотного капитала в краткосрочных обязательствах, т.е. способность предприятия возместить за счет свободных средств, находящихся в обороте, его краткосрочные обязательства.	К_СП=ЧОК/КО, где ЧОК- чистый оборотный капитал ЧОК=ОА-КО (оборотные активы – краткосрочные обязательства)		Показатель индивидуален для каждого предприятия и зависит от специфики его производственно-коммерческой деятельности

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами также очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.[10,c.125]

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие коэффициенты:

Средняя дебиторская задолженность:

(1)

где: ДЗ – дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

(2)

где: О_ДЗ – Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

В_р – Выручка от реализации продукции;

С_ДЗ – Средняя дебиторской задолженность.

Период погашения дебиторской задолженности:

(3)

где: П_ПДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.[7]

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

Средняя кредиторская задолженность:

(4)

где: КЗ – кредиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

(5)

где: О_кз – Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

В_р – Выручка от реализации продукции;

С_кз – Средняя кредиторская задолженность.

Период погашения кредиторской задолженности:

(6)