СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3 

1. ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ И  ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

1.1 Сущность, понятие дебиторской задолженности  и их характеристика...........5

1. 2 Понятие и роль проведения аудита ..................................................................9

1.3 Особенности аудита дебиторской задолженности......................................15

2 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТОО «АГРОФИРМА»

2.1    Начальная стадия аудиторской проверки  на предприятии.........................19

2.2 Учет  задолженности работников.......................................................................23

2.3 Организация аудита дебиторская задолженности на предприятии.................28 

   3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Классификация  возможных нарушений при ведении  операций по расчетам с подотчетными  лицами........................................................................................36 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................43

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.........................................45 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

    Актуальность  темы. Данная тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».

    В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами. Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

    Конечной  целью аудита является анализ финансового  положения и рыночной устойчивости хозяйствующго субъекта, его достоверности  и деловой активности. Аудит дебиторской  задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

    В связи с выше изложенным раскрытие  темы «Аудит дебиторской задолженности» является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение для благосостояния жителей нашей республики.

    В качестве методологической базы для  написания данной работы послужили  государственные программы, нормативно – правовые акты, плюс литература экономического характера.

    В заключении сделаны основные выводы по данной теме. Сама же работа состоит  из двух глав, в –первой рассматриваются  теоретические аспекты аудита дебиторской  задолженности, а во второй приведен пример проведения аудиторской проверки на конкретном предприятии.

      Целью курсовой работы  является рассмотрение проведение аудита дебиторской задолженности дочерних и совместно контролируемых юридических лиц.

      Задачами являются следующее:

     - раскрытие сущности, понятия дебиторской  задолженности и их характеристики порядок и сроки инвентаризации расчетов с дебиторами;

     - рассмотреть учета дебиторской задолженности дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц и ее документальное оформление;

     - анализ учета задолженности работников;

     - анализ учета дебиторской задолженности по аренде, налогу на добавленную стоимость, резервам по сомнительным требованиям;

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ И  ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

     1.1 Сущность, понятие дебиторской задолженности и их характеристика

 

      Дебиторская задолженность — это сумма  долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

      По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными щами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся достатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

     Дебиторская задолженность представляет собой  право предприятия истребовать  погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности  могут возникнуть из договоров и  иных сделок в результате создания или приобретения имущества и  по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д.».

     Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства  отдельных граждан, организаций  и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность  возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг. [1, с.134]

     Наличие на балансе предприятия дебиторской  и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

     Своевременное получение дебиторской задолженности  — необходимое условие обеспечения  благоприятного финансового состояния  предприятия. [2, с.140]

     По  экономическому содержанию средства дебиторской  задолженности представляют собой  один из элементов финансовой отчетности — активов. В соответствии с «Концептуальной  основой для подготовки и представления  финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. [3, с.141]

     Согласно  ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов — это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.

     Необходимо  иметь ввиду, что дебиторская  задолженность, как реальный актив  играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

     Дебиторская задолженность в своей сути имеет  два существенных признака:

     - с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств; 

     - с другой стороны для кредитора  - это возможность увеличения  ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

     Третий  аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых  платежей по схеме "взаимных долгов".

     Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года.

     По  истечении трех лет числящаяся в  бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может  быть отнесена на расходы, и в течение  двух лет учитываться на забалансовых счетах.

     Дебиторская задолженность является бухгалтерским  показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц. [3 ,с.141]

     В перечне групп синтетических  счетов бухгалтерского учета дебиторской  задолженности отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». [4, с.18] Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность». [5, с.81]

     Таким образом, в бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность делится  по срокам ее образования на 2 группы:

     - краткосрочная, т.е. задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты;

     - долгосрочная - задолженность, платежи  по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчетной  даты. Величина дебиторской задолженности  определяется многими разнонаправленными  факторами. 

     Условно эти факторы можно разделить  на внешние и внутренние.

     К внешним факторам следует отнести:

     - состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает  размеры дебиторской задолженности; 

     - общее состояние расчетов в  стране - кризис неплатежей однозначно  приводит к росту дебиторской задолженности;

     - эффективность денежно-кредитной  политики Национального Банка  Республики Казахстан, поскольку  ограничение эмиссии вызывает  так называемый «денежный голод», что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;

     - уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;

     - вид продукции - если это сезонная  продукция, то риск роста дебиторской  задолженности объективно обусловлен;

     - емкость рынка и степень его  насыщенности, так в случае малой  емкости рынка и максимальной  его насыщенности данным видом  продукции естественным образом  возникают трудности с ее реализацией,  и как следствие ростом дебиторских  задолженностей.

     Внутренние  факторы:

     - Взвешенность кредитной политики  предприятия означает экономически  оправданное установление сроков  и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев  кредитоспособности и платежеспособности  клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.

     Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

     - Наличие системы контроля за  дебиторской задолженностью.

     - Профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия.

     - Другие факторы. 

     Внешние факторы не зависят от организации  деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или  в отдельных случаях практически невозможно.

     Внутренние  факторы целиком и полностью  зависят от профессионализма финансового  менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской  задолженностью.

     Краткосрочная дебиторская задолженность - это  элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия. [6, с.18]

     По  статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская задолженность делится на следующие виды:

     - краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных организаций;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  работников;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  по аренде;

     - краткосрочные вознаграждения к получению;

     - прочая краткосрочная дебиторская  задолженность;

     - резерв по сомнительным требованиям.

     У большинства предприятий в общей  сумме дебиторской задолженности  преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская  задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

     Прочая  краткосрочная дебиторская задолженность  отражается на счетах:

     1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций»

     1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных  организаций»

     1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

     1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность  работников», на которой учитываются  операции, связанные с наличием  и движением дебиторской задолженности  работников по:

• выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие (1251);
• предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);
• а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами (1252);

     1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность  по аренде», на которой отражается  информация о подлежащей к  поступлению арендной плате по  текущей аренде, а также сумма  основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

     1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению», на котором учитываются  операции, связанные с наличием  и движением дебиторской задолженности  по:

• начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
• начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

     1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:

• возврат бракованных материалов;
• сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;
• излишне перечисленные суммы в бюджет;
• суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;
• подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;
• сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;
• возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
• штрафы, пени, неустойки;
• дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

     1290 «Резерв по сомнительным требованиям», который отражает информацию  о создании и движении резервов  по сомнительным требованиям. [7, с.24]

     1. 2 Понятие и роль проведения аудита

 

  Основной   целью   аудиторской   деятельности   является   установление

  достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности   экономических субъектов  и  соответствия  совершенных  ими  финансовых   и   хозяйственных операций нормативным актам,  действующим  в  РФ.  Следовательно,  назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

  . подтверждения достоверных отчетов  или консультации их недостоверности;

  . проверки полноты, достоверности   и  точности  отражения  в   учете  и отчетности затрат, доходов  и  финансовых  результатов  деятельности предприятия за проверяемый период;

  . контроль за соблюдением законодательных   и  нормативных  документов, регулирующих  правила  ведения  учета  и   составления   отчетности, методологической  оценки  активов,   обязательств   и   собственного капитала;

  . выявление резервов  лучшего   использования  собственных   основных  и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

    В ходе аудиторской проверки  устанавливается  правильность  составления  баланса, отчета о прибылях и  убытках,  достоверность  данных  пояснительной записки. При этом определяется:

       . все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

       . все ли документы  используются  в  отчете  и  насколько   фактическая

         методика оценки имущества отклоняется  от  принятой  при  определении учетной политики предприятия.

  Отчет  о  прибылях  и  убытках  аудитор  проверяет дляустановления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

  Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор изучает следующие вопросы:

  1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность  в  целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

  2. обоснованность (существуют ли основания  для включения  в  отчетность указанных там сумм);

  3. законченность (включены ли в   отчетность  все  надлежащие  суммы,  частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);

  4. оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно посчитаны);

  5. классификация (есть ли основание  относить  сумму  на  тот   счет,  на котором она записана);

  6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые  незадолго  до  даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду,  в котором были проведены);

  7. аккуратность (соответствует  ли  сумма  отдельных  операций  данным, приведенным в книгах и журналах,  соответствуют ли  итоговые  суммы данным, приведенным в главной книге); 

  8. раскрытие (все ли  категории   занесены  в  финансовую  отчетность  и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

  В зарубежной литературе выделяются главные  и конкретные цели аудита  по элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается  в  том,  чтобы создать  некую  структуру,  которая  помогла  бы  аудитору  собрать   нужное количество  актуальных  свидетельств,   а   затем   решить,   какие   именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных  обстоятельств,  при которых проводится  аудит.  Цели  остаются  одними  и  теми  же  при  разных проверках, но  фактические  данные  будут   различны   в зависимости   от обстоятельств».

  Цели  аудита:

  1. степень общеприемлемости;

  2. правильное включение сумм;

  3. завершенность;

  4. право собственности (по включенным  суммам);

  5. оценка;

  6. правильность корреспонденции и  отражения сумм на счетах;

  7. разграничение  (хозяйственные   операции,  близкие  к  дате  баланса, следует учитывать за соответствующий период);

  8. арифметическая  точность  (отдельные   статьи  баланса  соответствуют

  итогам  в учетных регистрах и главной  книге);

  9. раскрытие (правильность отражения  счетов и относящихся к ним   фактов данных отчетности).

  Задача  аудитора состоит:

  в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации  учетных  кадров, качество обработки  информации  (особенно  первичной  документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

  . в оказании помощи  предприятиям  путем  рекомендаций  по  устранению недостатков,  особенно  тех   нарушений,   которые   непосредственно повлияли  на  финансовые  результаты,  сказались  на   достоверности показателей отчетности;

  . в необходимости оценки не  только прошлых  фактов  и существующих  в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие  события,  которые  способны  повлиять  на  хозяйственную деятельность и конечный результат.

  В последнее время в деятельности аудиторов  появилась  еще  одна  очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите  их  интересов  в налоговых органах и арбитражных судах.

  Права аудитора, обязанности и ответственность  определяются  временными правилами.

  Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

  1. самостоятельно  определять  формы   и  методы  аудиторской  проверки, исходя из  требований  нормативных  актов  РФ,  а  также  конкретных условий договора с экономическим субъектом  и  содержание  поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда; 

<