Дебиторская задолженность. 11

       Введение 

       Переход российской экономики на рыночные условия  хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового  состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим  субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

       С процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки не только в области анализа дебиторской задолженности, но и предложения по дополнительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгалтерского учета.

       Дополнительным  стимулом для исследования проблем  организации учета дебиторской задолженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию. Качественные изменения среды бизнеса, связанные с усилением конкуренции на рынках, вынуждают многие фирмы к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибылей, то есть порождают необходимость применения нетрадиционных форм расчетов.

       Целью работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений учета дебиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово - хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

       Исходя  из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру  работы:

1. Обобщить подходы к раскрытию информации о дебиторской задолженности в соответствии с требованиями международных и российских стандартов;
2. Разработать форму отчетной информации, содержащую данные о величине просроченной задолженности и проценте отчислений в резерв по сомнительным долгам;
3. Систематизировать информационную базу анализа и контроля дебиторской задолженности и оценить ее контрольно - аналитические возможности;
4. Разработать методические рекомендации по проведению анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности, сравнительной оценке их оборачиваемости и эффективности использования;

       Объектом  исследования является Негосударственное  учреждение здравоохранения «Дорожная  поликлиника на станции Воронеж-1»  Открытого акционерного общества «Российские  железные дороги», на примере которого изучались особенности организации анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности в современных экономических условиях.

       Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы учета и внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.                                        

       Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов  научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа и финансово- хозяйственного контроля. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная специальная литература,  законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие, виды и сущность дебиторской задолженности

       Дебиторская задолженность –  это

       право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости.

       Форма дебиторской задолженности –  это чаще всего кредит, представляемый по открытому счету. Единственным доказательством  того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товар или услуги, являются запись в бухгалтерских книгах и счет, подписанный покупателем.

       Сегодня практически ни один субъект хозяйственной  деятельности не существует без дебиторской  задолженности.

       Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. В зависимости от размера дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков ее погашения, а также от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод о состоянии оборотных средств организации и тенденциях ее развития.

       Реализация  товаров и услуг – заключительный и жизненно важный этап оборота средств. Успешность данного этапа зависит от множества внутренних и внешних факторов, в том числе от эволюции и качества производимой продукции, от хода и процесса производства, от спроса, интенсивности конкуренции, рекламы и т.д. Не менее важны для успеха реализации сроки, назначаемые покупателям (заказчикам) для оплаты полученного товара. Каждое предприятие знает, что для того, чтобы оставаться конкурентоспособным и коммерчески успешным, оно должно, как правило, предоставить своим покупателям определенный коммерческий кредит. Исключение составляет ситуация, когда поставщик имеет прочные позиции на рынке и может диктовать свои платежные условия. Наоборот, если предприятие имеет неиспользуемые мощности и его продукция легко заменима на рынке, то для достижения запланированного уровня продаж требуется скорее либерализация платежных условий.

       Средства, составляющие дебиторскую задолженность  организации, отвлекаются из участия  в хозяйственном обороте, что, конечно  же, не является плюсом для финансового  состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

       Дебиторскую задолженность условно можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

       Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

       Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

       Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и  безнадежной.

       Сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

       По  истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

       Безнадежными  долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

       Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться в следствие:

       ·   ликвидации должника;

       ·   банкротства должника;

       ·   истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

       В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

       ·   краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

       ·   долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

       Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

       При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа  необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

     Дебиторская задолженность является активом  предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

     В целом под активом понимается имущество, имущественные блага  и права субъекта, имеющие стоимостную  оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

     Актив дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

• Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
• Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
• К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

     Фактом  подписания договора фирмой устанавливается  будущая вероятность выгоды, которая  и находится под контролем  у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет событие достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

    Всегда  следует учитывать, что покупатель с приобретением дебиторской  задолженности, получает право требования пени, штрафа и неустойки, предусмотренные  договором между должником и дебитором. В связи с этим, основным методом оценки является доходный, а затратный метод и метод сравнительных продаж являются вспомогательными.

    Главная задача оценки дебиторской задолженности  – это определение рыночной стоимости, иными словами, определение денежного эквивалента, который ожидается получить в результате продажи дебиторской задолженности, полученной на основе анализа данных бухгалтерского учета должника и другой существенной информации. Следует отметить, что этот денежный эквивалент, как правило, отличается от договорной величины, учтенной по балансу.

    При осуществлении оценки дебиторской  задолженности должны учитываться  факторы, влияющие на рыночную стоимость  дебиторской задолженности.

• условия прекращения обязательств - расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров и т.д.;
• сроки расчетов, предусмотренные договорами;
• наличие обеспечения по соответствующему обязательству;
• наличие претензий организации-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;
• финансовое состояние организации-дебитора;
• другие сведения, учитываемые оценщиком при осуществлении оценки, сообщенные должником и организацией-дебитором,

При осуществлении  оценки дебиторской задолженности  с учетом ее балансовой стоимости необходимы две корректировки:

• оценка и учет безнадежных долгов;
• оценка возможных возвратов товаров и скидок.

    Корректировка дебиторской задолженности, возникающая  вследствие появления материальных претензий, связанных с возвратом  и недостачей товарно-материальных ценностей, учитывается в акте сверки дебиторской и кредиторской задолженности сторон.

    На  основании имеющихся у предприятия  документов о возникновении, составе  и наличии дебиторской задолженности  составляется перечень организаций-дебиторов имеющих задолженность, в том числе просроченную. В зависимости от размера дебиторской задолженности, анализ задолженности организаций-дебиторов может проводиться выборочно.

К документам, характеризующим возникновение, состав и наличие дебиторской задолженности относятся:

• договоры с соответствующими приложениями о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• счета-фактуры;
• акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг;
• платежные документы;
• акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т. п. по каждому должнику;
• другие документы, имеющие значение для оценки дебиторской задолженности.

    Проверяется соответствие сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. При необходимости, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить соответствие проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

Последовательность  проведения оценки дебиторской задолженности по статьям бухгалтерского учета следующий:

• проверяются оригиналы документов, подтверждающие дебиторскую задолженность (договоры, счета-фактуры, накладные, квитанции в приеме груза и т.п.)
• проверяется подтверждение организацией-дебитором имеющейся задолженности (акты сверки, взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, где на учете состоит организация-дебитор, акты встречных проверок и г. п.).
• проводится анализ финансового состояния, организации-дебитора;
• проводится оценка рыночной стоимости дебиторской задолженности по конкретному должнику и по конкретному договору поставки (оказания услуг; выполнения работ).

2. Учет дебиторской  задолженности в НУЗ «Дорожная  поликлиника на станции Воронеж-1»  ОАО «РЖД»

     2.1. Организационно- правовая форма НУЗ «Дорожная поликлиника        на станции Воронеж-1» ОАО «РЖД» 

          Негосударственное учреждение здравоохранения  «Дорожная поликлиника на станции  Воронеж-1» является структурным  подразделением открытого акционерного общества «Российские железные дороги», предоставляет свои услуги населению с 2004г. и относиться к многочисленной сетке медицинских учреждений, подчиняющихся медицинской службе ОАО «РЖД».

     В уставе (Приложение 1) учреждения НУЗ «Дорожная поликлиника на станции Воронеж-1» определен основной вид деятельности - медицинская помощь направленная на оздоровление и лечения пациентов, осуществляемая профессионально подготовленными работниками, имеющими на это право. Медицинская помощь включает в себя определенную совокупность медицинских услуг. Медицинская услуга – это действие или совокупность необходимых, достаточных, добросовестных профессиональных действий медицинского работника (производителя услуги), направленных на удовлетворение пациента (потребителя услуги) в профилактике, диагностике и лечении заболеваний, имеющих самостоятельное законченное значение и определенную стоимость.

       Учреждение  оказывает услуги населению в  рамках «Программы государственных  гарантий обеспечения граждан РФ бесплатной медицинской помощью». Объемы медицинской помощи предоставляемой населению бесплатно устанавливаются исходя из нормативов объемов лечебно-профилактической помощи на 1000 человек, совместными с приказами Территориального фонда обязательного медицинского страхования и администрацией области. Это показатели: количество посещений в поликлинике, количество койко-дней лечения в стационаре.

     Одной из важных задач деятельности НУЗ  «Дорожная поликлиника на станции Воронеж-1» является обеспечение безопасности перевозок на железнодорожном транспорте. Больница имеет договора со всеми предприятиями железнодорожного транспорта на оказание услуг по проведению предрейсовых и послерейсовых осмотров локомотивных бригад, электромонтеров и рабочих пути. В учреждении разработана целая программа, направленная на предупреждение и на снижение заболеваемости работников транспорта. Оплату данных услуг осуществляет ОАО «РЖД».

           Свою деятельность поликлиника  осуществляет на основании Лицензии (Приложение 2), выданной Департаментом  здравоохранения Воронежской области.

Работа  административного персонала осуществляется на основании положения ОАО «РЖД», в котором прописаны все экономические  и юридические аспекты.

          Главным административным лицом  НУЗ «Дорожная поликлиника на  станции Воронеж-1» является главный врач Колтаков Алексей Ильич. Он осуществляет свою деятельность на основании Устава и приказа о назначении его на должность.

        К его компетенции относиться:

• утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
• утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность НУЗа;

     Имущество НУЗ «Дорожная поликлиника на станции Воронеж-1» состоит из основных и оборотных средств, материальных ценностей, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

     Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения являются:

     - собственные средства Учредителя;

     - имущество, переданное Учредителем  Учреждению;

     -средства  пациентов за предоставление  дополнительных платных медицинских  услуг;

     - добровольные пожертвования физических и юридических лиц;

     - доход, полученный от реализации  продукции (работ, услуг) Учреждения, а также от иных видов предпринимательской деятельности, осуществляемой Учреждением самостоятельно.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, включенной в состав персонала поликлиники, состоящей из Главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров по зарплате, кассиров, а также бухгалтеров занимающихся отраслевым ведением учета, например основными средствами или же расчетами с кредиторами.

         Наряду с бухгалтерией, также  существует экономический отдел.  Он состоит из Заместителя  Главного врача по экономическим  вопросам, а также экономистов.  Деятельность экономистов разбита  на сектора, и каждый отвечает  за свой сектор.

     Главный бухгалтер НУЗ «Дорожная поликлиника на станции Воронеж-1» ОАО «РЖД» является ответственным за рациональную организацию бухгалтерского учета на предприятии, составление финансовой отчетности, принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости, вдет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины.

     Главный бухгалтер назначается на должность  и освобождается от нее главным  врачом. Тем самым подчеркивается в большей степени исполнительная роль главного бухгалтера. В документах определено, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

     Учетная политика медицинского учреждения обеспечивает:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• своевременное отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности;
• приоритетное признание и отражение в учете расходов и обязательств перед возможными доходами и активами, не допуская создания скрытых резервов;
• отражение экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

     Организационные аспекты ведения бухгалтерского учета медицинского учреждения содержат следующие основные разделы:

     1. Сведения о том, кто отвечает за организацию учета;

     2. Бухгалтерская служба, ее организация и руководство;

     3. Выбор способа (формы) ведения и организации бухгалтерского учета;

     4. Формирование правил документооборота и установление графика документооборота;

     5. Бухгалтерская отчетность учреждения здравоохранения;

     6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

     7. Типовую корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям.  
 

       2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в НУЗ «Дорожная поликлиника на станции Воронеж-1» ОАО «РЖД»

       Основным  нормативно – правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации. 

       Для учета расчетов с покупателями и  заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Дебиторская задолженность отражает состояние  расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

       Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.

       Положениями заключаемых организациями договоров (соглашений) зачастую предусматривается производство авансовых платежей и (или) предварительной оплаты поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг).