Дебиторская задолженность, ее виды. Счета к получению

Введение

           Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Все фирмы стараются производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет - фактурами. Балансовая статья “Векселя полученные” обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности. Получение доходов является важным источником формирования капитала и основным источником дебиторской задолженности. Например, реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке.

           Дебиторская задолженность –  это сумма долга, причитающаяся  от других юридических лиц  или граждан. Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных  расчетов представляет собой  объективный процесс хозяйственной  деятельности предприятия.

           Дебиторская задолженность, полученная в результате реализации, является претензией на активы другой компании. Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности – основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки). Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается только в случае вероятности ее погашения.

           В современных экономических  условиях большинство хозяйствующих  субъектов испытывает дефицит  инвестиционно-финансовых ресурсов, поэтому актуальными являются  вопросы, связанные с формированием,  оптимальным размещением и эффективным  их использованием. И одного из  ведущих мест в указанной группе  ресурсов отводится дебиторской  задолженности. В этом связи  рассмотрение в курсовой работе проблем организации управления в ней носит, несомненно, актуальный, своевременный характер.

          Актуальность рассмотрения данного  вопроса также усиливает то  обстоятельство, что высокая доля  дебиторской задолженности, претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний, в структуре активов предприятия может стать причиной финансовых трудностей и, как следствие, причиной неисполнения обязательств – возникновение кредиторской задолженности, неполучения планируемого инвестиционного дохода, несоблюдения положений действующего законодательства в части обеспечения финансовой устойчивости и прочие . И это связано с тем, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение свободных денежных средств.    

1. Дебиторская задолженность, ее виды. Счета к получению

          Дебиторская задолженность – это обязательства покупателей и заказчиков (контрагентов бизнеса) перед хозяйствующим субъектом по выплате денег за реализованные товары (работы, услуги). Она подразделяется на текущие (срок погашения в течение одного года) или операционного цикла и не текущую. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность.                                                                                                                                                                                                                             

          Торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности (авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.).                                                                                                                                                                                                                      

           Признание и измерение дебиторской задолженности   

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные  в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета, также  называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счет-фактурами или иными документами, реже – обычными письменными долговыми обязательствами. Cчета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании (в зависимости от того, что длиннее). Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы, и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не включаются в дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности.

           Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляют собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности субъекта, а также действующими формами расчетов. Например: субъектам предъявлен счет за выполненные работы согласно договора на сумму 156700 тенге, на сумму НДС 12% - 18804 тенге. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:                                                            1. На договорную стоимость выполненных работ:                                                                                       Дебет счета 1211 «Счета к получению»                                                                                                                                                                                                               Кредит счета 6010 «Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» -                                                                                              156700.                                                                                                      2. На сумму НДС:                                                                                                                                                                                                                                                                                              Дебет счета 1211 «Счета к получению»                                                                                                       Кредит счета 3130 «НДС» -                                                                18804.                                                                             3. Оплата счета через 30 дней согласно договора:                                                                                                           Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»                                                                                       Кредит счета 1211 «Счета к получению» -                                     175504.                                                                                                           4. Списана себестоимость реализованной продукции                                                                                                                                                                                                                        Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг»                                                                                                                                                                                                                                                                              Кредит счета 1320 – «Готовая продукция»

          Неоправданной считается дебиторская задолженность неоплаченная в срок. Возникшая в результате нарушения дисциплины, недостатков организации и ведении бухгалтерского учета, ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов. Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. Он представляет собой всего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.                                                                                                                                                      

          По срокам своего полезного использования для получения экономической выгоды активы можно подразделить на:

долгосрочные (более одного года);

текущие или краткосрочные (до одного года).

Согласно МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как краткосрочный (текущий) актив, если:

его предполагается реализовать  или держать для продажи или  использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или

он содержится главным  образом в коммерческих (торговых) целях;

его предполагается реализовать  в течение 12 месяцев с отчетной даты;

он является активом в  виде денежных средств или их эквивалентов.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

К текущим активам относятся  следующие статьи: товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации, расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты, денежные средства (денежные средства, на использование которых наложены ограничения, включаются в текущие активы, если ограничения будут сняты в течение одного года), краткосрочные финансовые инвестиции с указанием их текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости, авансовые платежи за покупку текущих активов, текущие счета к получению, краткосрочные векселя полученные, прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

2. Торговые и денежные скидки

                                    Денежные скидки (скидки с продаж)

      Часто компании предлагают денежную скидку – сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги.

Например, компания «А» предложила своему клиенту – компании «Б»  – денежную скидку в размере 5% при

условии, что компания «Б» оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа – 30 дней

(общепринятое обозначение  – 5/10, n30). Первоначальная сумма  счета составила 10,000 у.е.. Товар был

отгружен 1 июля. Бухгалтерские записи компании «А»:

01.07 Дт 1211 «Счета к получению»  ….....................................................10,000

Кт 6010 «Доход от реализации»..................................................................10,000

Дт 7010 «Себестоимость реализованных товаров».      ............................ ХХХ

Кт 1330 «Товары»........................................................................................... ХХХ

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:

09.07 Дт 1010 «Денежные средства» ........................................................9,500

Дт 6030 «Скидки с продаж» .......................................................................... 500

Кт 1211 «Счета к получению»....................................................................10,000

                                   Торговые скидки (скидки с цены)

         Обычно в каталогах оптовой  торговли печатается единственная  счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки, в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки сокращают конечную цену реализации.

          Например, на продукцию ценой  в 50 у.е. объявлена скидка в 40% при закупке свыше 1,000 штук. Таким образом, цена за штуку составит 30 у.е. (50 у.е.×0.6). Процент скидки может меняться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены в 50 у.е.. Общая цена, к которой применяется денежная скидка – это счет-фактурная цена минус торговая скидка.

Возврат проданных  товаров

         Гарантированное право возврата  товаров в течение разумного  срока является частью обширной  программы маркетинга, необходимой  для поддержки конкурентоспособности  в определенных отраслях. Возврат  производится по причине дефектов  или других неприемлемых качеств продукции. Чтобы побудить покупателя оставить у себя товар, продавец предлагает сократить сумму долга покупателя. Возврат проданного товара и компенсация за него играют важную роль в различных отраслях, включая розничную торговлю и книжное издательство. Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. Например, сумма возвращенного товара компании в 2001 году составила 16,000 у.е..

Бухгалтерская проводка для  отражения фактической суммы  возврата в течение года выглядит таким образом:

Дт 6020 «Возврат проданных продукций» .............................................. 16,000

Кт 1211 «Счета к получению»....................................................................................................16,000

3. Учет резервов по сомнительным требованиям

     В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные требования – требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям -  резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющую деятельность Республики Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованные товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием нелогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».                                                                                                                                                                                                           

 Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги – расход от операционной деятельности. Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.     

В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства  были выплачены налогоплательщику  кредитору, то допускается вычет  на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата (статья 104 НК РК). Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный статьей 104 НК РК, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РК.  

         Сомнительные требованиями признаются требования возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам – нерезидентам, осуществляющий деятельность Республики Казахстан через постоянное учреждения, филиал, представительство и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика – дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан (п. 1., статьи 105 НК РК). Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий (п. 2., статьи 105 НК РК):                                               

1)наличие документов, подтверждающих возникновение требований;                                                                            2)отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесении таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершений конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определения суда о завершении конкурсного производства

(п. 3., статьи 105 НК РК). Сомнительные  требования относятся на вычеты  в пределах размера ранее признанного  дохода от реализации товаров,  выполнения работ, оказания услуг  (п. 4., статьи 105 НК РК). Если сомнительная  дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в  конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись.                                                                                                Например, если субъект ожидает сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 15000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по сомнительному долгу:                                                                                             Дебет счета 7210 «Административные расходы»                                                                                       Кредит счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»      15000.