Действующая практика учета движения денежных средств в ООО «Бетта»

Содержание

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации делиться на две категории: внеоборотные и оборотные активы.

Денежные средства составляющая часть  оборотных активов. Хозяйственная деятельность любой организации неразрывно связана с движением денежных средств. Нельзя не отметить, что практически каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешности решений этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов. Банк, в котором открыт расчетный счет организации, также вправе отслеживать, соблюдается ли лимит остатка денежных средств в кассе, кассовая дисциплина, установленный порядок хранения и транспортировки денежных средств. Такое внимание со стороны контролирующих органов еще раз подтверждает необходимость подробного изучения и рассмотрения организации учета денежных средств.

Актуальность темы данного исследования высока, поскольку учет движения денежных средств имеет важное значение для  правильной организации денежного обращения, организации расчетов.

Денежные средства - один из наиболее важных аспектов операционного цикла  организации.

Основными задачами бухгалтерского учета:

полный, точный и своевременный  учет этих средств и операций по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

выявление возможностей более рационального использования  денежных средств.

Целью курсовой является изучение учета денежных средств в организации. Целевая направленность обусловила постановку следующих задач:

1. раскрытие экономической сущности денежных средств;
2. рассмотрение действующей практики учета движения денежных средств в организации;
3. изучение процесса инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Решение поставленных задач исследования определило структуру данной работы.

Объектом исследования послужили данные бухгалтерского учета  и отчетности ООО «Бетта», которая находится в городе Усмань Липецкой области. Основное направление деятельности данной организации – оптовая и розничная торговля строительными материалами.

Для написания курсовой работы были использованы нормативные и законодательные  акты Российской Федерации, учебная и учебно-методическая литература, статьи периодической печати и практический материал, собранный в исследуемой организации.

1. Теоретические основы учета денежных средств
1. Экономическая сущность денежных средств

Вопрос о том, что такое деньги, занимал научную мысль со времен древнегреческих философов. Природа денег, причины их возникновения, роль и значение в жизни общества и в экономике по-разному объяснялись на страницах экономической литературы.

Потребность в деньгах возникла на стадии зрелого производства, когда появились излишки продукции. Пока обмен носил случайный характер, его можно было осуществить в натуральной форме — путем прямого обмена одного товара на другой. По мере того, как обмен стал регулярным и массовым, возникла объективная необходимость в специальном средстве обмена. Таким средством обмена и становятся деньги.

Деньги - особый товар, спрос и предложение  на который складываются на специфическом товарном рынке - денежном рынке.

Деньги обладают наибольшей способностью к сбыту или наибольшей ликвидностью.[8]

Ликвидность - способность активов  непосредственно использоваться в качестве средства обращения. Ликвидный товар - это легко реализуемый товар. Деньги - это абсолютно ликвидное средство.

К примеру известный экономист Пол Самуэльсон определил деньги как искусственную социальную условность. По определению экономистов Брю и Макконела, деньги – это все, что деньги делают. Другими словами, все то, что выполняет функции денег.[5]

Большинство экономистов в настоящее время признает, что сущность денежных средств заключается в выполняемых ими функциях, отсюда следует, что денежными средствами может быть все, что признается людьми за деньги и выполняет их функции.

Существует несколько мнений по поводу толкования функций денег, но единодушно признаются пять основных:

средство обращения;

средство платежа;

средство сохранения богатства (накопления);

мера стоимости;

мировые деньги.

Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают посредником при  обмене товаров и услуг, благодаря чему преодолеваются индивидуальные, количественные, временные и пространственные границы, присущие бартеру.

Функция денег как средства обращения  предполагает осуществление денежного  обмена в момент совершения сделки.

Однако с развитием экономических отношений момент предоставления товаров и оплата их перестали совпадать во времени, что привело к появлению новой функции денег как средство платежа, означающей покупку с последующей оплатой. Примером выполнения деньгами данной функции является предоставление товаров в кредит, оплата штрафов, авансовых платежей и т.д. В результате появления данной функции преобразовались сами деньги, превратившись из бумажных денег в кредитные деньги (чеки, банкноты, векселя), которые опосредовали денежное обращение товаров и услуг, разделённое во времени. Наличие в обращении в современной денежной системе исключительно  кредитных денег позволяет с уверенностью констатировать тот факт, что деньги, выполняя функцию средства обращения, выполняют и функцию средства платежа, что говорит об идентификации и слиянии этих функций.

 Деньги в функции меры  стоимости позволяют выразить  стоимость товаров (услуг) в  национальных денежных единицах. Денежные единицы используются  как масштаб цен для соизмерения  стоимости отдельных товаров и услуг, позволяя тем самым сориентироваться для принятия рациональных решений. Современное состояние функции характеризуется тем, что сохранять стоимость деньгам помогает широко распространенная кредитная система.

Особенностью функции накопления является то, что она выступает как форма образования сокровищ. Сущность функции денег как средства накопления характеризуется способностью воздействия на денежное обращение, увеличивая его (когда осуществляется приток денег из сокровища в обращение) или уменьшая его (когда осуществляется отток денег из сокровища в обращение). Средство сохранения стоимости (средство накопления) – это способность денег использовать соответствующую стоимость того, что было продано сегодня для будущей покупки. Данная функция денег является следствием их абсолютной ликвидности. Под абсолютной ликвидностью денег понимается то, что с их помощью владелец денег может в любой момент выполнить любое финансовое обязательство, поскольку деньги, всегда могут быть использованы в качестве платежа и имеют фиксированную номинальную стоимость. Однако реальное выполнение деньгами данной функции имеет свои ограничения. Так, в условиях инфляции реальная стоимость денег теряет экономический смысл. Начинается погоня за менее ликвидными или вообще неликвидными, но реальными ценностями: идет скупка земельных участков, недвижимости, произведений искусства и т.п. Кроме того, сохранение богатства в виде денег может привести к так называемым вмененным издержкам или издержкам упущенных возможностей, поскольку сохранение богатства в виде денег не приносит владельцу процентного дохода за период хранения.  Международные экономические отношения вызывают необходимость функционирования денег на мировом рынке. Чаще всего деньги выступают в роли мировых денег, когда их сумма выражена в эквивалентном количестве золота, которое может быть приобретено на эти деньги.      

Разные виды денег и разные виды денежного обращения позволяют  ввести определенную классификацию  денег в зависимости от степени  их ликвидности и сферы применения. Это нашло выражение в создании системы агрегатов денежной массы.

В первоначальный агрегат М₀  входят наличные деньги и чеки:

М₀ = C + чеки, где С — начальная денежная масса

Наличные деньги в свою очередь  состоят из бумажных денег, банкнот и разменной монеты. Чеки — это документы установленной формы, которые можно либо предъявлять в банк для получения наличных денег, либо непосредственно использовать как платежное средство наряду с наличными деньгами. Использование чеков предполагает наличие текущего счета в банке.

Агрегат М₁ является дополненным агрегатом М₀ и может быть представлен следующим образом:

М₁ = М₀ + средства на расчетных и текущих банковских счетах

В условиях современной  рыночной экономики большинство  операция обмена производится с помощью М₁, и данный агрегат является наиболее распространенным.

Агрегат М₂ дополняет к М₁ срочные вклады:

М₂ = М₁ + срочные вклады.

При срочном вкладе владелец счета  на некоторое время передает свои денежные средства в распоряжение банка. В случае необходимости деньги можно снять со срочного вклада до наступления срока, но при этом у клиента могут быть потери (не выплачен процент по вкладу). Это показывает, что срочный вклад — почти деньги. В условиях РФ уровень ликвидности агрегата  близок к абсолютному, поэтому обычно срочный вклад выдается клиенту по первому требованию.

Агрегат М₃ предполагает увеличение агрегата М2 за счет государственных ценных бумаг:

М₃ = М₂ + государственные ценные бумаги. [18]

Эти бумаги (в основном облигации  государственных займов) представляют собой уже не совсем полноценные деньги, но все же они могут быть трансформированы в другие виды денег (проданы на открытом рынке) и по этому признаку их включают в состав денежной массы.

Сущность денег выявляется также  посредством рассмотрения их особых свойств. Деньгам должны быть присущи следующие качества:

неподдельность, заключающаяся  в сложности изготовления фальшивых  денег;

удобство использования, достигаемое за счет портативности, различаемости, узнаваемости денежных знаков;

износостойкость, позволяющая  использовать деньги в течение продолжительного времени;

делимость, проявляющаяся  в способности денежных единиц делиться на части, что создает возможность  размена крупных денег на мелкие;

однородность, выражающаяся в том, что деньги одного и того же достоинства должны обладать равной покупательной способностью вне зависимости от формы, в которой они представлены.

 Деньги существуют в двух  формах:

1. денежные средства;

2. денежные фонды.

 Эти две группы  денег отличаются друг от друга по многим признакам, прежде всего, по целям использования, по степени самостоятельности движения, по характеру отношений, возникающих при их обороте.

Денежные средства – это деньги, которыми можно свободно распоряжаться  по своему усмотрению и потеря которых может резко ухудшить финансовое состояние организации.

Денежные фонды представляют собой  обособившую часть денег, имеющую  целевое назначение и относительную  самостоятельность функционирования Потеря таких денег ведет зачастую к банкротству организации.

Все денежные средства организации состоят из двух групп – собственные и заемные.

В качестве собственных выступает  не только прибыль и амортизация, но и вклады учредителей, средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы трудового коллектива, граждан и организаций.

2. Нормативное регулирование учета движения денежных средств

Основными нормативными документами, регулирующими учет денежных средств  являются:

Федеральный закон от 6.12.2011  № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

Положение ЦБ №373-П от 24.11.2011 «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой  России на территории РФ»;

Положение ЦБ №383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

Указание ЦБ №1843-У  от 20.06.2007 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя»;

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/2011: Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011   №11-н

Каждый факт хозяйственной жизни  подлежит оформлению первичными учетными документами исходя из статьи 9 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также, согласно статье 10 данные, которые содержатся в первичных учетных документах, подлежат накоплению в бухгалтерских регистрах бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 7 статьи 9 данного закона в первичном учетном документе допускаются исправления, только если иного не предусмотрено другими федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. В федеральном законе №402-ФЗ в статье 12 прописано, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, и оно производится в Валюте Российской Федерации. Также, стоимость объектов бухгалтерского учета, та что выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [5]

Согласно Федеральному закону №161-ФЗ «О национальной платежной системе» этот закон устанавливает правовые и организационные основы национальной платежной системы, а также регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа. В соответствии со статьей 3 объясняются такие понятия как электронные денежные средства и электронное средство платежа.

Электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций;

Электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

В соответствии со статьей 7 главы 2 Федерального закона №161-ФЗ указываются следующие  особенности осуществления перевода электронных денежных средств:

Если лицом, предоставляющим денежные средства оператору электронных  денежных средств, является физическое лицо, то данное лицо может использовать как использование своего банковского  счета так и без его использование. Но если таким лицом является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, то только с использованием своего банковского счета.

Перевод электронных денежных средств  осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств, но имеется ряд исключений предусмотренных настоящим законом.

 Перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств. Электронные денежные средства переводятся сразу после принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента.

Также в договоре, заключенным оператором электронных денежных средств с клиентом, может быть и то, что переводы электронных денежных средств осуществляются неодновременно (другими словами: автономный режим использования электронных средств платежа). Также при автономном режиме использования электронных средств платежа оператор электронных денежных средств должен отправить получателю средств подтверждение об осуществлении перевода электронных средств.

Оператор после исполнения распоряжения клиента об осуществлении перевода электронных денежных средств должен направить клиенту подтверждение об исполнении указанного распоряжения.

Перевод электронных денежных средств  может быть безотзывным и окончатльным согласно настоящему закону.

Денежное обязательство плательщика перед получателем средств прекращается при наступлении окончательности перевода электронных денежных средств. Если автономный режим использования электронного средства платежа, то денежное обязательство плательщика прекращается в момент наступления безотзывности перевода электронных денежных средств.

Помимо осуществления перевода электронных денежных средств остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - физического лица, использующего электронное средство платежа, предусмотренное частью 4 статьи 10 настоящего Федерального закона, может быть по его распоряжению переведен только на банковский счет. Такой остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - физического лица не может быть выдан наличными денежными средствами. Помимо осуществления перевода электронных денежных средств остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - физического лица, использующего электронное средство платежа, предусмотренное частью 2 статьи 10 настоящего Федерального закона, может быть по его распоряжению переведен на банковский счет, переведен без открытия банковского счета или выдан наличными денежными средствами. Помимо осуществления перевода электронных денежных средств остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет.

На переводы электронных денежных средств в иностранной валюте между резидентами, на переводы электронных  денежных средств в иностранной валюте и валюте Российской Федерации между резидентами и нерезидентами, а также на переводы электронных денежных средств в иностранной валюте и валюте Российской Федерации между нерезидентами распространяются требования валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля. Используемые в настоящем пункте понятия и термины применяются в том значении, в каком они используются в Федеральном законе от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 10 Федерального закона от 27.06.2011 №161-ФЗ ведется порядок  использования электронных средств  платежа при осуществлении перевода электронных денежных средств. В соответствии с данной статьей оператор электронных денежных средств должен проводить идентификацию клиента, если использование электронных средств платежа осуществляется физическим лицом, то остаток электронных денежных средств не должен превышать 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России. Также допускается превышение суммы вследствие изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России.[6]

Положением ЦБ №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой России на территории РФ» регламентируется порядок приема и выдачи наличных денег, а также порядок ведения кассовой книги. В том числе имеется Приложение «Определение лимита остатка наличных денег» к Положению № 373-П. В Приложении предлагается два метода определения лимита остатка наличных денег.[7]

С расчетного счета выполняются  безналичные перечисления, к ним  относятся, исходя из положения ЦБ № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»:

• расчеты платежным поручением;
• расчеты чеками;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты платежным требованием;
• Расчеты инкассовыми поручениями. 

Рассмотрим расчеты по аккредитиву  и его документальное оформление согласно главе 6 положения ЦБ № 383-П. В настоящем законе говорится о том, что аккредитив имеет независимость от основного договора. Также исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов. Передача аккредитива, изменений условий аккредитива и другой обмен информацией по аккредитиву могут осуществляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе с использованием любых средств связи, которые позволяют установить отправителя. Но при поступлении аккредитива, изменений условий аккредитива и иной информации по аккредитиву банк выполняет соответствующие процедуры приема к исполнение распоряжений, предусмотренные главой 2 настоящего Положения. Аккредитив открывает банк – эмитент. Также банк – эмитент может изменить условия или отменить аккредитив. Принятие частичного изменения условий аккредитива получатель средств не может. При поступлении аккредитива и возникновения сомнений в правильности указания реквизитов аккредитива исполняющий банк вправе направить запрос в произвольной форме в банк – эмитент. Для исполнения аккредитива получатель средств предоставляет в исполняющий банк, а также через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течении срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для предоставления документов. Если срок действия аккредитива истек, а срок представления документов приходится на нерабочий день, то получатель средств может представить документы в первый рабочий день после истечения срока. Банк (исполняющий или банк – эмитент) проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствия противоречий между документами. При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива. Оно может осуществляться следующими способами:

1. непосредственно по представлении документов;
2. с отсрочкой исполнения; 
3. иным способом, предусмотренным условиями аккредитива.

Документальное оформление аккредитива. В нем указываются следующие  обязательные реквизиты:

• номер и дата аккредитива;
• сумма аккредитива;
• реквизиты плательщика;
• реквизиты банка-эмитента;
• реквизиты получателя средств;
• реквизиты исполняющего банка;
• вид аккредитива;
• срок действия аккредитива;
• способ исполнения аккредитива;
• перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;
• назначение платежа;
• срок представления документов;
• необходимость подтверждения (при наличии);
• порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.

В аккредитиве может  быть указана иная информация.[8]

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными  деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» говорит о том, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.[9]

Новое ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" - это первый российский стандарт, содержащий правила о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств (далее - ОДДС). Им должны руководствоваться коммерческие организации (кроме кредитных), если они составляют, представляют или публикуют ОДДС в силу требований законодательства. Если же организация решила добровольно представлять данный отчет пользователям, то ей также следует руководствоваться ПБУ 23/2011. Положение не применяется при составлении внутренней отчетности, статистической отчетности и отчетности для специальных целей (например, для представления данных по требованию кредитной организации).