Детальный анализ американского и международного стандартов составления отчетности

Федеральное агенство по образованию

ГОУВПО  «Марийский государственный университет»

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и налогообложения 
 

Курсовая работа 

на тему: «Детальный анализ американского и  международного стандартов составления  отчетности»  
 

                                                                                  Выполнила:

                                                                                  студентка ИЭУиФ о/о БУ-42

                                                                                  О. М. Петунина 

                                                                                  Проверила:

                                                                                   канд. экон. наук

                                                                                  ___________А.В. Короткова  
 
 
 
 

Йошкар-Ола 

2010

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              5

1.КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ           8

   1.1.Понятие  и виды бухгалтерской финансовой  отчетности                         8

   1.2. значение и функции финансовой отчетности                                         10

   1.3.Нормативное  регулирование бухгалтерской финансовой  отчетности 15

2.АНАЛИЗ  АМЕРИКАНСКОГО И МЕЖДУНАРОДНОГО  СТАНДАРТОВ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ                                                                       18

   2.1.Принципы  международных и американских  стандартов составления отчетности                                                                                                             18

   2.2.Сравнительная  характеристика американских и международных стандартов составления отчетности                                                                   22

   2.3.Преимущества  и недостатки американских стандартов  по сравнению с международными  стандартами                                                                           29         

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    36

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ            39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

  Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

  Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного — и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается совокупность всех учетных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. Помимо этого в отчетность входят текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего ее планирования.

     Актуальной  проблемой для современной экономики  является приведение существующей в  стране системы бухгалтерского учета  и отчетности в соответствие с  требованиями рыночной экономики и  международными стандартами. Изучение накопленного, опыта в странах c развитой экономикой и системами хозяйствования в США позволяет привлечь потенциальных партнеров - американских инвесторов и вооружить предпринимателей знаниями американского ведения бухгалтерского дела. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности в США имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России и других странах. Анализ их позволяет рассмотреть не только преимущество, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в экономику. Особенностью системы GAAP является то, что она полностью совместима c международными стандартами IAS, принятыми Международным комитетом по стандартам учета и отчетности. Первым стандартом является раскрытие политики учета и отчетности в виде составной части финансовой отчетности. Важным этапом приведения бухгалтерского учета и отчетности в России является внедрение учетной политики предприятия. Bo всех 31 стандартах раскрывается информация и методы исчисления, оценки стоимости товарно-материальных запасов, как на первоначальном этапе, так и в связи c ценовыми изменениями, за предшествующие периоды, непредвиденные расходы, информация по инвестициям, лизингу и участию в совместных предприятиях.

     Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов (AIS) включает комплекс установленных процедур и программы, как для внутрифирменного управления, так и для внешних пользователей. Внутрифирменное пользование предусматривает планирование, составление смет, управление денежным капиталом, дебиторской задолженностью и товарно-материальными запасами - основой для управленческого учета и для расчетов обязательств по выплате налогов. Американская система бухгалтерского учета представляет информацию для трех видов отчетности: для внешних пользователей, для управления фирмой и для финансового учета.

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных  операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, кампаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей. Международные стандарты разрабатываются и совершенствуются.

     Цель  данной работы – анализ международных и американских стандартов составления отчетности.

     С учетом поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

• дать определение бухгалтерской отчетности;
• рассмотреть назначение и  классификацию отчетности;
• детально рассмотреть состав и содержание отчетности, дать качественную характеристику формам отчетности;
• изучить международные учетные  стандарты финансовой отчетности;

      -    изучить составление отчетности по стандартам GAAP США;

      -   дать сравнительную характеристику МСФО и GAAP США;

      -   сделать анализ финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1.Понятие  и виды бухгалтерской финансовой  отчетности 

     Бухгалтерская отчетность – это единая система  учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Из  этого определения следует, что  данные, отраженные в бухгалтерской  отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

     Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

     Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных  хозяйственных операций, на второй – учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на  четвертой – проводится анализ деятельности организации. Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.

     Отчетность  охватывает все стороны деятельности действующего хозяйственного субъекта и в зависимости от ее содержания подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, управленческую и налоговую.

        Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах их хозяйственной деятельности за отчетный период.

     Статистическая  отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

        Управленческая отчетность содержит информацию по важнейшим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации и используется для оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами. Содержание, периодичность, сроки и порядок составления этой отчетности определяются организацией самостоятельно. Однако, наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором ее содержание и порядок составления основываются на тех же принципах, что и составление бухгалтерской отчетности.

     Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей. Она составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства. 

     1.2.Значение и функции финансовой отчетности 

   Бухгалтерская отчетность  представляет  собой  систему  показателей, сгруппированных в определенные  формы,  которые  отражают  имущественное  и финансовое положение организации на отчетную  дату,  а  так  же  финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

      Бухгалтерская отчетность составляется  предприятиями  и  организациями

периодически (в установленные сроки).

      Период,  за  который  организация   должна  составлять   бухгалтерскую отчетность, называется  отчетным.  Именно  по  этой  причине  бухгалтерская

(финансовая) отчетность является завершающим  этапом учетного процесса.

      В ней отражаются итоговые  данные системного бухгалтерского  учета,  на основе которых можно судить не только о работе самого предприятия, но  и о его  положении  в  сегменте  рынка,  в   котором   он   работает,   о   его конкурентоспособности.

      Значение отчетности  заключается   в  ее  достоверности,  целостности, своевременности, простоте, сравнимости,  экономичности,  соблюдении  строго установленных процедур, оформлении и публичности.

      Достоверная отчетность помогает  руководить  предприятием,  устранять недостатки,  выявлять  неиспользованные  внутренние  резервы,  своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

      Целостность  или  полнота   отчетности   позволяет   принимать   более обоснованные управленческие решения.

      Своевременность предполагает представление  необходимой  бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

      Простота  бухгалтерской  отчетности  состоит   в   ее   упрощении   и доступности.  Переход  бухгалтерского  учета  к  международным   стандартам объективно способствует реализации данного требования.

      Проверяемость  отчетности  предполагает   возможность   подтверждения

представленной  в ней информации в любое время.

      Сравнимость  предусматривает   наличие   одинаковых   показателей   на

протяжении  различных  отрезков  времени  с  целью  выявления  различий   и тенденций.

      Цель такого сравнения выявить  тенденции развития фирмы.

      Экономичность   достигается   путем   унификации   и   стандартизации соответствующих форм отчетности,  сокращении  отдельных  показателей  не  в ущерб качеству отчетных данных,  автоматизации учета,  выбора  оптимальных форм учета.

      Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, передачу  в  органы  статистики.  Перечень предприятий,   которые   должны   публиковать  свою   годовую   отчетность регламентирован законодательством.

  Рассмотрим основные принципы подготовки и составления бухгалтерской отчетности.

   1.Принцип полезности информации, содержащейся в финансовой отчетности, означает, что она должна отвечать общим требованиям к составлению отчетности, т.е. быть достоверной, полной, сравнимой, сопоставимой, последовательной, нейтральной и существенной.

  Достоверной считается отчетность, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность.

  Полной является отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Например, в балансе должны быть полностью отражены все сделки, которые приводят к возникновению активов и пассивов.

  Сравнимость отчетности означает сопоставимость данных финансовой отчетности организации с данными отчетности других организаций, что достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и их результатов.

  Сопоставимой считается отчетность, если в ней данные за периоды, предшествующие отчетному периоду, сопоставимы с данными за отчетный период.

  Последовательной является отчетность, включающая измерение и отражение всех хозяйственных операций в соответствии с выбранной учетной политикой. Согласно правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, для обеспечения последовательности должна быть раскрыта учетная политика не только текущего, но и нескольких предшествующих периодов.

  Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

  Показатели отчетности считаются существенными, если их не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

  Требованиями международных стандартов определено, что финансовая отчетность организации должна быть также:

   1)понятной, т.е. доступной для понимания пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний. Данное требование к отчетности в российских нормативных документах не сформулировано;

   2)уместной, что предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность информации влияет ее содержание и существенность.

2. В формах бухгалтерской отчетности — бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках — должны быть общими структура, содержание и последовательность отражения показателей деятельности организации за ряд периодов.
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности.
4. Дополнительные показатели и пояснения, необходимые для обеспечения полноты отражения информации о деятельности организации в отчетном периоде, могут быть представлены в виде:

   1)расшифровки показателей непосредственно в утвержденных формах отчетности;

2)таблиц и пояснений к этим формам;

3)пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

  5. Существенные показатели деятельности организации в отчетном 
периоде подлежат отдельному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

  В целом принципы, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, соответствуют принципам ведения текущего бухгалтерского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами, выполняет следующие функции:

   1)является средством наблюдения пользователями за работой организации;

   2)является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

   3)дает возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

4)служит средством контроля;

  5)является базой для разработки текущих и перспективных планов и др.

  Бухгалтерская отчетность является основой информационного обеспечения процесса управления, поэтому ее состав определяется потребностями ее пользователей. Классифицировать пользователей бухгалтерской отчетности можно по-разному, однако чаще всего выделяют три группы пользователей.

  К первой группе относятся так называемые внешние пользователи, прямо или косвенно заинтересованные в результатах деятельности компании, а именно:

   1)собственники коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного участия в управлении организацией;

   2)инвесторы, предоставляющие капитал в виде долгосрочных займов и кредитов;

   3)поставщики сырья и материалов и покупатели продукции организации;

   4)представители органов государственной власти, прежде всего налоговые службы и органы государственной статистики;

5)финансовые институты и др.

  Представители первой группы заинтересованы в достоверной и документально подтвержденной информации о финансовых результатах и финансовом состоянии данной организации.

  Ко второй группе относится непосредственно персонал бухгалтерской службы. Отчетность представляет интерес для этой группы прежде всего как завершающий этап учетно-аналитического процесса, на котором увязывается в единое целое все многообразие операций, совершенных в отчетном периоде. Бухгалтеры все больше убеждаются в том, что процесс составления отчетности регламентируется довольно гибко и показатели представленной отчетности могут существенно различаться в зависимости от того, какие используются методы учета.

  К третьей группе относится управленческий персонал организации. Заинтересованность представителей данной группы в содержательной части отчетности выражена гораздо менее отчетливо, нежели у внешних пользователей и бухгалтеров. Дело в том, что их интересы лежат в сфере управленческого учета, поэтому данные финансовой отчетности представляют для них интерес прежде всего с точки зрения принятия решений в области инвестиционной политики.

  Совершенно очевидно, что интересы выделенных групп пользователей могут как совпадать, так и входить в определенные противоречия. Так, отражение в отчетности большой прибыли, с одной стороны, выгодно управленческому персоналу, поскольку это способствует привлечению новых инвесторов и служит для владельцев компании свидетельством успешной деятельности управленческого персонала, а с другой — ведет к увеличению налогового бремени.

  Группы внешних пользователей часто имеют противоречивые интересы, поскольку нередко руководствуются собственной выгодой. Отсюда и различия во взглядах деловых партнеров на ценность одной и той же информации. В условиях рынка каждый из участников в зависимости от поставленных ими целей и задач осуществляет сбор и обработку данных в контексте сформулированных им целевых установок. Поэтому во многих странах с развитой рыночной инфраструктурой оказание информационных услуг стало самостоятельной сферой бизнеса. 

  1.3.Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности 

     Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется  наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

          Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, в которых также сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс РФ.

       Главным актом первого уровня  системы является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ, устанавливающий  единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, в составе которого есть глава III «Бухгалтерская отчетность».

       Особое место в системе принадлежит  Положению по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ,  утвержденному приказом  Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы, однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

     Второй  уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких  документов прежде всего относится  Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ России от 06.07.99г. №43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.

     На  этом уровне регулирующим органом выступает  только Министерство финансов РФ, и  никакой другой орган из числа  участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности.