Direct-costing
Академия
Бюджета и Казначейства
при Министерстве
Финансов
КУРСОВАЯ РАБОТА
По предмету: «Управленческий учёт»
На тему: «Direct-costing»
Студентки: Ерусланкина Н.А.
Группа:
3У2
МОСКВА
2002
год
Содержание
Введение
1. Теоретическая
часть
1.1 Экономическая
сущность, методы учета и калькулирования
себестоимости
1.2 «Direct-costing», история его возникновение метода и организация учета затрат
1.3 Особенности системы «Direct-costing». Преимущества и недостатки
1.4 Схема
учетных записей при учете затрат по системе
«Direct-costing»
2. Практическая часть
Пример 1
Пример 2
Пример 3
Заключение
Список использованной
литературы
Введение
В современной обстановке перехода к рынку, постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является «direct-costing», который рассмотрен в данной работе. Как и любой метод, «direct-costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек. В данной работе проведен анализ того, в каких случаях это происходит, а также когда наиболее выгодно применять именно данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости.
В представленной
мной работе рассмотрены: экономическая
сущность понятия себестоимость, Методы
учета и калькулирования
- Теоретическая часть.
1.1
Экономическая сущность,
методы учета и
калькулирования
себестоимости
Себестоимость
продукции, товаров или услуг - это денежное
выражение суммы затрат, необходимых на
производство и сбыт данной продукции,
а более точно ее единицы. Она является
синтетическим показателем. План по себестоимости
продукции разрабатывается на основе
прогрессивных норм использования оборудования,
расхода сырья, топлива, материалов, заработной
платы и так далее. В целях анализа производственной
деятельности и разработки рациональной
и эффективной концепции развития предприятия
в процессе изготовления продукции исчисляется
также и ее фактическая себестоимость.
Сравнение плановой и фактической себестоимости
позволяет объективно оценить степень
рентабельности предприятия и рациональность
использования как материальных, так и
интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость
такого же или аналогичного продукта конкурентов
ниже, то это означает, что производство
и сбыт на предприятии были организованны
нерационально. Следовательно, необходимо
внести изменения. Решить, какие нужны
изменения, поможет опять же себестоимость,
так как она является одним из факторов
формирования ассортимента и основным
ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость,
тем выше будет цена при прочих равных
условиях. Разница между ценой и себестоимостью
составляет прибыль. Следовательно,
для увеличения прибыли необходимо либо
повысить цену, либо снизить себестоимость.
Снизить ее можно путем сокращения включенных
в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой
мере включаются в себестоимость, зависит
от метода ее учета и калькулирования.
В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-ко-стинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Принципиальное
отличие системы «директ-
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:
Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Однако
в соответствии с Международными
стандартами бухгалтерского учета
метод «директ-костинг» не используется
для составления внешней отчетности и
расчета налогов. Он применяется во внутреннем
учете для проведения технико-экономического
анализа и для принятия оперативных управленческих
решений.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Как же
влияет выбранный метод учета на
величину себестоимости продукции, оценку
запасов и прибыли предприятия? (Рассмотрим
на примере № 2 в практической части)
1.2
«Direct-costing», история
его возникновение метода
и организация учета
затрат
Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы — Direct – Costing - System (система учета прямых затрат).
Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.
В
настоящее время «direct-
Учет затрат состоит из
Все эти элементы присутствуют
при любой конкретной
отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.
Рассмотрим организацию учета
затрат в соответствии с
Задачей первого элемента
Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: Затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.
Этот перечень может
С точки зрения применения системы “Директ-костинг” здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.
Например, заработная плата
Таким образом, разграничение
затрат на постоянные и
Особенность учета затрат по
местам возникновения по
Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.
Учет затрат по системе “
По сути дела, при организации
учета в разрезе мест
Одной
из проблем учета затрат по
местам их возникновения в
части раздельного учета
В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затрат по системе “Директ-костинг” эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат – для отражения “скачкообразных”, ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей.
При принятии решений в
Учет
затрат по системе “Директ-
Учет
затрат по местам их возникновения
может быть организован в системе
счетов бухгалтерского учета. С этой
целью для каждого места
Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система “Директ-костинг” практически не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов “директ-костинга”, связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.
Учет по местам возникновения затрат может вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик “директ-костинга”, также успешно применяются при учете полных затрат.
В условиях применения “директ-
Что
касается проблемы
Под учетом по носителям затрат в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат – продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
Учет по носителям затрат как подсистема учета затрат также может быть организован как учет полных или частичных затрат.
При калькулировании
Таким образом, в
1.3 Особенности системы “Директ-костинг”. Преимущества и недостатки
Определив сущность “директ-
Главной особенностью “директ-
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.
При системе “директ-костинг”
схема построения отчетов о
доходах многоступенчатая (табл. 1).
В них содержатся по крайней
мере два финансовых
Таблица 1
№ п/п |
Наименование показателей |
Значение |
1 2 3 4 5 |
Выручка от реализации продукции (В) Переменные затраты (ПЗ) Маржинальный доход (М) Постоянные расходы (ПР) Прибыль (П)
|
В = 1000 ПЗ=600 М=В-ПЗ=400 ПР=200 П=М-ПР=200 |
Отчет о доходах не
Важной особенностью “директ-
Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.
Точка К называется точкой критического объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от
реализации продукции равна ее полной себестоимости.
рис.1
Общая
сумма
выручуки
от
реализауции
Объем производства
Этот график и многочисленные
его модификации используются
при анализе и принятии
К = Зпост / М изд,
где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек
производства отчетного
- Dividend policy
- DNS-сервер
- Domestic tourism in Russia
- Domestic tourism in Russia
- Do the MPs loyal to their party in the UK
- Dzīves telpas kvalitātes uzlabošanas iespējas Bolderājā
- Dспомогательные вещества используемые при таблетировании
- Development of lexicography
- Diana Spencer-Princess of Wales
- Die Entwicklungsphasen, beteiligte Akteure, die wichtigste Ziele und politische Kontroversen der letzten Jahren
- Die mülltrennung in deutschland
- Die Schweiz
- Die unterschiedleche rechtlichen Regelungen der Tätigkeiten von Freiberuflern und Gewerbetreibenden
- Difficulties in Translation of Publicistic Headlines and their Pragmatic Aspect