Директ-костинг в системе управленческого учета »

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия 
 
 
 

Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит 
 
 
 
 
 

     Курсовая работа 

     Тема: « Директ-костинг в системе управленческого учета »

                                                              Выполнила: студентка 4курса

                                                                                                  Эконом факультета

                                                                                       Коткина Е.А.

                                                                    Проверила: Филичкина Т.В. 
 
 
 
 
 
 

    Ульяновск 2010 год

Содержание                                                                                                              c.

    Введение……………………………………………………………………….3

    Глава 1 История развития метода директ-кост……………………………...5

    Глава 2 Теоретические основания системы «директ-костинг». Его особенности и преимущества.………………………………………………….......8

Глава 3 Расчёт себестоимости с использованием маржинальной     прибыли………………………………………………………………………..15

    Глава 4 Возможности применения системы «директ-костинга» в отечественной практике ………………………………………………...................17

    Заключение…………………………………………………………………….24

    Список использованной литературы…………………………………...26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение.

   Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям  централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

   Система получения информации о себестоимости  была налажена на    предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.[5,с-85]

   Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать какую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

   Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к  калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система “Директ-костинг”. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 История развития метода «директ-костинга».

   Особенности директ-костинга как системы можно  лучше понять, если рассмотреть этапы его становления в историческом аспекте.

   Сложно  сейчас говорить о том, кто из учёных стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Ещё Т.Е. Клипштейн в книге «Учение  об альтернативах в учёте» (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, какие затраты следует относить к прямым и как их учитывать по отдельным фазам передела этого производства: добыча руды и угля, плавка, кузнечное производство, переработка шлаков. Он одним из первых предложил относить накладные расходы предприятия прямо на счёт результатов деятельности за определённый период.[1,с-87]

   Впервые в пользу учёта переменных затрат и сумм покрытия высказался видный немецкий учёный О. Шмаленбах в 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле». Он различал прямые затраты изготовителя и косвенные затраты, обусловленные существованием предприятия в целом. В его работе уже применяются понятия «первичные накладные расходы» и «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты» и «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». Теоретически правильным уже тогда Шмаленбах считал относить на конкретные изделия, а по товарным операциям – на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные покрывать за счёт валовой прибыли. Идея организации учёта сумм покрытия впервые высказана Шмаленбахом в одной из его работ, изданной в 1902 году. После усовершенствования и развития она была опубликована в книге «Основы учёта себестоимости и политика цен» (Лейпциг, 1928г).[3,с-54]

   В 30-е гг. прошлого века дальнейшие исследования в области совершенствования  директ-костинга проводят В. Раутенштраух, Дж. Х. Ульямс и Ч.М. Кноппель. Они  разработали идею промежуточного бюджета  и предложили графический метод  определения критического объёма производства. Последний был назван точкой критического объёма производства. На этом графике была представлена связь между показателями объёма, себестоимости и прибыли.

   До  Второй мировой войны исследования в области производственного учёта носили в основном теоретический характер. В 50 ― 60-е гг. в США возрастает практический интерес к вопросам учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изменились функции и содержание учёта. Понятие «учёт производства» всё чаще стали заменять понятием «управленческий учёт», ибо упор делался на составление предварительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ издержек производства и варианты управленческих решений на базе оценки их себестоимости.

   В США проводятся исследования этой системы, по результатам которых публикуются  отчёты. Так, в апреле 1953 года. Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов издаёт свой первый специальный отчёт, в 1961 году – второй, где анализируется практика 50 крупных фирм, применяющих директ-костинг; появляются практические пособия по использованию директ-костинга.

   В Германии после Второй мировой войны публикуются работы Г.Г. Плаута, посвящённые «учёту граничных затрат». Он выступает в качестве консультанта фирм, организующих учёт по системе директ-костинга. Именно он стоял у истоков создания интегрированной системы «стандартный директ-костинг», соединяющей в себе идею учёта плановых (стандартных, нормальных) затрат с идеей учёта граничных (предельных) затрат.

   Ещё один этап в развитии директ-костинга – предложенное К. Ате разделение блока постоянных затрат на: постоянные затраты по изделию, постоянные затраты  по группе изделий, постоянные затраты  мест возникновения затрат, постоянные затраты производственных подразделений, постоянные затраты предприятия. Появилась система многоступенчатого учёта сумм покрытия для граничных (частичных) затрат.

   Сейчас  директ-костинг применяется в  нескольких вариантах: классический директ-костинг, предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учёта затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. Общее состоит в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

   Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций и совместных предприятий обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов. Идея директ-костинга сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учёту, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

   Согласно  этим стандартам, зависящие дольше от длительности отчётного периода  и связанные с управлением  предприятием, можно не включать в  себестоимость изделий, а покрывать из валовой прибыли предприятия. Применяя международные стандарты, нужно, однако, помнить, что они носят рекомендательный характер.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 2 Теоретические основания системы «директ-костинг». Его особенности и преимущества.

   Системы управленческого учёта характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ и услуг.

   Различают две основные системы управленческого учёта: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учёт полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объёма производства, получившую название директ-костинг.

   Учёт  по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия. Нормативный учёт на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста.

   Директ-костинг  ― это система учёта себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведённой за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведённой за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчётный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счёте прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учёту разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.

   Сущность  любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименование директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 году американцем Д. Харрисом и переводятся как учёт прямых затрат. В своё время они соответствовали уровню развития теории и практики стандарт-коста. К переменным тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.

   В настоящее время директ-костинг  предусматривает учёт себестоимости  не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Teikostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т.е. учёт частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsrechnung – учёт суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют ещё marginal costing – учёт маржинальных затрат; во Франции – la comptabilite marginale – маржинальный учёт.

   При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учёту  чаще других встречается название «учёт ограниченной, или сокращённой, себестоимости».

   Большинство специалистов в нашей стране и  за рубежом предпочитают название «директ-костинг», так как оно:

   ― исторически обусловлено и указывает  на происхождение системы;

   ― достаточно полно отражает сущность системы, поскольку больший удельный вес в переменных затратах занимают, как правило, прямые переменные затраты;

   ― лаконично;

   ― интернационально.

   Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учёта с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, – директ-костинг является системой управленческого (производственного) учёта, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объёма производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учёт и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

   Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счёте и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счёта финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

   Постоянные  расходы не включаются в расчёт себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершённое производство.

   При системе директ-костинга схема построения отчётов о доходах многоступенчатая. В них содержаться по крайне мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли.

   Эту величину в литературе называют по-разному; валовым доходом, валовой прибылью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Поскольку понятия валового дохода прибыли, добавленной стоимости и прибыли-брутто имеют самостоятельные значения, долее обоснованно применять для обозначения разности между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и переменными расходами, суммы прибыли и постоянных затрат термины «маржинальный доход» или «сумма покрытия».

   Важной  особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке  затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объёмами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объёма производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объёма; рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

   Директ-костинг позволяет руководству организации:

   ― обратить особое внимание на изменение  маржинального дохода как по предприятию  в целом, так и по различным  изделиям, работам, услугам, секторам рынка  их продажи;

   ― выявить изделия и услуги с  большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушёвывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;

   ― быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

   В отчёте о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно  изменение прибыли вследствие изменения  переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

   Ещё одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учёт и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становиться «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становиться контроль.

   Директ-костинг  даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто  в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учёта полной себестоимости часть нераспределённой суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоёмкость распределения накладных расходов.

   Благодаря директ-костингу расширяются аналитические  возможности учёта, причём наблюдается  процесс тесной интеграции учёта  и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг называют ещё методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчёркивает единство учёта, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На её основе строиться система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объёмов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

   ― установления цен на новую продукцию;

   ― возможностей изменения цен, установленных  конкурентами;

   ― выбора и замены оборудования;

   ― целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или  иного полуфабриката;

   ― выбора или изменения производственной мощности предприятия;

   ― целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

   Однако  организация производственного  учёта по системе директ-костинга связана с рядом проблем, которые  вытекают из особенностей, присущих этой системе:

   1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

   2. Постоянные расходы также участвуют  в производстве данного продукта  и, следовательно, должны быть  включены в его себестоимость.  Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведённый продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершённого производства.

   3. Ведение учёта себестоимости  по сокращённой номенклатуре  статей не отвечает требованиям  отечественного бухгалтерского  учёта, одной из главных задач  которого до последнего времени  являлось составление точных  калькуляций.

   4. В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчётам.

   Идеальных систем или идеальных методов  в системе не бывает, у каждого  метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 3 Расчёт себестоимости с использованием маржинальной прибыли.

   При использовании метода «директ-костинг» появляется возможность осуществлять расчёт себестоимости с помощью  маржинальной прибыли.

   В первую очередь маржинальная прибыль  необходима для покрытия постоянных затрат, а затем уже рассчитывается прибыль организации. Если маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных затрат, предприятие несёт убыток от своей деятельности.

   Выручка от реализации, переменные и постоянные затраты, а также маржинальная прибыль, могут быть выражены в процентах, как показано ниже.

   Отношение маржинальной прибыли к сумме  выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли. Эта величина рассчитывается следующим образом:

                                                                 Маржинальная прибыль

      Норма маржинальной прибыли  =  Выручка от реализации

   Норма маржинальной прибыли показывает, какое  влияние на последнюю оказывает  изменение суммы выручки от реализации. В нашем примере норма маржинальной прибыли равна 40%. Это означает, что увеличение выручки от реализации на 1 тыс. руб. приведёт к увеличению маржинальной прибыли на 0,4 тыс. руб. Прибыль предприятия также возрастает на 0,4 тыс. руб., если останутся неизменными постоянные затраты. Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль предприятия при росте объёма производства или продаж. Например, если объём будет увеличен на  

   20 000 шт., то произойдёт повышение  маржинальной прибыли на 8000 тыс.  руб. (0,4 × 20 000). Прибыль предприятия также станет больше на 8000 тыс. руб. при условии неизменности постоянных затрат.[1,97]

   При прочих равных условиях выгоднее увеличивать  объём производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.[4,c-67] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 4 Возможности применения системы «директ-костинга» в отечественной практике.

   Директ-костинг  – зарубежная система управленческого (производственного) учёта, возникшая  и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране до последнего времени была распространена система учёта и калькулирования полной себестоимости, директ-костинг практически не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нём не было необходимости.[3,с-83]

   С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной собственности, проявляют к управленческому учёту, в том числе и к его основе – директ-косту, повышенный интерес. Пережив шоковое состояние от расстройства экономических связей и неразберихи, связанной с распадом СССР, от галопирующей инфляции начала 90-х гг., валютного дефолта и других экономических потрясений конца прошлого века, предприятия постепенно приходят в себя и начинают действовать по объективным законам рыночной экономики. Естественным в этих условиях становится применение апробированных на практике средств и инструментов реализации рыночных законов, форм и методов менеджмента, в том числе системы директ-костинга.