Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Директ-костинг

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского

учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

на тему: «Директ – костинг»

Выполнила студентка 43 группы

специальности «Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

экономического факультета

Чужикова Е.Г.

Проверила: Дусаева Е.М.

Оренбург – 2012

Содержание

Введение ……………………………………………………………

1. Теоретические основы метода учета сокращенной себестоимости («директ-костинг») ………………………………………………………..

1.1 Законодательные основы управленческого учета ………

1.2 Понятие «директ-костинга» и его преимущества…………………….

1.3 Особенности учета затрат в системе «директ-костинг»

2. Организационно – экономическая характеристика ПСК «При-

уральский» ………..

2.1 Организационная структура ПСК «Приуральский»……..

2.2 Основные экономические показатели деятельности ПСК «Приуральский»……………..

3 Применение системы директ-костинг

3. Организация учета затрат и результатов по системе директ-костинг ………….

3.2 Директ-костинг и ценовая политика предприятия

3.3 Калькулирование себестоимости в отечественном учете по

системе директ-костинг и целесообразность её применения

Выводы и предложения ……………………………………………………

Список литературы ………………………………………………………………….

Приложения

Введение

Актуальность темы курсового проекта заключается в том, что для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

По системе «директ-костинг» себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный год. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы - Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Познее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.

Оппоненты метода учета переменных затрат, доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и постоянные, и переменные издержки должны рассматриваться, как запасоемкие.

Цель моего курсового проекта – изучение системы директ-костинг, ее особенностей и возможность применения данной системы на ПСК «Приуральский».

Из цели курсового проекта можно выделить основные задачи:

раскрыть теоретические вопросы системы директ-костинг;
дать организационно – экономическую характеристику ПСК «Приуральский»;
проанализировать финансовые результаты реализации продукции растениеводства на исследуемом предприятии, а также рассчитать себестоимость продукции и вычислить безубыточный объем продаж по методу «директ- костинг»;
на основе проведенных исследований сформулировать выводы и внести предложения по улучшению финансовых результатов продукции растениеводства, возможность внедрения на данное предприятие системы «директ-костинг».

Объектом исследования является ПСК «Приуральский» Оренбургской области (2010 г).

В курсовом проекте использовались следующие методы: монографический, табличный, метод динамики и некоторые другие методы.

1 Теоретические основы метода учета сокращенной себестоимости («директ – костинг»)

1.1 Законодательные основы управленческого учета

С принятием в 1993 г. Государственной программы перехода Российской Федерации на Международную систему финансового учета и отчетности (МСФО) созданы необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику российских предприятий и организаций. 1 июля 2004 г. приказом Минфина России № 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Основные ее цели направлены на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Суть дальнейшего развития национальной системы бухгалтерского учета состоит в построении эффективного учетного процесса. Принципы и требования к подготавливаемой информации должны устанавливаться с учетом требований МСФО и МСА таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию по разным видам отчетности, в том числе и управленческую отчетность. Главная задача в области подготовки управленческой отчетности заключается в распространении опыта ее организации и использования в управлении бизнесом.

К настоящему времени в России сложилась стройная система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ в редакции Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ и представлена четырьмя уровнями.

I уровень. Гражданский кодекс РФ (ч. I, II, ст. 2); Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, нормативные акты Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, капитале, доходах и расходах.

II уровень. Положение подведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, нормативные акты, методические указания в рекомендации Министерства финансов РФ, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющие единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты-положения по бухгалтерскому учету. К настоящему времени утверждены и действуют 20 ПБУ. Предполагается дальнейшая разработка стандартов ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО.

Общепринятые правила бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им финансовой политики.

III уровень. Типовые указания и рекомендации по введению учета; План счетов бухгалтерского учета и различные методические указания отраслевых министерств и ведомств.

IV уровень составляют рабочие документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учетной политики, рабочий План счетов, порядок проведения инвентаризации, утверждение правил документооборота и пр.

В системе нормативного регулирования ведения бухгалтерского и управленческого учета для экономических субъектов наиболее существенен четвертый уровень, который включает учетную политику организации, рабочий План счетов, виды используемых регистров и пр. Он формирует организацию всех видов учета в методическом, техническом и организационном аспектах.

В Плане счетов бухгалтерского учета предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета, к реализации вариантов учета с двумя системами счетов. Свободные счета 30—39 могут быть использованы для организации учета затрат по экономическим элементам, для определения неполной себестоимости и других целей. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями можно организовать с помощью отражающих счетов. С введением действующего в настоящее время Плана счетов предприятие получило возможность организовать управленческий учет в режиме автономии, т.е. в системе управленческих счетов.[17]

1.2 Понятие «директ – костинга» и его преимущества

Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков — полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ и услуг.

Различают две основные системы управленческого учета: систему, полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название директ - костинг.

Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия. Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста.

Директ-костинг — это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. независящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвенные расходы — вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при Проставлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.

Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню развитии я теории и практики стандарт-коста. К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному.

Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, — директ-костинг является системой управленческого (производственного) учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

Директ-костинг позволяет руководству организации:

обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;
выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;
быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко, уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля, гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно в зарубежных странах директ-костинг называют еще методом управления себестоимостью, или управления предприятием, что подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга. Анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибкой оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

установления цен на новую продукцию;
возможностей изменения цен, установленных конкурентами;
выбора и замены оборудования;
целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;
выбора или изменения производственной мощности предприятия;
целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

Однако организация производственного учета по системе директ - костинга связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2. Постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось coставление точных калькуляций.

4. В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам.

Идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у каждого метода свои достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать заложенные в них преимущества директ-коста, будет ниже, чем при системе полных затрат, и наоборот, при снижении запасов результат, подученный на основе учета переменных издержек, будет выше, чем определенный на базе учета полной себестоимости.[6]

1.3 Особенности учета затрат в системе «директ-костинг»

Наш соотечественник Э. Э. Фельдгаузен, крупный ученый-новатор в области учета в конце XIX в., рассматривая учет через призму управления и контроля, внес серьезный вклад и в развитие учета по методу сокращенной себестоимости. Именно ему принадлежат термины, которые служат основой формирования системы «директ-костинг»: подразделение расходов на «прямые» и «косвенные».

«Директ-костинг» был своего рода ответом на возникшие запросы собственников бизнеса, потому что позволял лучше контролировать исполнителей и достовернее считать прибыль.

Направление в учете издержек производства по методу сокращенной себестоимости явилось определенным этапом в становлении управленческого учета. В 1923 г. выдающийся экономист Джон Морис Кларк отмечал, что для администраторов каждая статья затрат имеет различную целевую установку и это главное для принятия управленческих решений. В том же году К. Симпсон провел статистическое исследование бухгалтерских калькуляций и пришел к выводу, что на цены оказывают влияние не значение средней себестоимости, а предельные издержки производства. Заключение К. Симпсона подтверждало тезис Д. М. Кларка. В 1933 г. были сформулированы принципы «директ-костинга» — метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты.

К сожалению, в течение длительного периода в нашей стране не возникала потребность разграничения затрат и применения всех достоинств системы учета методом неполной себестоимости. Прибыль и финансы и как экономическая категория, и как источник расширенного воспроизводства и стимулирования развития общества не выполняли в России в XX в. свои функции.

Но в США, в период Великой депрессии, система расчета прямых затрат «директ-костинг» получила широкое распространение.

До начала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В отчете о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные и косвенные (накладные) расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью: Вначале указанная концепция не получила широкого признания, а только с 60-х гг. прошлого столетия «директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

Введение метода «директ-костинг» имеет и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных (часто употребляют термины «косвенные и прямые затраты»).

При теоретическом обосновании метода «директ-костинг» исходят из того, что цель его — выявить степень зависимости между прямыми издержками и занятостью.

Метод «директ-костинг» — это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. В нем предусматривается четкое разграничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. «Директ-костинг» используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, установлению уровня цены, расчета объемов выпускаемой продукции, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

В различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии используют термин «учет частичных затрат» или сумм покрытия; в Великобритании - «учет маржинальных затрат»; во Франции - «маржинальный учет».

Расходы на обслуживание и управление производством подразделяются на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные). Последние нередко называют периодическими в связи с тем, что их лучше соотносить не столько с объемом производства продукции, сколько с периодом, в котором они произведены.[17]

2. Организационно – экономическая характеристика ПСК «Приуральский»

2.1 Организационная структура ПСК «Приуральский»

Производственный сельскохозяйственный кооператив «Приуральский» является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства и учрежден по решению учредителей для совместной сельскохозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом участии, путем объединения их имущественных паевых взносов, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Членами кооператива могут быть юридические лица, а также физические лица, не связанные с ним трудовым участием.

Для достижения своих целей кооператив осуществляет следующие виды деятельности:

- производство, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции;

- розничная, оптовая торговля, с правом открытия торговых точек;

- посреднические услуги;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- производство и реализация пищевых продуктов.

Местонахождения кооператива: Оренбургская область, Оренбургский район, п. Приуральский, ул. Новая, 9.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов.

Для осуществления данных видов деятельности в ПСК «Приуральский» принята цеховая организационная структура управления. Схематично организационная структура управления выглядит следующим образом (рисунок 1):

Рисунок 1 – Организационная структура управления ПСК «Приуральский»

Из схемы видно, что руководитель предприятия, в лице Председателя правления, имеет в непосредственном подчинении начальников цехов, а также секретаря-референта и отдел кадров. У начальников цехов в свою очередь находятся в подчинении первичные подразделения.

Таким образом, производственное направление ПСК «Приуральский» можно охарактеризовать как растениеводческо-животноводческое с замкнутым циклом производства и тесного взаимодействия основного и промышленного производства. При этом значительно снижается доля не перерабатываемых отходов, что повышает экономичность производства.

2.2 Основные экономические показатели деятельности ПСК «Приуральский»

В таблице 1 представлены данные о составе и структуре земельных угодий.

Таблица 1 – Размер и структура земельных угодий ПСК «Приуральский»

Вид угодий	Площадь, га			Структура, %
Вид угодий	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Общая земельная площадь - всего	37016	39588	39588	100,0	100,0	100,0
в т.ч. сельхозугодий из них: пашня сенокосы пастбища	35511 27606 2708 9410	39588 27470 2708 9410	39588 27470 2708 9410	95,9 74,6 7,3 25,4	100 69,4 6,8 23,8	100 69,4 6,8 23,8