Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Директ-костинг. 6

АННОТАЦИЯ

В данной дипломной работе на основе обобщения теории и практики применения системы «Директ-костинг» в управленческом учете в коммерческой организации ООО «Верес» даются рекомендации по формированию системы «Директ-костинг» в условиях современной России.

Работа изложена на 115 страницах и содержит 11 таблиц, 14 рисунков и 8 формул.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 особенности организации управленческого учета на предприятии

1.1 Сущность управленческого учета

1.2 Этапы организации управленческого учета на предприятии

1.3 Классификации затрат в условиях организации системы «Директ-костинг»

2 Методические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1 Характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг

2.2 Система учета полных затрат и система учета переменных затрат

2.3 Методы анализа себестоимости на предприятии

3 СовершенствованиЕ управленческого учета на предприятии ООО «Верес»

3.1 Организация учета затрат и результатов деятельности предприятия по системе «директ-костинг»

3.2 Анализ затрат в целях управления прибылью

3.3 Рекомендации

заключение

список использованных источников

приложение А

приложение Б

приложение В

приложение Г

приложение Д

приложение Е

приложение Ж

ВВЕДЕНИЕ

Серьезные изменения, происходящие в нашей стране в последнее десятилетие, требуют пересмотра многих принципов, и прежде всего принципов управления экономическими субъектами. Задачи управления требуют новых видов информации, которую генерирует учетно-финансовая подсистема каждой организации. От того, насколько действенна эта система, насколько квалифицированно построен информационный обмен, зависит качество аналитической обработки исходных данных, а следовательно, качество принятых на их основе конкретных управленческих решений, успешность функционирования экономического субъекта в целом, а в конечном итоге – степень достижения целей, поставленных перед его собственниками.

Конечно, было бы ошибочно воспринимать управленческий учет как нечто новое для отечественной экономики. В первые годы советской власти функции бухгалтерских служб были значительно шире. Бухгалтер того времени по инерции занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. Отмена коммерческой тайны и развитие социалистической системы хозяйствования, по существу, превратили бухгалтера в простого регистратора свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Развитие и укрепление централизованного планирования способствовало постепенному отделению от бухгалтерской службы планово-экономических и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого процесса вся система бухгалтерского учета практически превратилась в финансовую и стала обслуживать исключительно государственные интересы.

В последнее же десятилетие, когда произошел отказ от централизованной системы управления в пользу рыночной экономики, необоснованно стало принижаться значение планирования и как следствие — техпромфинплана предприятия.

Между тем бюджетирование в управленческом учете во многом напоминает ранее применявшийся в отечественной практике порядок разработки техпромфинплана. Кроме того, все виды анализа, применяемые в управленческом учете, также хорошо известны отечественным ученым и практикам.

В тот период не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций управленческого учета — управление по центрам ответственности. Наряду с этим отечественной теорией и практикой были глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием себестоимости продукции, разработкой и применением нормативного метода учета, во многом похожего на систему учета стандарт-кост, применяемую в управленческом учете.

Однако все предпринимаемые меры не способствовали созданию целостной системы управленческого учета. Определенные трудности на пути ее становления имеются и в настоящее время. Между тем, как показывает практика, несмотря на наличие объективных причин, уже прослеживается тенденция превращения бухгалтера из простого субъекта бухгалтерии в бухгалтера-менеджера. Он все чаще становится активным субъектом управленческой деятельности организации.

Управленческий учет — новая комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

Система «Директ-костинг» является одной из подсистем управленческого учета, в основе которой лежит метод «Директ-кост».

Как известно, сущность метода «Директ-кост» заключается в исчислении неполной стоимости объектов учета: исторически – на базе прямых затрат, в классическом варианте – как системы переменных затрат.

«Директ-костинг» (метод прямого счета) – метод учета издержек производства, основу которого составляет их деление на постоянные и переменные. При применении метода «Директ-кост» появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции.

Таким образом, внедрение системы «Директ-костинг» является достаточно актуальным для современных предприятий и дает новые возможности.

Целью данной дипломной работы является изучение системы «Директ-костинг» как инструмента учета, планирования и контроля затрат в коммерческой организации.

В соответствии с поставленной целью решается ряд задач:

1) рассмотрение особенностей организации управленческого учета на предприятии;

2) изучение методических основ учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;

3) разработка рекомендаций по совершенствованию управленческого учета на конкретном предприятии.

В качестве предмета проводимого исследования выбран метод учета затрат и калькулирования себестоимости «Директ-костинг».

Объектом данной работы является предприятие ООО «Верес», основным видом деятельности которого является производство мебельных фасадов и мебели по индивидуальным заказам.

Методической основой послужили научно-практические публикации в области управленческого учета и калькулирования себестоимости, законодательные, нормативные и методические материалы. В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, монографический метод и др.

1 особенности организации управленческого учета на предприятии

1.1 Сущность управленческого учета

В условиях, когда в России закончился затянувшийся на несколько лет период спада производства, и многие промышленные предприятия вступили в период восстановления и развития производства, они по-прежнему испытывают недостаток прибыли как основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов.

При этом одной из важнейших задач управленческого учета является учет, планирование и контроль затрат и расчет себестоимости продукции различными методами, например, методом «Директ-костинг».

Однако, в современных условиях с развитием технологий, постоянными изменениями в законодательной и правовой базах, усложнением организационной структуры предприятий необходимо проанализировать сущность управленческого учета, этапы организации управленческого учета, а также основы классификации затрат в условиях системы «Директ-костинг».

В отечественной бухгалтерской теории и практике понятие управленческого учета появилось сравнительно недавно, на Западе это понятие используется более полувека.

В настоящее время учет на Западе традиционно подразделяется на две подсистемы - финансовый и управленческий учет. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д. Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

Различия между финансовым и управленческим учетом нагляднее всего представить в виде таблицы. Так, например, Николаева С.А. предлагает следующие параметры сравнения (табл. 1.1) [24, c. 53].

Таблица 1.1 - Сравнение финансового и управленческого учета

Классификационные признаки	Финансовый учет	Управленческий учет
Главные потребители	Главным образом внешние пользователи	Менеджеры предприятия
Цели ведения учета	Составление финансовой отчетности для внешних пользователей	Обеспечение процессов управления внутри предприятия
Свобода выбора методов ведения учета	Ограничена общепринятыми принципами ведения бухгалтерского учета	Никаких ограничений, кроме стоимости, сопоставляемой с доходами от принятия более эффективных управленческих решений
Учетная система	Двойная запись	Любая полезная система
Временной аспект	Нацеленность в прошлое	Нацеленность на будущее
Продолжение табл. 1.1 Временной интервал	Обычно год или квартал	Любой
Измерители	Денежные	Любые
Набор показателей	Определен точно. Относительные показатели используются незначительно	Набор до конца не определен
Степень открытости информации	Не представляет коммерческой тайны. Является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами	Является коммерческой тайной, не полежит публикации и носит конфиденциальный характер
Основные требования к информации	В большей степени точность	В большей степени скорость предоставления
Правила ведения учета	Основан на общепринятых принципах ведения бухгалтерского учета	Учетные принципы формируются организацией самостоятельно исходя из целей и задач внутрифирменного управления
Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения учета	Учетная политика для целей ведения финансового учета	Учетная политика для целей ведения управленческого учета
Принцип группировки расходов	По экономическим элементам	По статьям калькуляции
Основной объект учета и отчетности	Организация как юридическое лицо	Структурные подразделения организации
Периодичность представления отчетности	Устанавливается законодательными нормативными актами	По мере необходимости, в соответствии с принципами целесообразности и экономичности
Связь с другими дисциплинами	Основан главным образом на собственном методе	Тесно связан с другими дисциплинами - микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.

Рассмотрим различные подходы к определению управленческого учета.

Определение управленческого учета - вопрос дискуссионный. Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет есть "процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов" [18, c. 25].

Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер дают следующее определение. Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами [36, c. 8].

Из приведенных выше формулировок можно сделать вывод, что управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Не существует какого-либо идеального определения, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Мнения авторов разнятся от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до трактовки его в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений. То есть, образно говоря, в связке "управленческий учет" одни авторы "ставят ударение" на слове "учет", другие - на слове "управленческий".

На мой взгляд, понятие управленческий учет можно рассматривать в широком смысле как систему управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели.

Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Возможно, это и правильно, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина "управленческий учет" в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как "центры ответственности" и система внутренней отчетности.

Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача, определенная область деятельности [39].

Предметом управленческого учета является производственная, коммерческо-сбытовая и инвестиционная (в части капитальных затрат) деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Главная цель управленческого учета - помочь руководителям в принятии эффективных управленческих решений, которая реализуется в его задачах, среди которых [25, c. 34]:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия решений;

7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция. Эти функции можно изобразить в виде рисунка (рис. 1.1).

Функции управленческого учета

Обеспечивающие организацию информационных потоков

Определяющие содержание информационных потоков

Координация

Мотивация

Контроль

Планирование

Анализ

Представление информации

Рисунок 1.1 – Функции управленческого учета

Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие [4, c. 14]:

разработка и/или внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);
анализ информации;
планирование деятельности.

Функции, определяющие содержание информационных потоков - это:

координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;
мотивация персонала;
контроль за выполнением планов.

Необходимо обозначить, что методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Так, в управленческом учете используются все элементы метода финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам.

К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценку результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полноту и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающую производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой. Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета, но никоим образом не должна унифицировать учетный процесс [39].

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

Рассмотрим место управленческого учета в системе управления предприятием.

Система управления предприятием, как и любая другая система, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи. Можно изобразить систему управления в виде схемы (рис. 1.2).

Субъектами управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней иерархии, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различные ресурсы компании. Основными объектами управления в системе управленческого учета являются доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия.

Управляющее

Субъект управления воздействие Объект управления

Обратная связь

Рисунок 1.2 - Общая схема управления

Таким образом, место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, а следовательно, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

Как правило, к функциям специалиста по управленческому учету относят следующие обязанности (рис. 1.3).

Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений. На рассматриваемом предприятии для постановки управленческого учета создана рабочая группа из менеджеров среднего звена, руководитель которой обладает значительным авторитетом внутри организации, при этом ему предоставляются широкие полномочия в части получения необходимой информации от подразделений.

Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.

Итак, управленческий учет представляет собой систему внутреннего учета предприятия, включающую в себя планирование, контроль, анализ доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах.

Данный учет позволяет оперативно принимать управленческие решениями руководителями высших ступеней власти в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. При этом управленческий учет тесно связан с другими науками, как на теории, так и на практике. Эта взаимосвязь проявляется как в функциях, так и в методах управленческого анализа.

В то же время управленческий учет достаточно сильно отличается от финансового учета по различным критериям сравнения. Управленческий учет не является обязательным для ведения на каждом предприятии и не имеет четко установленной формы.

Таким образом, каждое предприятия имеет возможность само принимать решение о том, насколько целесообразно ведение управленческого учета на данном предприятии, а также то, каким образом организовать его проведение.

1.2 Этапы организации управленческого учета на предприятии

Рассматривая этапы организации управленческого учета на предприятии, в первую очередь необходимо сказать о тех предпосылках, на основании которых руководство предприятия принимает решение о формировании (или реорганизации) системы управленческого учета.

Главным и неоспоримым аргументом в пользу необходимости управленческого учета является экономическая среда. Процесс формирования рыночной экономики в России, пусть даже несколько затянувшийся и не совсем гладкий, тем не менее уже привел к ощутимым результатам, а именно к совершенно иным условиям деятельности предприятий: появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразовании, распределении продукции, ресурсов, доходов и т.д. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них.

К необходимости внедрения управленческого учета в современной России руководители предприятий приходят, как правило, по двум основным причинам. Первая — нет возможности оперативного получения информации. Вторая — получаемые данные не отражают реальных финансово-хозяйственных операций на предприятии.

Как правило, необходимость в управленческом учете "назревает", когда на предприятии формируется некоторый уровень управленческой культуры, а руководство предприятия начинает реально осознавать недостатки существующей системы управления, среди которых [2, с. 28]:

- отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;

- отсутствие "прозрачной" системы учета затрат, позволяющей не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других разрезах;

- несовершенство (с точки зрения решения управленческих задач) системы внутренней отчетности;

- отсутствие процедур проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с вопросами формирования производственной программы, ценообразования, оценки инвестиционных проектов и т.д.;

- недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и предприятия в целом;

- отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия (системы контрольных показателей, получения отчетов, анализа и оценки, стимулирования).

Большинство руководителей уже осознали необходимость в оперативной и достоверной информации о деятельности собственной компании. Не стало исключением и предприятие ООО «Верес». При этом без участия главного бухгалтера и подведомственной ему службы никак не обойтись. Основная же сложность в том, что установленных и даже общепринятых правил ведения управленческого учета пока нет; как его организовать, решают собственники и администрация фирмы.

После принятия решения о целесообразности формирования системы управленческого учета в организации требуется определить организационные аспекты этого процесса. Представим эти аспекты в виде следующей схемы (рис. 1.4).