Директ-костинг. 2

     Содержание 

Введение                          3

1. Чем директ-кост отличается от учета по полной себестоимости?

Всегда  ли директ-кост означает учет прямых затрат?           4                          

2. Как оценивают остатки незавершенного производства и непроданной

готовой продукции в директ-косте?

В системе  учета по полной себестоимости?                   7

3. Может ли директ-костинг быть ненормативным методом учета затрат?     9
4. Назовите по крайней мере три плюса и два минуса в использовании

данных  директ-коста в управлении предприятием.                                               10

5. Почему при расчете суммы покрытия из стоимости продаж необходимо

 вычитать  сумму НДС и акциза?                          12

Заключение                14

Список  литературы               15

      Введение 

     В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  должны всегда иметь под рукой  оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию  производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного  вида деятельности. Себестоимость продукции, работ, услуг – один из важнейших показателей, необходимых для управления бизнесом. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. Однако многих волнует вопрос: может ли себестоимость быть действительно «правдивой»?

     Сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг. Такую себестоимость позволяет рассчитать такая система учета затрат как директ – костинг.

     Система "директ - костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям.

     Цель  данной курсовой работы - определение особенностей метода директ-костинг.

     Для достижения этой цели ставятся задачи:

- сравнить метод директ-костинг и метод учета по полной себестоимости;

- проанализировать преимущества и недостатки метода директ-костинг. 

1. Чем директ-кост отличается от учета по полной себестоимости? Всегда ли директ-кост означает учет прямых затрат?

     В управленческом учете по степени  полноты учета затрат различают систему учета полных затрат и директ-костинг.

     Система учета по полной себестоимости представляет собой систему учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции [6, c.31]. Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия  является прямым, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

     Директ  – костинг -  это система учета  затрат на производство и продажу, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной и (или) проданной, за данный период времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за это время [7, с.314]. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

     Таким    образом,     принципиальное      отличие      системы   «директ-костинг»   от калькулирования    полной     себестоимости       состоит    в   отношении    к   постоянным расходам. Директ-костинг поделив затраты на постоянные и переменные, относит на себестоимость продукции (работ, услуг) только переменные, а постоянные расходы списывает на финансовый результат. Система учета по полной себестоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) включает как переменные, так и постоянные расходы. Во втором случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход.

     Также директ-костинг позволяет более  точнее оценить степень рентабельности продукции (работ, услуг).  При учете  по полной себестоимости происходит усреднение их себестоимости.

     Еще одно отличие между этими двумя  системами учета затрат в том, что учет по полной себестоимости – это расчетный показатель для налогообложения, а директ – костинг – учет себестоимости для управления экономикой предприятия как инструмента повышения эффективности его функционирования. Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях свободной конкуренции.

     Особенностью системы директ – костинг также является многоступенчатая схема построения отчетов о доходах. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

     Директ  – костинг в переводе с английского означает учет прямых затрат. Прямые затраты имеют отношение к непосредственному отнесению затрат на конкретные заказы и виды продукции [5, с.14]. Изначально директ – костинг он имел значение учета только прямых затрат. Это связано с тем, что тогда к переменным расходам относили только прямые пропорциональные затраты, а все косвенные расходы можно было списать на финансовые результаты. Но сейчас можно сказать, что директ - костинг не всегда означает учет прямых затрат.

     В настоящее время выделяют несколько разновидностей этой системы:

     - классический директ – костинг  – калькулирование по прямым  затратам, которые в тоже время  являются переменными;

     - система учета переменных затрат  – калькулирование по переменным  затратам, в которые входят прямые  расходы и переменные косвенные расходы;

     - система учета затрат в зависимости  от использования производственных  мощностей – калькуляция всех  переменных расходов и части  постоянных, определяемых в соответствии  с коэффициентом использования  производственных мощностей [6, с.32]. 

2. Как оценивают  остатки незавершенного производства и непроданной готовой продукции в директ – косте; в системе учета по полной себестоимости?

     Директ  – кост - это система оценки и контроля калькулирования себестоимости, которая включает только переменные производственные затраты в структуре издержек на единицу продукции. При данном методе по переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

     Остатком незавершенного производства является дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство». Если рассматривать порядок отражения операций на бухгалтерских счетах, то по дебету счета 20 при директ-костинге собираются с кредита счетов 10, 70, 69 прямые производственные затраты. Если на предприятии производится несколько видов продукции, то к счету 20 открываются субсчета для калькулирования себестоимости каждого вида продукции.

     На  дебет счета 20 также списывается  переменная часть общепроизводственных расходов. Они могут состоять из двух частей: переменной и постоянной. В связи с этим к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Переменная часть общепроизводственных расходов, т.е. оборот по счету 25-1, списывается на 20 счет. Эти затраты будут отнесены на соответствующие носители затрат, используя какую-либо базу распределения. Постоянная часть общепроизводственных расходов списывается на счет 90 «Продажи» [4, c.198].

     Стоимость готовой продукции списывается по кредиту 20 счета на Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или на счет 43 «Готовая продукция». Таким образом, сальдо по 20 счету является остатком незавершенного производства.

     Продукция со счета 43 списывается по мере реализации. Сальдо по этому счету представляет собой остаток непроданной готовой продукции.

     Что касается общехозяйственных расходов (административно-управленческие, обязательные платежи и т.д.), которые собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», то они списываются на уменьшение выручки от продаж, т.е. не включаются в себестоимость произведенной продукции и тем самым они не учитываются при оценке остатков готовой продукции на складах и незавершенного производства.

     Таким образом, остатки незавершенного производства и готовой продукции при методе директ-костинг оцениваются по неполной себестоимости.

     При использовании системы учета  по полной себестоимости в отличие от предыдущего варианта в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, на дебет 20 счета будет списываться не только переменная часть общепроизводственный расходов, но и постоянная их часть, а также общехозяйственные расходы. Эти расходы будут распределяться по видам продукции (по субсчетам 20 счета) по выбранной базе. Таким образом, остатки незавершенного производства и готовой продукции при использовании метода учета по полной себестоимости будут включать все общепроизводственные расходы (и переменные, и постоянные) и общехозяйственные расходы.

     Сравнение стоимостей, рассчитанных двумя вышеописанными методами, позволяет сделать вывод: себестоимость продукции, рассчитанный методом директ-костинг, ниже полной себестоимости. В результате ниже и оценка запасов: остатков незавершенного производства и готовой продукции.

     Разница важна для вычисления прибыли. В случае отсутствия запасов на начало периода, при методе директ-кост именно на сумму постоянных затрат будет меньше финансовый результат, чем при методе калькулирования полных затрат. Если уровень запасов снижается за период: прибыль при калькулировании себестоимости по переменным затратам будет выше, чем прибыль при калькулировании себестоимости методом полного поглощения затрат. Если уровень запасов увеличивается за период: доход при калькулировании себестоимости методом полного поглощения затрат будет выше, чем доход при калькулировании себестоимости по переменным затратам.

3. Может ли директ – костинг быть ненормативным методом учета затрат?

     По  способу организации оперативного контроля за производственными затратами  различают нормативный и ненормативный  методы учета затрат.

     Нормативный метод характеризуется тем, что  на предприятии по каждому виду продукции  составляется предварительная калькуляция  себестоимости, исчисленная по действующим  нормам расхода материалов и трудовых затрат.

     Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

     - составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости на основе технически обоснованных действий нормативных затрат и утверждённых систем накладных расходов;

     - текущий учет затрат осуществляется раздельно по нормам и отклонениям от норм. Для этого отклонения от норм затрат оформляют путём составления специальных документов счетов-требований на замену или дополнительный отпуск материалов, листков на доплату и других сигнальных документов;

     - учет изменений норм, которые имеют место в связи с внедрением новейших достижений науки и техники;

     - фактическая себестоимость товарной продукции исчисляется как сумма затрат по нормам отклонений и изменений норм.

     При ненормативном методе (метод учета  фактических затрат) в течении отчетного периода учитывают фактические затраты на производство, а отклонение определяют по окончании месяца или отдельного заказа.

     Система директ-костинг является нормативным  учетом на базе переменных затрат [7]. Однако директ-костинг может быть как нормативным, так и ненормативным методом учета затрат, так как руководство предприятия, в рамках выбранной на отчетный период учетной политики, может само решать как ему целесообразнее применять этот метод. Но следует разобрать вопрос эффективности ненормативного директ-костинга.

     Директ  – костинг позволяет решить задачи следующих типов: принятие или непринятие специального заказа; сохранение или прекращение производства; замена оборудования; товарная номенклатура; продажа продукта в существующем виде или после дельнейшей обработки; собственное производство или закупка. В основном эти задачи нацелены на будущее. А ненормативный (фактический) метод учета затрат имеет дело с прошлым, т.к. данные о фактической себестоимости продукции могут быть представлены лишь по окончании отчетного периода.

     Нормативный директ-костинг позволяет определить отклонения от норм в течение отчетного  периода и во время предпринять  меры по их устранению. А фактический  метод такой возможности не дает, более того, по истечении отчетного периода может случиться так, что будет уже поздно что-то предпринять.

     Также величина фактических затрат не имеет  альтернативы, в то время как управление не может осуществляться без альтернативного  выбора из возможных вариантов оптимального.

     Еще следует отметить, фактический метод он более трудоемок и может оказаться более дорогостоящим.

     Делая вывод можно предложить предприятию  при необходимости для более эффективного контроля за затратами применять несколько методов одновременно. Но перед этим следует сопоставить ожидаемые результаты и затраты этого решения. 
 

4. Назовите  по крайней мере три плюса и  два минуса в использовании данных директ-коста в управлении предприятием.

     Плюсами в использовании данных директ-коста в управлении предприятием являются:

     - возможность принимать оперативные управленческие решения;

     - установление взаимосвязи между  объемом производства, величиной затрат и прибылью. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно решать стратегические задачи управления предприятием. Например, определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, рассчитывать критическую точку объема производства.

     - определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не  получит убытка. Владение данными о безубыточном объеме продаж дает возможность моделировать различные комбинации объема производства, затрат и прибыли, выбирать из них наиболее оптимальный, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, но и создавать условия для расширенного воспроизводства;

     - возможность применения более  гибкой системы ценообразования  и установления нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей;

     - упрощение расчета себестоимости  по сравнению с системой учета  полных затрат, т.к. отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

     - выявление изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в       основном на их выпуск;

     - возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

     - возможность определить прибыль,  которую приносит продажа каждой  дополнительной единицы продукции,  что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж;

     - в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

     Важное  достоинство данной системы состоит  в том, что ограничение себестоимости  продукции лишь переменными расходами  позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат.

     Минусами  в использовании данных директ-коста в управлении предприятием являются:

     - ведение учета затрат только  по производственной себестоимости;

     - возникают трудности в отделении постоянных расходов, т.к. в основном расходы полупеременные.

     - отсутствие информации о полной  себестоимости единицы продукции. Для большинства компаний необходимо наличие информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

     - требуется дополнительное распределение  условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

     - значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период;

     - несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета.

      5.  Почему при расчете суммы покрытия необходимо вычитать НДС и акцизы? 

     Сумма покрытия (маржинальный доход) – это разность выручки от реализации продукции и переменных затрат, что равняется сумме постоянных затрат и прибыли. Определение сокращенной себестоимости по переменной части затрат и суммы покрытия по каждому виду продукции позволяет более правильно  определить доходность каждого продукта и его вклад в генерирование общей маржи покрытия и прибыли предприятия по сравнению с традиционным методом калькулирования полной себестоимости продукции.

     Прибыль организации в этом случае определяется как разница между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.

     При расчете суммы покрытия, как уже  отмечалось выше, из выручки от реализации вычитается переменная себестоимость. Цена в свою очередь очищается от суммы НДС и акцизов. Это объясняется тем, что предприятие, получив выручку от реализации, величину НДС и акциза возвращает в бюджет, т.е. эти платежи не являются доходом организации.

     Таким образом, сумму выручки необходимо корректировать на сумму НДС и акцизов, чтобы не завышать доход  предприятия и соответственно маржинальный доход.

      Заключение  

     Калькулирование на уровне переменных расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов.

     При полном калькулировании себестоимости  продукции, как правило, допускается  значительное искажение ее уровня, поскольку очень трудно правильно  выбрать базу распределения накладных  расходов, в результате чего себестоимость  одних видов продукции явно завышается, а других - занижается.

     С помощью "директ-костинга" обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

     Одним из важных преимуществ использования в учете системы "директ-костинг" является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. А также эта система предоставляет возможность оперативного действия.

     Позволит повысить достоверность и точность расчетов при исчислении себестоимости различных видов продукции применение нескольких методов учета затрат. Сочетание нескольких методов является более эффективным, т.к. каждый метод имеет свои преимущества и недостатки.

      Список литературы 

1. Белецкий  А.А. Модификация методов учета  затрат в целях определения эффективности  менеджмента / А.А. Белецкий // Управленческий учет – 2009. - №5
2. Бобрышев А.Н. Директ-костинг и политика цен / А.Н. Бобрышев, Р.В. Дебелый // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2010. -№5
3. Бычкова С.М. Затраты на производство: отражение в учетной политике / С.М. Бычкова, Н.Н.Макарова // Аудиторские ведомости. – 2009. - №10
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям. – Москва: Омега-Л, 2007. – 507 с.
5. Воронова Е.Ю. Системы управленческого учета и оценка запасов / Е.Ю. Воронова // Управленческий учет. – 2010. - №1
6. Золотоухина А.Д. Методы учета затрат и себестоимости продукции (работ, услуг) / А.Д. Золотоухина // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - №2
7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008. – 574с.
8. Никитин С.А. Совершенствование учета себестоимости продукции предприятия как необходимый элемент повышения качества менеджмента / С.А. Никитин // Управленческий учет. – 2009. - №8