Доходы банка

содержание

 

Введение

 

Основная цель деятельности Национального банка как коммерческой организации — получение прибыли.

С практической (бухгалтерской) точки зрения прибыль организации представляет собой положительную разницу между ее доходами и расходами.

Доходы – это денежные поступления от производственной и  непроизводственной деятельности. Национальный банк может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории прочих. Соответственно источником доходов банка является, его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказания банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка приносящая доход, считается побочной. Источники доходов можно разделить на стабильные и нестабильные. Относительно стабильным источником доходов является оказание различных услуг клиентам. Не стабильными являются, как правило, доходы от операции на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы.

Получаемые Национальным банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Иными словами, поток доходов должен быть распределен во времени в соответствии с периодичностью произведения банком расходов.

Совокупность всех доходов  банка в отчетном периоде называется валовым доходом.

В общем случае источниками  доходов банка (основными) следует  считать все принятые в данной стране в данное время направления  деятельности (бизнеса) банков, точнее, все проводимые ими активные операции, а также частично — операции пассивные. В конкретной ситуации отдельно взятый банк может избрать такую стратегию развития, которая предполагает или допускает постоянное или временное проведение одной или немногих его активных и/или пассивных операций без расчета на получение дохода непосредственно от этих операций. Наряду с основными имеются также дополнительные (прочие) источники доходов. Те и другие источники могут быть стабильными и нестабильными. Все источники доходов банк должен рассматривать как всего лишь потенциальные.

В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь получение прибыли является не одной из основных целей деятельности Национального банка.

Так же основными целями деятельности Национального банка являются:

- защита и обеспечение устойчивости белорусского рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам;

- развитие и укрепление банковской системы Республики Беларусь;

- обеспечение эффективного, надежного и безопасного функционирования платежной системы.

Все вышесказанное определило актуальность рассматриваемой темы.

Предметом исследования является специфика формирования доходов банка.

Объектом исследования в данной работе являются доходы Национального банка Республики Беларусь.

Цель работы заключается  в изучении вопросов формирования доходов банка и выявлении резервов их повышения.

Задачи работы:

- рассмотреть теоретические  аспекты формирования доходов  банка;

- произвести оценку состава, структуры и динамики доходов Национального банка Республики Беларусь;

- произвести оценку  доходности банковских операций;

- выявить резервы повышения доходов банка.

При написании работы использовались такие источники  как: Годовой бухгалтерский баланс Национального банка Республики Беларусь за 2009-2010 гг.; Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З; Кравцова Г. И. Организация деятельности коммерческих банков и другие источники.

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты формирования доходов банка

1.1 Экономическая сущность и классификация доходов банка

В любой сфере хозяйственной  деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом  формирования дохода.

По мнению Г.И. Кравцовой «…доход коммерческого банка равен стоимости всех оказанных услуг, т.е. это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени»[13,c.204].

По мнению П. И. Вахрина «…доходы банка — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников».

От своих операций банк должен зарабатывать такую сумму доходов, которая позволит возместить издержки, покрыть риски, формировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие активных и пассивных операций. Причем размер прибыли должен быть привлекателен для инвесторов, что облегчает доступ к лучшим кредиторам.

Доходность банка выступает  основным показателем эффективности его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами, от применяемых методов поддержания ликвидности. Таким образом, общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффективности управления, что необходимо для сохранения и укрепления общественного доверия к кредитному институту.

Источниками доходов Национального банка выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают доходы в форме процента, комиссионного вознаграждения (в фиксированной сумме за период либо за отдельную операцию, либо в процентах от оборота), положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей. По одной конкретной операции банк может получать несколько видов дохода. Например, по факторингу — проценты за кредит плюс комиссионное вознаграждение за инкассовые операции и ведение бухгалтерского учета дебиторов, плюс плата за консультирование, плюс штраф за невыполнение договорных условий.

Доходы Национального  банка классифицируют на две, три и более групп. В том числе различают процентные и непроцентные доходы. Традиционна также разбивка доходов на процентные, комиссионные и прочие. В этой классификации непроцентные доходы дезагрегированы на две более качественно однородные группы. Так, комиссионное вознаграждение банк получает от определенных видов деятельности: за инкассацию, обслуживание счетов, комиссии за покупку и продажу ценных бумаг, иностранной валюты, за организацию и управление кредитом, комиссии за международные платежи. К прочим доходам относятся курсовые разницы, переоценка номинала ценных бумаг, полученные штрафы. В зарубежных банках, оказывающих более широкий круг услуг, выделяют доходы от операционной деятельности (традиционно банковской), от побочной деятельности (к примеру, страховые услуги) и прочие доходы[13,c.205].

Наиболее широко распространена классификация доходов по видам  банковских операций: доходы от кредитования клиентов, по размещенным депозитам, от операций с ценными бумагами, инвестиций, валютных операций, доходы от прочих операций. Эта информация используется в качестве средства мониторинга общей активности на рынке, активности реализации отдельных банковских услуг, позволяет оценить динамику доходов и выявить резервы их повышения.

Виды доходов можно группировать в зависимости от того, стабилен или нестабилен источник дохода. При этом к стабильно доходной деятельности относят традиционные банковские операции. К нестабильным источникам относят доходы, получаемые от операций с относительно высоким риском колеблемости финансового результата. Например, операции с корпоративными ценными бумагами, ряд валютных спекулятивных операций, доходы от разовых операций, переоценки активов.

В Национальном банке Республики Беларусь доходы отражаются по восьмому классу плана счетов бухгалтерского учета. Выделяют следующие группы доходов банка: процентные, комиссионные, прочие банковские, прочие операционные доходы, уменьшение резервов, непредвиденные доходы.

К основным источникам формирования банковских доходов относятся процентные доходы. Они классифицируются по характеру операций и виду контрагентов. Принципы формирования процентных доходов согласно Плану счетов бухгалтерского учета показаны на рис. 1.1.

Рисунок 2.1 - Классификация доходов  банка согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь

Примечание. Источник: [1,c.87]

 

Процентные доходы банк получает за ряд операций по расчетно-кассовому обслуживанию счетов до востребования клиентов, по кредитным операциям, операциям с ценными бумагами, по ряду внебалансовых операций и прочих. Доходы формируются путем отнесения различных их видов на соответствующие счета восьмого класса. В этом классе учитываются доходы, фактически полученные банком от клиентов, включая другие банки. Процентные доходы по ценным бумагам включают проценты, полученные в течение периода, с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на конец периода, а также проценты к получению от эмитентов долговых ценных бумаг.

На процентные доходы оказывает влияние совокупность многих факторов на макро- и микроуровнях. В первую очередь на доходах сказывается прямое воздействие изменений в уровне процентных ставок, порядка начисления процентов, в объеме и скорости обращающихся активов и пассивов, в качественной и количественной структуре активов и пассивов банка.

В комиссионных доходах  выделяют доходы, получаемые по операциям  с Национальным банком Республики Беларусь, другими банками, клиентами. В свою очередь группа доходов по операциям с клиентами объединяет подгруппы доходов, на которых учитываются комиссионные доходы по ведению счетов клиентов, по доверительным операциям с клиентами, по возмещению клиентами комиссионных расходов. К комиссионным доходам относятся также доходы по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, прочие комиссионные доходы (в том числе по внебалансовым операциям). Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами и операциям на валютном рынке объединяют доходы, которые получены по сделкам, проводимым за счет самого банка[13,c.208].

Более разнородные виды доходов входят в группу "Прочие банковские доходы": дивиденды, прибыль  от перепродажи и прочие доходы по операциям с ценными бумагами, прибыль от операций по купле-продаже  и прочие доходы по операциям на валютном рынке и на рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультационным услугам, арендные платежи, доходы по предоставленным платежным средствам (инкассированию), возмещенные клиентами расходы по использованным платежным средствам и т.п. Суммы, отражаемые на счете доходов по операциям между филиалами, характеризуют объемы внутрибанковских операций. Из консолидированного отчета исключаются счета доходов и расходов по счетам между филиалами.

Прочие операционные доходы объединяют нерегулярные источники доходов банка: от продажи основных средств и долгосрочных финансовых вложений, от продажи долевых участий; штрафы, пени, неустойки. К этой группе относят выручку по выбывшим нематериальным активам, основным средствам и прибыль прошлых лет. Следует отмстить, что при реализации акций в доходах учитывается сумма разницы между фактической ценой продажи и балансовом стоимостью.

Еще одним источником доходов является уменьшение резервов. Данная группа доходов классифицируется по видам операций, в числе которых выделяют:

- уменьшение резервов на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам по операциям с банками;

- уменьшение резервов на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами;

- уменьшение резервов на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам по операциям с ценными бумагами;

- уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц;

- уменьшение резервов на риски и платежи;

- уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по дебиторской задолженности по хозяйственной деятельности;

- уменьшение резервов под сомнительную задолженность банков; клиентов; по векселям; под обесценение ценных бумаг; долгосрочных финансовых вложений; по прочим сомнительным активам; на риски и платежи; поступления по ранее списанным долгам[15].

Последняя группа счетов восьмого класса — поступления по ранее списанным долгам — объединяет счета, на которых отражаются дополнительные доходы в результате поступлений по ранее списанным долгам и пр.

Такая же классификация  доходов предусмотрена Инструкцией  о бухгалтерском учете доходов  и расходов в Национальном банке  и банках Республики Беларусь, утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125 (далее – Инструкция)[12]. В соответствии с инструкцией доходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности доходов классифицируются следующим образом:

- процентные доходы;

- комиссионные доходы;

- прочие банковские  доходы;

- операционные доходы;

- уменьшение резервов;

- поступления по ранее  списанным долгам.

Детальная классификация  банковских доходов облегчает выявление  степени их стабильности, определение основных источников доходности и потенциальных резервов роста прибыльности кредитной организации.

1.2 Источники формирования, критерии вероятности получения и порядок расчета процентных доходов

В соответствии с Инструкцией  к процентным доходам относятся доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг) (далее - факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода[12].

Процентные доходы от осуществления операций, связанных  с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления), размера процентной ставки и суммы актива.

Доходы по ценным бумагам  в виде процентного или дисконтного  дохода определяются исходя из номинальной  стоимости ценной бумаги, годовой процентной ставки (доходности), установленной эмитентом, и срока обращения.

Порядок расчета процентных доходов по ценным бумагам, операциям  лизинга и факторинга устанавливается  отдельными актами законодательства.

Вероятность получения  процентного дохода определяется в следующем порядке:

- если вероятность  исполнения либо надлежащего  исполнения клиентом, эмитентом  своих обязательств по уплате  процентного дохода находится  в диапазоне от 70 до 100 процентов  включительно, то существует безусловная  (высокая) вероятность получения дохода;

- если вероятность  исполнения либо надлежащего  исполнения клиентом, эмитентом  своих обязательств по уплате  процентного дохода находится  в диапазоне от 50 до 70 процентов,  то Национальный банк, банки самостоятельно  оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

- если вероятность исполнения  либо надлежащего исполнения  клиентом, эмитентом своих обязательств  по уплате процентного дохода  находится в диапазоне от 0 до 50 процентов, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой)[12].

Национальный банк самостоятельно определяет вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции, с учетом требований настоящей Инструкции. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

При вынесении профессионального  суждения работниками структурных  подразделений, осуществляющими соответствующие  активные операции, учитываются следующие  факторы (обстоятельства):

- способность клиента,  эмитента исполнить свои обязательства, по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

- качество и достаточность  обеспечения своевременного погашения  клиентом, эмитентом задолженности  по уплате процентного дохода;

- иные факторы (обстоятельства)[12].

При переклассификации вероятности получения дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

При переклассификации  вероятности получения дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) Национальный банк, банки обязаны  отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Решение о переклассификации  вероятности получения дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) может быть принято при условии  отсутствия на момент его принятия просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода.

Проценты от осуществления  операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и  драгоценных камней, начисляются  в соответствии с условиями договоров  и (или) требованиями законодательства.

Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов (в том числе при  закрытии счетов, передаче счетов, изменении  процентной ставки), порядок и сроки  их уплаты определяются в соответствии с договорами и (или) законодательством.

Начисление процентов  может производиться исходя из условного (360) или точного (365 или 366) количества дней в году.

При расчете процентов  исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30[12].

При расчете процентов  исходя из точного количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются  за каждый календарный день года.

Количество дней в  году (месяце), применяемое Национальным банком, банками при начислении процентов, определяется в их учетной политике и указывается в заключенных  договорах.

Проценты начисляются  исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики Национального банка, банков. Национальный банк, банки в последний рабочий день года должны обеспечить начисление процентов, используя остатки по счетам на конец операционного дня.

Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

Расчет процентов может  производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток  по счету или на средний остаток  по счету за период начисления.

Сумма начисленных процентов за период, рассчитанная путем начисления процентов на фактический ежедневный остаток по счету, рассчитывается по следующей формуле:

Где сумма фактических ежедневных остатков по счету за период начисления (процентное число);

% Ст - годовая процентная ставка;

ДГ - количество дней в  году.

Сумма начисленных процентов  за период, рассчитанная путем начисления процентов на средний остаток  по счету, рассчитывается по следующей  формуле:

 

О х % Ст x ДП

СП = -------------,

100 x ДГ

где О - средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической;

% Ст - годовая процентная  ставка;

ДП - количество дней в  периоде начисления;

ДГ - количество дней в  году.

Средний остаток по счету  за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической, рассчитывается по следующей формуле:

                       О1                             ОДП

                       -- + О2 + О3 + ... + ОДП - 1 + ---

                        2                              2

                   О = ----------------------------------,

                                     ДП - 1

 

где О1, ОДП - фактические  остатки по счету на начало и конец  периода;

О2, О3, ..., ОДП - 1 - фактические  ежедневные остатки по счету на последующие  даты в периоде;

ДП - число дней в соответствующем периоде[12].

Сумма начисленных процентов, рассчитанная путем начисления процентов  на фактический ежедневный остаток  по счету или на средний остаток  по счету, отражается в бухгалтерском  учете с учетом требований Инструкции.

В случаях, предусмотренных законодательством и (или) договорами, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем их внесения равными долями в течение всего периода погашения кредитов.

Ежемесячный платеж по процентам  за кредит (в случае уплаты процентов путем их внесения равными долями в течение всего периода погашения кредитов) рассчитывается по следующей формуле:

                                      СП

                                  П = --,

                                      ПМ

где СП - сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом;

ПМ - количество платежных месяцев.

Сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом рассчитывается по следующей формуле:

                            % Ст                 % Ст     ПМ + 1

                 СП = С x -------- x МДП + С x -------- x ------,

                          12 x 100             12 x 100      2

 

где С - сумма кредита;

% Ст - годовая процентная ставка  по кредитному договору;

МДП - количество месяцев пользования  кредитом до начала его погашения;

ПМ - количество платежных месяцев.

Количество платежных месяцев  рассчитывается по следующей формуле:

ПМ = МП - МДП,

 

где МП - количество месяцев  пользования кредитом;

МДП - количество месяцев пользования  кредитом до начала его погашения[12].

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (сумма начисленных процентов) отражается в бухгалтерском учете  с учетом требований Инструкции.

В случае досрочного погашения основного  долга по кредиту Национальный банк, банки производят перерасчет процентов за фактическое время пользования кредитом со дня выдачи первой суммы кредита по день его полного погашения исходя из фактически сложившейся задолженности с соблюдением требований пункта 55 Инструкции для выплаты разницы между уплаченными процентами и причитающимися к уплате.

Суммы рассчитанных процентов отражаются в ведомостях начисленных процентов, которые являются первичными учетными документами.

Ведомость начисленных процентов, составляемая на основании расчета  процентов, указанного в пункте 55 Инструкции, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование банка;

- период начисления;

- дату составления;

- номер счета, по которому начисляются проценты;

- сумму фактических ежедневных или средних остатков по счету за период начисления;

- процентную ставку;

- дату установления процентной ставки;

- сумму начисленных процентов;

- общий итог начисленных процентов;

- подпись лица, составившего ведомость, и контрольную подпись уполномоченного на то лица[12].

Данная ведомость может  содержать дополнительные реквизиты.

Ведомости начисленных  процентов формируются на бумажном носителе информации или в электронном  виде. Порядок составления, подписания и хранения ведомостей, а также  содержание ведомости начисленных  процентов, составляемой на основании расчета процентов, указанного в пункте 56 Инструкции, определяются Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте.

Округление начисленных  процентов (причитающихся к получению  или подлежащих уплате) по остаткам денежных средств по счетам юридических и физических лиц осуществляется в следующем порядке:

1) расчет начисленных  процентов в иностранной валюте  производится с округлением до  двух знаков после запятой  (целые числа - количество денежных  единиц, десятичные - разменная монета  соответствующего государства), если иное не предусмотрено актами законодательства и (или) условиями договора.

Округление осуществляется с учетом четырех знаков после  запятой математическим способом в  следующем порядке:

- если первая из  отбрасываемых цифр (четвертая цифра после запятой) больше или равна 5, то последняя из сохраняемых цифр (третья цифра после запятой) увеличивается на единицу (сумма начисленных процентов увеличивается);

- если первая из  отбрасываемых цифр меньше 5, то  увеличение не производится (отбрасывается четвертая цифра после запятой).

Таким же образом осуществляется округление до сотых с учетом третьей  цифры после запятой;

2) расчет начисленных  процентов в белорусских рублях  производится с округлением до  десяти рублей (значения в сумме  до пяти рублей отбрасываются, в сумме пяти рублей и выше округляются до десяти рублей). Округление производится без учета знаков после запятой[12].

При приеме (выдаче) процентов, денежных средств при закрытии счета  и совершении иных операций по счетам юридических и физических лиц, связанных с приемом (выдачей) наличных денежных средств, их округление производится в порядке, аналогичном указанному в пункте 59 Инструкции.

Суммы погрешностей, полученные в результате округления при приеме (выдаче) процентов, денежных средств при закрытии счета и совершении иных операций по счетам юридических и физических лиц, связанных с приемом (выдачей) наличных денежных средств, относятся на счета по учету прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.