Доходы банка и их налогообложение

Содержание

     Введение                                                                                                               2 

1. Налогообложение прибыли коммерческих банков                                4
1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками            4
2. Учет при налогообложении прибыли величины резерва по сомнительным долгами и величины резерва на возможные потери по ссудам                                                                                              11
2. Исчисление налога на добавленную стоимость в банке                      15
1. Порядок исчисления и уплаты НДС в банке                                    15
2. Исчисление НДС по операциям с ценными бумагами                    30
3. Прочие налоги, уплачиваемые банками.                                                34
1. Налог на операции с ценными бумагами                                          34
2. Государственная пошлина                                                                 36
3. Налог на имущество, уплачиваемый банками                                  38
4. Прочие налоги                                                                                      41
4. Характеристика коммерческих банков как субъектов налоговых отношений                                                                                                 43
1. Особенности коммерческих банков как субъектов налоговых отношений                                                                                            43 
2. Права, обязанности и ответственность банков в системе современных налоговых отношений                                                 46

    5. Особенности  налогообложения прибыли (доходов)  коммерческих банков.                                                                                                                 47

         5.1 Понятие прибыли и особенности  налогообложения доходов коммерческих  банков                                                                                         47

          5.2 Налоговая база и налоговый  учет доходов и расходов банка        52

Заключение                                                                                                          56 

Список литературы                                                                                             59

Приложение( Налоговая  декларация по налогу на прибыль организаций) 60

             Введение

        Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.

     Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог  на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после  косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих  субъектов. Фискальная функция данного  налога вторична.

     Успешное  развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно  отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую  базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых  платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

     В основу написания курсовой работы были положены следующие принципы: охват  как можно более широкого круга  вопросов, имеющих значение при изучении особенностей налогообложения прибыли  коммерческих банков; рассмотрение всех аспектов ведения налогового учета  по налогу на прибыль коммерческими  банками. На недостатки в имеющейся  законодательной и нормативной  базе по налогу на прибыль;

     обобщение совокупности практического опыта  и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее  время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы налогообложения прибыли банков.

     Цель  курсовой работы состоит в постановке и изучении особенностей, основных проблем налогообложения прибыли  коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения  данных проблем.

     Для достижения поставленных целей автором  использовались труды таких авторов  как: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.И. и других, а также законодательная  нормативная база по налогу на прибыль  предприятий, раскрывающие механизмы  и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли.

1. Налогообложение прибыли коммерческих банков
1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в особом порядке определяются доходы и расходы для банков в отношении налогообложения операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В соответствии с п.5 ст. 290 НК РФ в состав доходов банка включается переоценка по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Кроме этого, предусмотрены особенности учета расходов на формирование резервов банков, а именно норма, устанавливающая порядок корректировки налоговой базы на сумму в срок не погашенной дебиторской задолженности по операциям, доходы от которых на дату их признания получены, подлежат включению в налоговую базу. Согласно ст. 290 НК РФ не подлежат включению в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату капиталов банка.

Банки как  и другие плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

Согласно ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств в отчетном периоде.

При кассовом методе за основу признания доходов  и расходов принимается день поступления  средств на корреспондентский счет банка и соответственно, фактическая оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС и налога с продаж 1 млн.рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений.

К доходам  банков относятся, в частности, следующие  доходы от осуществления банковской деятельности:

- в виде  процентов от размещения банком  от своего имени и за свой  счет денежных средств, предоставления  кредитов и займов;

- в виде  платы за открытие и ведение  банковских счетов клиентов, в  том числе банков - корреспондентов,  и осуществления расчетов по  их поручению, включая комиссионное  и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие  операции, оформление и обслуживание  платежных карт и иных специальных  средств, предназначенных для  совершения банковских операций, за предоставление выписок и  иных документов по счетам  и за розыск сумм;

- от инкассации  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов и кассового  обслуживания клиентов;

- от проведения  валютных операций, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций  с валютными ценностями.

- Для определения  доходов от покупки (продажи)  иностранной валюты принимается  разница между фактической ценой  покупки (продажи) иностранной  валюты и официальным курсом  иностранных валют к рублю  Российской Федерации, установленному  Банком России на дату расчетов  по сделке покупки (продажи)  иностранной валюты;

- по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации  и учетной стоимостью;

- в виде положительной  разницы от превышения положительной  переоценки иностранной валюты  и драгоценных металлов над  отрицательной переоценкой; 

- от операций  по предоставлению банковских  гарантий, обязательств, авалей и  поручительств за третьих лиц,  предусматривающих исполнение в  денежной форме; 

- в виде  положительной разницы между  полученной при прекращении или  реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств  и учетной стоимостью данного  права требования;

- от депозитарного  обслуживания клиентов;

- от предоставления  в аренду специально оборудованных  помещений и сейфов для хранения  документов и ценностей; 

- в виде платы  за доставку, перевозку денежных  средств, ценных бумаг, иных  ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

- в виде платы  за перевозку и хранение драгоценных  металлов и драгоценных каменей; 

- в виде платы,  получаемой банком от экспортеров  и импортеров, за выполнение функций  агентов валютного контроля;

- по операциям  купли-продажи коллекционных монет  в виде разницы между ценой  реализации и ценой приобретения;

- в виде сумм, полученных банком по возвращенным  кредитам (ссудам), убытки от списания  которых были ранее учтены  в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- в виде полученной  банком компенсации понесенных  расходов по оплате услуг сторонних  организаций по контролю за  соответствием стандартам слитков  драгоценных металлов, получаемых  банком у физических и юридических  лиц; 

- от осуществления  форфейтинговых и факторинговых  операций;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью. 

Не включаются в доходы банка суммы положительной  переоценки средств в иностранной  валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

В соответствии со ст. 300 НК РФ банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, в случае если банки определяют расходы и доходы по методу начисления. В состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого типа независимо от характера предоставления кредита или займа ( текущего или инвестиционного).

Доходы, получаемые банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях, при этом доходы полученные банком в иностранной  валюте пересчитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день получения дохода. Днем получения  дохода является момент поступления  денежных средств на корреспондентский  или другой счет.

Доходы по валютным операциям:

- Суммы начисленных  и полученных процентов по  кредитным ресурсам в иностранной  валюте.

Комиссионные  и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции в ин. валюте, в том числе  за услуги по осуществлению корреспондентских  отношений в инвалюте

- Плата за  открытие и ведение клиентами  валютных (текущих) и ссудных счетов  в ин. валюте 

- Доходы от  проведения банком операций с  ин. валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с  куплей-продажей валюты за счет  и поручению клиентов 

Плата за выполнение функции валютного контроля, включая  плату за составление паспортов  экспортных сделок

- Доходы получаемые  по срочным сделкам с ин. валютой, (форварды и фьючерсы), в том  числе в порядке страхования  валютных рисков 

- Плата за  услуги, оказанные банком населению  по инoстранной валюте, включая  экспертизу подлинности купюр,  обмен банкнот 

С 1 января 2002 г  прибыль банков и кредитных учреждений облагалась налогом по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный - 17 %, в местный - 2 %. , С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом признается календарный год.

Порядок и сроки  уплаты налога на прибыль банками

Гл. 25 НК РФ предусматривает  три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.

Ежеквартальные  авансовые платежи 

- иностранные  банки, у которых в РФ есть постоянное представительство;

- банки, у  которых доходы от реализации  не превышают в среднем 3.000.000 рублей за каждый квартал; 

- только что  созданные банки в течение  первого квартала с даты их  регистрации.  Перечисление налога и подача декларации за квартал не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 мес. - не позднее28 октября, а по окончании года - не позднее 28 марта.

Ежемесячные авансовые  платежи исходя из прибыли за прошлый  квартал.За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи  должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца - 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года.

Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль  за полугодие -налогооблагаемая прибыль  за первый квартал ): на 3.

Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль  за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль  за полугодие ): на 3.

Ежемесячный авансовый  платеж необходимо вносить не позднее 28 числа каждого месяца. Декларация подается не позже 28 дней со дня окончания квартала.

2. Учет при налогообложении прибыли величины резерва по сомнительным долгами и величины резерва на возможные потери по ссудам

Сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, усыновленные договором, и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.    Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке. Суммы отчислений в эти резервы включаются в  состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.. Банки вправе формировать  резервы по сомнительным долгам в  отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов  по долговым обязательствам, а также  в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва  по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности  и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности; 

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50 процентов  от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности; 

3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней - не увеличивает сумму  создаваемого резерва. 

При этом сумма  создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов - от суммы доходов, за исключением  доходов в виде восстановленных  резервов.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов.

Сумма резерва  по сомнительным долгам, не полностью  использованная налогоплательщиком в  отчетном периоде на покрытие убытков  по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма  вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь  создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов  налогоплательщика в текущем  отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  больше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  во внереализационные расходы в  текущем отчетном (налоговом) периоде.

Банки вправе, кроме  резервов по сомнительным долгам, предусмотренных  статьей 266 Налогового кодекса, создавать  резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая  задолженность по межбанковским  кредитам и депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах), сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)", признаются расходом. При  определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая  задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах) включаются в состав внереализационных  расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью  использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной  задолженности по ссудам, по ссудной  и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских  счетах), могут быть перенесены на следующий  отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов  банка по итогам отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь  создаваемого резерва больше, чем  сумма остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода, разница  подлежит включению во внереализационные  расходы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Исчисление  налога на добавленную стоимость  в банке
1. Порядок исчисления и уплаты НДС в банке

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную  стоимость.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции банка:

-приобретение  права требования от третьих  лиц исполнения обязательств  в денежной форме; 

-доверительное  управление денежными средствами  и иным имуществом по договору  с физическими и юридическими  лицами;

-депозитарные  услуги;

-ведение реестра  владельцев именных ценных бумаг  на основе заключенных договоров;  внесение в реестр записей  о переходе прав собственности;  предоставление клиентам информации  о движении ценных бумаг;