Доходы бюджета Республики Беларусь и пути их увеличения. 2

ВВЕДЕНИЕ

В условиях переходной экономики  существенно возрастает роль бюджета в системе государственного регулирования. Управляя бюджетными потоками, государство выстраивает бюджетные отношения в соответствии с проводимой бюджетной политикой Бюджет становится одним из главных инструментов в проведении финансовой политики государства, а бюджетные методы регулирования - наиболее эффективными.

В самом общем виде бюджет представляет собой план доходов  и расходов государства, на текущий  год, составленный в форме баланса  и имеющий силу закона. В любой  стране государственный бюджет –  ведущее звено финансовой системы, единство основных финансовых категорий: налогов, государственных расходов, государственного кредита.

Исходя из бюджета, государство  имеет возможность сосредотачивать  финансовые ресурсы на решающих участках социального и экономического развития; перераспределять национальный доход  между отраслями, территориями, сферами  общественной деятельности. Вместе с  тем, отображая экономические процессы, протекающие в структурных звеньях  экономики, бюджет дает четкую картину  того, как поступают в распоряжение  государства финансовые ресурсы  от разных субъектов хозяйствования и населения, и соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей. Он выступает инструментом регулирования и стимулирования экономики, инвестиционной активности, повышения эффективности производства. Через бюджет осуществляется социальная политика.

Таким образом, при правильном подходе бюджет объективно может  быть не просто средством государственного экономического регулирования, но и  реально влиять на рост экономики  и социальной сферы, ускорение темпов научно-технического прогресса, обновление и совершенствование материально-технической  базы общественного производства [5, с. 7].

Определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры  любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической  политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству  осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система  общества, ее главное звено - государственный  бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

 Управляя бюджетным  процессом, государство выстраивает  бюджетные отношения, направляет  бюджетные потоки таким образом,  чтобы обеспечить выполнение  макроэкономических показателей,  реализацию общенациональных программ, рыночных реформ, выравнивание уровней  социально-экономического развития  регионов.

 Центральным показателем  государственного бюджета является  величина его доходов. Сумма  доходов определяет расходы государства  на развитие экономики, темпы  экономического роста и уровня  благосостояния страны. Сопоставление  доходов государственного бюджета  с его расходами позволяет  определить сумму и уровень  дефицита. Такая роль доходов  государственного бюджета в жизни  общества и государства обуславливает  необходимость совершенствование  методологии их формирования  и прогнозирования разработки  новых подходов в этом направлении. 

 Целью работы является  определение путей увеличения доходов бюджета Республики Беларусь.

 Для достижения этой  цели в работе были поставлены  следующие основные задачи:

1. классификация доходов бюджета;

2. роль налогов в формировании дохода бюджета;

3. значение неналоговых  доходов бюджета;

3. анализ доходов бюджета Республики Беларусь, определение путей их увеличения.

 Эти вопросы будут  рассматриваться на основании  учебной литературы, законов о  бюджете, периодических изданий  и статистического материала. 

1 КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

Доходы бюджета– часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. Доходы бюджета заключаются в различных платежах, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств [17, c.86].

В Законе Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 331-3 «О республиканском бюджете на 2012 год» запланированы следующие объемы доходов и расходов бюджета 2012, отображенные с помощью инфорграфика на рисунке 1:

Рисунок 1 – Республиканский бюджет на 2012г.

Источник: собственная разработка.

Сущностными признаками доходов бюджета являются безвозмездность и безвозвратность. Доходы бюджета по экономическому признаку– это часть национального дохода государства. Состав и структура доходов бюджета в значительной степени определяются финансовой политикой государства.

Принято классифицировать доходы бюджетов различных уровней по трем признакам:

1. Социально-экономическому.

2. Порядку и условиям зачисления.

3. Юридическим формам.

По социально-экономическому признаку доходы бюджета подразделяются на:

– доходы от хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;

– доходы от граждан;

– доходы от внешнеэкономической деятельности;

– пошлины и прочие поступления, в том числе доходы от приватизации.

По порядку и условиям зачисления доходы подразделяются на:

– закрепленные;

– регулирующие;

– собственные;

– заемные.

Закрепленные доходы– это доходы, которые направляются в тот или иной бюджет в зависимости от принципов подчиненности и с учетом территориального признака поступления средств [11, c. 315].

Регулирующие доходы– это доходы, которые в соответствии с решениями вышестоящих органов представительной власти расщепляются между вышестоящими и нижестоящими бюджетами. Распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами начинается с установления нормативов отчислений от общереспубликанских налогов в местные бюджеты областей и г. Минска.

Закрепленные и регулирующие доходы– это собственные средства бюджета. Они устанавливаются законом.

В случае временной недостаточности собственных средств для финансирования запланированных расходов могут привлекаться заемные средства. Это процентные и беспроцентные ссуды, получаемые из других бюджетов, займы у коммерческих банков, государственные займы.

По юридическим формам доходы подразделяются на:

– налоговые;

– неналоговые.

Налоговые доходы – поступления в виде налогов, установленных законодательством. Неналоговые доходы – имеют различную природу, но в основном они возникают как плата за оказанные государством услуги.

По бюджетной классификации Республики Беларусь доходы бюджета подразделяются на текущие, капитальные и безвозмездные поступления.

Текущие доходы– все доходные невозвратные платежи в бюджет, представляющие собой обязательные безвозмездные потоки средств, поступающих в сектор государственного управления, а также добровольные и компенсируемые поступления средств от предоставления государственными учреждениями услуг, штрафов и иных санкций за нарушение законодательства.

Текущие доходы по форме, методам изъятия и содержанию подразделяются на три группы: налоговые доходы, социальные отчисления и неналоговые доходы и обязательные платежи [16, c. 254].

Налоговые доходы– обязательные денежные платежи, взимаемые в бюджет и классифицируемые в зависимости от объекта налогообложения или в соответствии с источником возникновения налоговых обязательств.

Социальные отчисления– обязательные страховые взносы и отчисления в Фонд социальной защиты населения. Эта группа доходов делится на два вида: взносы работающих по найму и отчисления работодателей.

Неналоговые доходы и обязательные платежи– платежи и иные поступления, классифицируемые по характеру их поступления в бюджет и включающие возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров, а также некоторые безвозмездные платежи.

Капитальные доходы– невозвратные платежи, которые классифицируются по видам реализуемых основных фондов, а также включают поступления от продажи нематериальных активов.

Капитальные доходы делятся на две группы: налоговые и неналоговые доходы и обязательные платежи. Капитальные налоговые доходы– налоги на капитальные активы(имущество), взимаемые нерегулярно и со значительными временными интервалами. Капитальные неналоговые доходы– доходы, включающие реализацию нефинансовых активов(произведенных и непроизведенных) [15, c. 289].

Безвозмездные поступления– добровольные и безвозмездные поступления денежных средств от юридических и физических лиц со стороны иностранных государств, от других уровней государственного управления.  

2 НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТА

В Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений (около 86% в объеме консолидированного бюджета).

Налоги – обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно взыскиваемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемые на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение– мобилизацию средств в распоряжение государства.

Финансовые отношения между государством и субъектами хозяйствования и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Общее содержание налогов проявляется в их участии в распределении или перераспределении национального дохода. Причем налоговые отношения имеют односторонний характер [17, c. 89].

Экономическая сущность налогов  проявляется в их функциях:

− фискальная (бюджетная). Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов– формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства (оборонная, социальная, природоохранная и другие);

− контрольная. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивающего контроль за движение финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины, суть которой состоит в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги;

− контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта и направления части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другие его части направляются в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет в форме налогов. Распределительная функция отражает использование налогов как средства государственного регулирования экономики, то есть имеет регулирующее свойство, которое заключается в установлении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот [14, c. 23].

В распределительной функции выделяют стимулирующую подфункцию, которая реализуется через систему льгот, исключений преференций(предпочтений), увязку со льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговых ставок и другие.

− Социальная. Проявляется в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Выделяют следующие принципы налогообложения:

− экономическая эффективность,

− простота налогообложения; налоговые законы должны быть по возможности простыми, а процедура взимания налогов– относительно дешевой,

− определенность; плательщики должны знать, сколько, каких налогов, когда и на каких условиях они будут уплачивать в течение определенного периода времени в будущем,

− удобство, то есть налоги должны взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика,

− справедливость, то есть должен быть справедливый подход ко всем налогоплательщикам– достаточно жесткий для богатых, щадящий для социально слабозащищенных слоев населения.

Входящие в налоговую систему Республики Беларусь налоги классифицируются по следующим основаниям:

1. В зависимости от метода установления:

– прямые;

– косвенные.

Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество юридических и физических лиц(налог на прибыль, подоходный налог и др.).

Косвенные налоги включаются в цену товара, работ, услуг и в конечном итоге оплачиваются покупателем (НДС, акцизы, налоги от фонда заработной платы и др.).

2. В зависимости от органа, который вводит налоги, и в распоряжение которого они поступают:

– республиканские;

– местные.

3. В зависимости от субъектов уплаты:

– налоги, взимаемые с юридических лиц;

– налоги, уплачиваемые физическими лицами.

4. В зависимости от назначения:

– налоги общего назначения;

– налоги целевого назначения.

Налоги общего назначения зачисляются в бюджеты различных уровней и не привязаны к финансированию определенных расходов [17, c. 90].

Целевые налоги направлены на финансирование определенных целевых программ.

5. В зависимости от источника уплаты:

а) налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг (обязательные взносы в Фонд социальной защиты населения, экологический налог, земельный налог, отчисления в инновационные фонды);

б) налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы);

в) налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на доходы, налог на прибыль).

6. По бюджетной классификации налоговые доходы классифицируются на текущие и капитальные.

а) текущие налоговые доходы:

– прямые налоги на доходы и прибыль (налог на прибыль, подоходный налог и др.);

– внутренние налоги на товары и услуги (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.);

– налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог и др.);

– доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций, (таможенные доходы и др.);

– прочие налоги, сборы и пошлины (целевые сборы и др.).

б) капитальные налоговые  доходы:

– налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

– и другие [10, c. 432].  

3 НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТА

Значительная доля в общем объеме поступлений в бюджет приходится на неналоговые доходы. Неналоговые платежи являются альтернативным источником формирования доходов бюджета и по существу отражают место государства в системе экономических отношений, возможность его функционирования наравне с прочими юридическими лицами при реализации объектов государственной собственности, оказании услуг и др.

Неналоговые доходы и обязательные платежи классифицируются по характеру их поступления в бюджет и включают возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров, а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные, невозвратные текущие поступления из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома [17, c. 91].

Неналоговые платежи можно подразделить на текущие и капитальные. К текущим неналоговым доходам и обязательным платежам относят возмездные, невозвратные платежи в бюджет. Их можно объединить в четыре группы:

1. Доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности.

2. Административные сборы  и платежи. 

3. Поступления по штрафам  и санкциям.

4. Прочие текущие неналоговые  доходы и обязательные платежи.

Доходы первой группы имеют форму любых платежей органам государственного управления в виде процентов за пользование денежными средствами соответствующих бюджетов, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, арендной платы за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, поступлений средств от государственных организаций.

Ко второй группе относятся обязательные административные сборы и платежи в доход государства, взимаемые за выдачу документов и совершение действий, имеющих правовое значение, юридическим и физическим лицам. Они включают поступления от реализации товаров, задержанных таможенными органами, изъятых и конфискованных по делам о контрабанде и административным таможенным правонарушениям; поступления от продажи квот на импорт алкогольных, табачных изделий; сбор за выдачу паспортов и поступления от продажи домовых книг; государственная пошлина, арендная плата от предприятий государственной собственности; плата за содержание воспитанников специальных школ и школ-интернатов; плата за пользование учебниками; плата за апробирование и клеймение изделий и сплавов из драгоценных металлов и другие.

Третья группа включает платежи и иные поступления средств, взимаемые в принудительном порядке в доход государства: суммы экономического и административного штрафов за нарушения законодательства, регулирующего бюджетные отношения; за незаконный импорт товаров, контрабанду; доходы инспекций исправительных работ и другие.

К четвертой группе неналоговых доходов относятся: добровольные взносы физических и юридических лиц; поступления целевого жилищного займа, государственных целевых бюджетных и других фондов; поступления от реализации имущества и кладов; поступления сумм экономии от сокращения расходов на содержание аппарата управления и другие [6, c. 3].

Капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи включают:

– доходы от реализации произведенных активов (доходы от приватизации государственного имущества, средства от продажи нематериальных активов, средства от реализации государственных материальных резервов и ценностей и др.);

– доходы от реализации непроизведенных активов (платежи за земли и доходы от продажи земли в собственность юридических лиц, внутренних водоемов и месторождений полезных ископаемых и др.);

– капитальные трансферты, за исключением безвозмездных поступлений (добровольные перечисления денежных средств, пожертвования и подарки государству из негосударственных источников в виде зданий, сооружений, культурных ценностей, иной недвижимости, оборудования для школ, больниц и др.).

Государственная пошлина составляет в доходной части бюджета 0,4-0,6%. Она представляет собой обязательный сбор в доход государства, взимаемый специальными уполномоченными учреждениями за совершение действий и выдачу документов, имеющих правовое значение, юридическим и физическим лицам [7, c. 21].

Государственная пошлина взимается судами, нотариальными конторами, органами прокуратуры, исполкомами местных органов власти, органами ЗАГСа, Министерством внутренних дел, органами управления охотничьего хозяйства, учреждениями Национального банка Республики Беларусь и прочими уполномоченными учреждениями.

Ставки государственной пошлины устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Различают два вида пошлин: простую и пропорциональную.

Простая пошлина взимается по фиксированным размерам, пропорциональная– в процентном отношении к сумме иска. Государственная пошлина может уплачиваться в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент совершения операции [9, c. 56].

Согласно законодательству Республики Беларусь пошлина взимается:

– с исковых заявлений, заявлений и жалоб, подаваемых в  суд;

– с кассационных и надзорных жалоб на судебные постановления, а также за выдачу судами копий документов;

– за нотариальные действие, совершаемые государственными нотариальными конторами и местными исполнительными и распорядительными органами, а также за выдачу дубликатов, документов, за составление исполнительными органами проектов сделок и заявлений, изготовление копий документов и выписок из них;

– за регистрацию актов гражданского состояния и за выдачу свидетельств о регистрации;

– за выдачу документов на право выезда за границу и приглашения в Республику Беларусь лиц из других стран, выдачу въездных и выездных виз, регистрацию документов иностранных граждан и лиц без гражданства, продление срока их регистрации, выдачу и продление вида на жительство в Республике Беларусь; за прописку граждан;

– за предоставление права  на охоту;

– за выплату гражданам, проживающим в Республике Беларусь, сумм по денежным переводам, поступающим из-за границы;

– за выдачу свидетельств о праве собственности на приватизированный объект и другие.

Установлен ряд льгот для юридических и физических лиц при уплате государственной пошлины. Льготы можно подразделить на несколько групп:

1. Льготы социального  характера: 

– для инвалидов и пенсионеров за нотариальные действия неимущественного характера;

– для несовершеннолетних, инвалидов I и II групп за выдачу свидетельств о праве на наследство;

– для граждан за регистрацию рождений, смерти, усыновления и т.п.

2. Льготы государственным учреждениям, имеющим полномочия на решение вопросов, защищающих интересы государства.

3. Льготы, обеспечивающие поддержку отдельных государственных программ.

Ответственность за правильность взимания государственной пошлины, своевременное и полное перечисление ее в бюджет несут руководители учреждений, взимающих государственную пошлину [15, c. 289].

4 АНАЛИЗ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПУТИ ИХ УВЕЛИЧЕНИЯ

В условиях перехода Республики Беларусь к рыночной экономике создание прочной доходной базы становится решающим условием осуществления преобразований.

Однако как в теории, так и в практике формирования бюджета возникает ряд проблем, решение которых требует реформирования бюджетного процесса на этапе планирования доходов бюджета. Несмотря на то, что  механизм создания доходной части бюджета  выработан, в определенные моменты  он оказывается недостаточно эффективным  и требует корректировки.

Работа по формированию доходной части бюджета осуществляется по следующим направлениям:

- планирование контингентов всех видов доходов;

 - распределение регулирующих доходов между уровнями бюджетной системы в порядке и пропорциях, предусмотренных законодательством;

 - определение размеров финансовой помощи, предоставляемой вышестоящими бюджетами нижестоящим (дотаций, субвенций, субсидий);

 - формирование и распределение средств фонда финансовой поддержки административно-территориальных единиц и определение размеров трансфертов для выравнивания бюджетной обеспеченности регионов [12, c. 190].

Планирование доходов  бюджета осуществляется в несколько  этапов.

На первом этапе анализируются  показатели предварительного исполнения доходной части бюджета за текущий  год. Проводится диагностика методов  мобилизации государственных доходов.

Такой анализ является основой  для определения возможностей и  путей увеличения поступлений в  бюджет при существующей системе  взимания налогов и неналоговых  поступлений.

Принимая во внимание тот  факт, что доходная часть бюджета  Республики Беларусь, как и в странах  с развитой рыночной экономикой, формируется  в основном за счет налоговых поступлений, необходимо на этом этапе дать оценку эффективности налоговой системы  в целом. Это позволит обосновать направления и мероприятия по ее реформированию.

Следует отметить, что действующими Правилами составления и исполнения республиканского и местных бюджетов предусмотрена систематизация для  учета в проекте бюджета на планируемый бюджетный год принятых законодательных и нормативных  актов об изменении налогового законодательства. Министерство финансов Республики Беларусь разрабатывает основные направления  бюджетно-налоговой политики на соответствующий  год. Однако в большинстве случаев  они носят декларативный характер.

При анализе текущего исполнения бюджета, в результате которого проводится диагностика состава и структуры доходов, методов их мобилизации, дается оценка налоговой нагрузки и налоговой системы, является необходимым этапом планирования доходов бюджета [9, c. 58].

В практике прогнозирования  налоговых поступлений может  использоваться метод, основанный на эластичности конкретного налога относительно его  базы. Однако это требует стабильности налогового законодательства и является эффективным при неизменной системе  налогообложения. В условиях трансформационной  экономики, реформирования налогового законодательства применение данного  метода не оправдано. Поэтому чаще всего  при планировании доходов бюджета  используется метод, основанный на применении средней ставки налога (среднего процента изъятия) к налогооблагаемой базе.