Доходы бюджета РФ. 3

    Содержание

     Введение 

     Доходы  государства являются его неотъемлемым финансовым институтом. Государственные  доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая через специальные финансовые механизмы (источники доходов) в собственность и распоряжение государства с целью создания фондов денежных средств, необходимых для выполнения задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также для функционирования государственных органов. На современном этапе формирования финансовой системы Российского государства, отличающейся от советской развитыми рыночными отношениями, возникает необходимость в совершенствовании правовых механизмов, регулирующих институт государственных доходов.

     Наибольшим  источником средств государственных  и местных бюджетов в Российской Федерации являются налоговые доходы, составляющие около 90% государственных централизованных финансов. В то же время неналоговые доходы, представляющие собой меньшую часть доходов бюджетов, также играют значительную роль в финансовом обеспечении деятельности государства, являясь стратегически важным средством пополнения казны.

     Это объясняется тем, что доминирующая роль налоговых доходов при формировании бюджета в значительной степени делает его зависимым от эффективности частной хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В этой ситуации институт неналоговых доходов государственных и местных бюджетов приобретает значение дополнительного гаранта стабильности финансовой системы государства за счет источников, менее подверженных экономическим колебаниям. Анализ неналоговых доходов бюджетов (например, таких, как использование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, оказание платных услуг бюджетными учреждениями, применение мер гражданско-правовой, административной или уголовной ответственности) показывает, что средства от такой деятельности в условиях экономической нестабильности могут иметь большое значение для формирования доходной части бюджета.

     Однако  объединение средств бюджетов, не являющихся налоговыми платежами, в  единую группу неналоговых доходов  представляется весьма условным. Закрепленное в ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации разграничение доходов бюджета на налоговые и неналоговые платежи не учитывает специфики их происхождения и способов приобретения государством, что, негативным образом влияет на эффективность данного института. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов всех уровней Российской Федерации осуществляется целым комплексом нормативных правовых актов.

      1. Структура доходов бюджета

     1.1. Система источников доходов бюджетов 

     Бюджет  определяется как экономическая  категория, т.е. совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования государственного централизованного фонда денежных средств.

     Как правовая категория бюджет - это  основной финансовый план государства, роспись его доходов и расходов.

     По  всему материальному содержанию бюджет - это государственный централизованный фонд денежных средств.

     Согласно  статье 6 БК РФ бюджет определяется как  форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

     Бюджет  государства играет значительную роль в политической и хозяйственной  жизни страны. В связи с тем, что Россия - федеральное государство, под бюджетом государства понимают бюджет России (федеральный бюджет) и бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Бюджет  государства должен обеспечивать необходимым  финансированием социально-экономическое  развитие страны, ее обороноспособность и другие потребности. Разработка бюджета  государства осуществляется на основе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на конкретный год.

     В соответствии со ст. 71 Конституции РФ федеральный бюджет находится в  ведении Российской Федерации. Бюджету  государства (федеральному) придается  высшая юридическая сила, он утверждается в форме федерального закона.

     В основу формирования доходной базы бюджета  положены налоговые поступления  и неналоговые доходы [1,2, - с.55].

     Средства  федерального бюджета должны использоваться с соблюдением норм федерального закона, утвердившего его.

     Государственные доходы - это часть национального  дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные  виды денежных поступлений в собственность  и распоряжение государства с  целью создания финансовой базы для  выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимая для функционирования государственных органов.

     Согласно  ст. 41 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

     В доходы бюджета текущего года зачисляется  остаток средств на конец предыдущего  года.

     К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством  РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

     Размер  предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов  и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах  соответствующего бюджета.

     К неналоговым доходам относятся  доходы:

• от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
• иные неналоговые доходы.

     Согласно  ст. 49 БК РФ в доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В доходы федерального бюджета полностью поступают собственные неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ, другие безвозмездные перечисления. В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

     Согласно  ст. 55 БК РФ доходы бюджетов субъектов  РФ формируются за счет собственных  и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным  бюджетам.

     Согласно ст. 60 БК РФ доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов. В местные бюджеты полностью поступают доходы от продажи и использования имущества, находящегося в муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления, и другие доходы согласно п. 4 ст. 60 БК РФ[3]. 
 
 

    1.2. Классификация доходов бюджета 

     Государственные доходы, поступающие в распоряжение (собственность) государства, очень  разнообразны. Для их классификации  используют различные критерии. При  классификации доходов по социально-экономическому признаку в основу берется наличие различных форм собственности: государственной, муниципальной, частной и иных (ст. 8 Конституции РФ).

     По  территориальному признаку государственные  централизованные доходы подразделяются на федеральные и доходы субъектов  Федерации.

     По  методу мобилизации государственных доходов они могут быть обязательные и добровольные. В свою очередь, государственные доходы, поступающие на обязательной основе, делятся на налоги и неналоговые платежи.

     К централизованным доходам относят  доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и средства государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Федерального и территориальных фондов медицинского страхования).

     Децентрализованными доходами служат доходы юридических  лиц, имущество которых находится в федеральной собственности или в собственности субъектов РФ. В первую очередь речь идет о государственных унитарных предприятиях, в том числе федеральных казенных предприятиях.

     Доходы  местного самоуправления, в том числе  и доходы местного бюджета, не входят в понятие "государственные доходы", так как органы местного самоуправления в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не включаются в систему органов государственной власти.

     Система местных доходов, их правовой режим  определяются соответствующими нормативными актами.

     Неналоговые платежи - эти платежи относятся к государственным доходам, поступающим на обязательной основе, и характеризуются большим разнообразием, отличаясь друг от друга по субъектам платежей, методом их взимания, источником поступления. К неналоговым доходам относятся:

• платежи за оказание различных услуг (государственная пошлина, сбор за клеймение измерительных приборов, таможенная пошлина);
• доходы от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду);
• платежи, носящие штрафной характер (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; штрафы, взимаемые за нарушение финансового законодательства, и т.д.);
• поступление от продажи государственных ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов Федерации.

     Налоговые доходы бюджета РФ. В соответствии со ст. 50 БК РФ налоговые доходы федерального бюджета - это:

• федеральные налоги и сборы, перечень которых определяется налоговым законодательством РФ, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;
• таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
• государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ.

     В соответствии со ст. 56 БК РФ к налоговым  доходам бюджетов субъектов РФ относятся:

• собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции их разграничения на постоянной основе и распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами определяются законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год и Федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления в РФ";
• отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам[4 с.34].

2. Анализ доходов бюджета

2.1. Анализ доходов бюджета за 2008 - 2009 гг. и плановый период 2010-2011гг. 

     Общая характеристика доходных источников бюджета в 2009 году:

     - доходы федерального бюджета  - в сумме 10 927 137,7 млн. руб. (21,23% к ВВП);

     - нефтегазовые доходы федерального  бюджета - в сумме 4 692 509,6 млн. руб. (9,12% к ВВП);

     - ненефтегазовые доходы федерального  бюджета - в сумме 6 234 628,1 млн. руб. (12,11% к ВВП).

     В структуре доходов федерального бюджета поступление налоговых  доходов в сумме 6 331 985,4 млн. руб. (12,30% к ВВП), неналоговых доходов - в сумме 4 595 152,3 млн. руб. (8,93% к ВВП).

     По  сравнению с  2008 г., в 2009 г. доходы увеличились на 1 029 986,9 млн. руб. Эти данные приведены в табл. 1. 

Таблица 1 Сравнение доходов федерального бюджета за 2009 год с 2008 годом, млн. руб.

     Изменение основных показателей в целом  привело к увеличению доходов федерального бюджета на 822 112,6 млн. руб.

     Факторы, не связанные с макроэкономическими  показателями, увеличили доходы бюджета на 207 874,3 млн. руб.

     В 2010 г. прогнозируются:

     - доходы федерального бюджета  - в сумме 11 733 612,3 млн. руб. (19,84% к ВВП);

     - нефтегазовые доходы федерального  бюджета - в сумме 4 526 198,4 млн. руб. (7,65% к ВВП);

     - ненефтегазовые доходы федерального  бюджета - в сумме 7 207 413,9 млн. руб. (12,19% к ВВП).

     В структуре доходов федерального бюджета прогнозируется поступление  налоговых доходов в сумме 7 143 943,5 млн. руб. (12,08% к ВВП), неналоговых доходов - 4 589 668,8 млн. руб. (7,76% к ВВП).

     В 2011 г. прогнозируются:

     - доходы федерального бюджета  - в сумме 12 838 964,1 млн. руб. (18,99% к ВВП);

     - нефтегазовые доходы федерального  бюджета - в сумме 4 637 479,8 млн. руб. (6,86% к ВВП);

     - ненефтегазовые доходы федерального  бюджета - в сумме 8 201 484,3 млн. руб. (12,13% к ВВП).

     В структуре доходов федерального бюджета прогнозируется поступление налоговых доходов в сумме 8 065 351,4 млн. руб. (11,93% к ВВП), неналоговых доходов - 4 773 612,7 млн. руб. (7,06% к ВВП).

     Следует отметить, что в 2010 - 2011 гг. более 85% поступлений доходов федерального бюджета будут формироваться за счет четырех доходных источников:

     - налога на прибыль организаций;

     - НДС;

     - налога на добычу полезных  ископаемых;

     - таможенных пошлин.

     Поступление основных доходных источников федерального бюджета в 2008-2009, и прогнозируемых 2010 - 2011 гг. приведено в табл. 2.

    Таблица 2 Поступление основных доходных источников федерального бюджета в 2008-2009, и прогнозируемых 2010 - 2011 гг.

2.2. Особенности формирования доходов местных бюджетов в РФ 
 

     Муниципальные образования как форма территориальной  организации созданы в России в 1990-е гг. После начала радикальных  социально-экономических, политических преобразований они прошли значительный путь развития. В настоящее время  установлена двухуровневая система местного самоуправления, включающая три типа муниципальных образований (поселения, муниципальные районы, городские округа). В результате осуществленных мероприятий происходит перераспределение реализуемых органами местного самоуправления полномочий, выстраивается новая система взаимоотношений, причем это имеет место как внутри самого местного самоуправления в связи с изменившейся его организационной структурой, так и в более широком плане между органами местного самоуправления и государственными органами субъектов РФ и РФ.

     Учитывая, что на протяжении многих лет законодательная  база не обеспечивала решения проблемы формирования эффективной финансовой системы муниципального развития, большие  надежды на совершенствование системы  доходов местных бюджетов в РФ были связаны с разработкой и принятием Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) и Налогового кодекса РФ (НК РФ). Эти документы, безусловно, сделали налоговое и бюджетное законодательство более подробным, но одновременно они закрепили все недостатки российской бюджетной системы, сформировавшиеся в 90-е гг. XX в.

     При этом следует отметить, что финансовый механизм, предлагаемый в рамках реформы  с самого начала, не мог обеспечить существенного уровня собственных  доходов основной массе муниципалитетов. Например, вместо 23 наименований местных налогов и сборов НК РФ определил закрытый список из пяти налогов и сборов (земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы)[5,6].

     В конечном итоге количество местных  налогов сократилось до двух (земельный  налог и налог на имущество  физических лиц), доля которых в общем  объеме доходов местных бюджетов РФ незначительна - 12,2%, а в масштабе консолидированного федерального бюджета - всего 2,2%.

     При этом самостоятельность муниципальных  образований при установлении данных налогов существенно ограничена - на федеральном уровне установлены  пределы изменения налоговых  ставок и широкий перечень налоговых  льгот. Кроме того, методы оценки налоговой базы по данным налогам страдают существенными недостатками, корректировать которые на местном уровне не представляется возможным.

     Если  проанализировать динамику поступления  местных налогов за 2002 - 2008 гг. (табл. 3), то видно, что рост налоговых поступлений по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, несомненно, больше официально декларируемых инфляционных ожиданий, однако емкость указанных налогов настолько мала, что они не меняют финансовой ситуации в муниципальных образованиях. Закрепление налогов по уровням бюджетной системы происходит без должного учета реальных денежных средств, которые может обеспечить тот или иной налог конкретной территории.

     При этом незавершенность государственного нормативно-правового регулирования  вопросов, связанных с формированием налогооблагаемой базы по местным налогам, приводит к серьезным проблемам в доходной части местных бюджетов. Так, наличие значительного числа федеральных льгот по земельному налогу, отсутствие механизма актуализации кадастровой оценки земельных участков, проблемы разграничения прав собственности на землю между государством и местным самоуправлением приводят к снижению арендной платы за землю, к выпадению из местных бюджетов до 60% поступлений от земельного налога. 
 

Таблица 3 Динамика поступления местных налогов в бюджетную систему Российской Федерации, млн. руб.

     Поступления же от налога на имущество физических лиц на протяжении ряда лет не являются серьезным источником доходов местного бюджета, что определяется рядом  причин. С одной стороны, правовые механизмы формирования имущественных прав физических лиц требуют совершенствования и дальнейшего развития, а с другой стороны, муниципалитеты имеют различный потенциал поступлений от данного налога, потому что собственность физических лиц, как и их доходы, дифференцирована по группам домохозяйств и неравномерна по территориям.

     В результате проводимых реформ роль местных налогов как особого инструмента налогово-бюджетной системы стала еще более символичной, так как данные налоги не в состоянии выполнять роли значимых субъектов налоговой политики, ориентированной на экономические и социальные цели. Для обеспечения самостоятельности органов местного самоуправления явно недостаточно просто провозгласить принципы наличия собственных источников доходов. Необходимо установить конкретный перечень величин и источников собственных доходов местных бюджетов, которые смогли бы обеспечить, по крайней мере, минимальные социальные потребности населения муниципальных образований[7].

     Динамика, представленная в табл. 4, демонстрирует, как за последние десять лет меняется структура доходной базы местных бюджетов. В результате проведенных реформ наиболее значимые налоги, такие как НДС, налог на прибыль организаций, акцизы и другие, централизованы на федеральном уровне. Местные бюджеты имеют право лишь на долю налога на доходы физических лиц, да и та сократилась с 79,2 - в 2000 г. до 25,9% - в 2005 г.

     При этом, поскольку основная часть экономически активного населения сосредоточена  в городских округах, то наибольший удельный вес НДФЛ приходится на бюджеты  городских округов - 62,2%. На бюджеты муниципальных районов и поселений приходится лишь соответственно 32,3% и 5,5%.

     В данных условиях особое значение приобретает  проблема оптимизации налоговых  и неналоговых зачислений в бюджеты  различных уровней. Оптимальные  пропорции такого распределения должны гарантировать конституционную самостоятельность местного самоуправления, одновременно повышая его ответственность за проведение активной финансово-экономической политики на местах. Отсутствие в настоящее время действенных и эффективных альтернатив пополнения местных бюджетов заставляет вернуться к обсуждению проблемы значимости регулирующих доходов для местных бюджетов.