Документальное оформление движения нематериальных активов

      Содержание                      

      Введение………………………………………………………………...…….3 

1. Сущность нематериальных  активов………………………………………….5

  1.1. Понятие и классификация нематериальных активов………………….5

       1.2. Принципы учета нематериальных активов………………………….....9 

2. Особенности учета нематериальных активов……………………………...13

          2.1. Оценка нематериальных активов………………………………………13

      2.2.  Учет поступления нематериальных  активов…………………………16

      2.3. Способы начисления амортизации  нематериальных активов……….20

      2.4. Учет выбытия нематериальных активов………………………………27

     2.5. Учёт передачи прав на нематериальные  активы……………………...34 

3. Документальное оформление движения нематериальных активов………………………………………………………………………..……37 

      Заключение………………………………………………………………….42 

      Список  использованных источников……………………………………44 

      Приложение…………………………………………………………………46 
 
 
 
 
 

     Введение

     Тема "Учет нематериальных активов" выбрана  не случайно. В настоящее время  высокими темпами развиваются компьютерные технологии, появляются новые изобретения, новые разработки, произведения литературы, искусства и т.д. Для того, чтобы на рынке продукция фирмы была узнаваема производители разрабатывают, регистрируют фирменные наименования, товарные знаки, которые позволяют различать однородные товары разных производителей, знаки обслуживания и т.п. Они являются результатом интеллектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации. Создавая компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства, авторы становятся обладателями исключительных прав на интеллектуальную собственность. Поэтому в последнее время большое внимание уделяется решению проблем в сфере интеллектуальной собственности.

     В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

     Объектом  исследования данной работы – нематериальные активы. Теоретической основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу.

     Актуальность  выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается  вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02».

     Основными задачами в этой курсовой работе являются:

     Определение сущности, классификации и оценка нематериальных активов

     Исследование  учета наличия, поступления и  использования нематериальных активов

     Рассмотрение  учета амортизации нематериальных активов

     Анализ  учета выбытия нематериальных активов

     В рамках курсовой работы будет также  рассмотрено документальное оформление движения нематериальных активов.

     Из  всего выше сказанного, можно сделать  вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа материала.

     План  работы в соответствии с методическими  рекомендациями разбит на несколько  глав. В первой главе подробно рассмотрена  сущность объектов нематериальных активов, классификация и основные проблемы, возникающие при классификации и учете отдельных объектов НМА. Вторая глава повествует об основных способах приобретения НМА. Уделено внимание вопросам разбиения объектов НМА по амортизационным группам, способам начисления амортизации нематериальных активов. В ходе написания работы также освещены вопросы выбытия (порядок списания и начисления НДС).  Третья глава посвящена нюансам оформления движения нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность  нематериальных активов

1.1. Понятие и классификация нематериальных активов

       «Под  нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в  организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно  или в течение длительного  срока эксплуатации»[1,c.239].

     Для целей бухгалтерского учета понятие  «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно  выполняемых условий, установленных  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

     Согласно  п.3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету  может быть принято имущество, которое  единовременно отвечает следующим  условиям:

     - не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

     - может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества организации);

     - используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

     - используется в течение длительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     - не предназначено для последующей  перепродажи;

     - способно приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем;

     - снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)[2,c.24].

     Срок  полезного использования - период, в  течение которого использование  объекта нематериальных активов  призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации.

     ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий  перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

     - исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

     - исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы  данных;

     - имущественное право автора или  иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

     - исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

     - исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения.

     ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные авторские  права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.

     Перечень  объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п.2 ПБУ 14/2007.

     В состав нематериальных активов не включаются[3]:

     - не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

     - не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

     - материальные объекты (материальные  носители), в которых выражены  произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ  и базы данных.

     В состав нематериальных активов также  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них,

     Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.

     Нематериальные  активы можно подразделить на следующие  три группы:

     1) права на объекты интеллектуальной собственности:

     - права на принадлежащие программы  для ЭВМ и базы данных, а  также права, возникающие из  заключенных авторских и иных  договоров на использование программ  для ЭВМ и баз данных,

     - права, возникающие из принадлежащих  патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование,

     - права, возникающие из принадлежащих  свидетельств на товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование,

     - права на принадлежащие топологии  интегральных микросхем, а также  права, возникающие из заключенных  договоров на использование топологии  интегральных микросхем; 

     2) организационные расходы; 

     3) деловая репутация организации. 

     Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».

     Интеллектуальная  собственность - обобщающее понятие  исключительных прав гражданина или  юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации юридического лица.

     В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских  прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель)[4]. Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

     Правообладатель - это автор, его наследник, а также  любое физическое или юридическое  лицо, которое обладает исключительными  правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.

     Программа для ЭВМ - это объективная форма  представления совокупности данных и команд, предназначенных для  функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств  с целью получения определенного  результата.

     База  данных - это объективная форма  представления и организации  совокупности данных, систематизированных  таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ,

     Примерами баз данных являются базы нормативных  документов «Консультант плюс», «Гарант» и др.

     Экземпляр произведения - это копия произведения, изготовленная в любой материальной форме.

     Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное  на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

     Интегральная  микросхема (ИМС) - это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной  формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно  сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

     В качестве изобретения охраняется техническое  решение в любой области, относящееся  к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

     Существуют  и иные классификации нематериальных активов[5,c.34]:

     По  каналам поступления на предприятие:

     -  Внутренний 

     -  Внешний

     По  сроку службы:

     -  Нематериальные активы с ограниченным  сроком службы 

     -  Нематериальные активы с неограниченным  сроком службы

     По  погашению стоимости:

     -  Амортизируемые нематериальные  активы 

     -  Неамортизируемые нематериальные  активы

     По  объему получаемых прав на объект:

     -  Исключительные права 

     -  Неисключительные права

     По  возможности существования отдельно от юридического лица:

     -  Идентифицируемые 

     -  Неидентифицируемые

     Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что  они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

     В настоящее время понятие «нематериальные  активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующих дальнейшего изучения. 

     1.2. Принципы учета  нематериальных активов

     Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое для  Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди  объектов российского бухгалтерского учета.

     С 01.01.2008 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам[3]:

     а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

     в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

     Деловая репутация (гуд-вилл) может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

     И так, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

     Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя[6,c.28]:

     - принцип   фактических   затрат  -   отражение   стоимости   актива   при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

     - принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

     - принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

     Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающих при учете нематериальных активов, аналогичных проблемам, связанным с учетом других долгосрочных активов, таких как:

     -   определение исходной (первоначальной) стоимости;

     -   определение срока полезного использования и способа амортизации;

     -  отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

     Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях  их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

     Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

     - определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

     - определение  необходимости  переоценки  нематериальных  активов,  и, соответственно, способов их переоценки;

     - правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

     - определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

     - формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных  активов  и  обеспечение  контроля  за  их  наличием  и движением;

     - определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как 
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

     Необходимость решения вышеприведенных задач  возникает при всевозможных операциях  учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации  и т.д. 
 

2. Особенности учета нематериальных активов

1. Оценка нематериальных активов

     Оценка  нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят  отражение в бухгалтерском учете.

     В бухгалтерском учете применяются  два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов  при их принятии к бухгалтерскому учету.

     Остаточная  стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

     По  остаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе.

     Согласно  ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

     Порядок формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит  от способов их поступления в организацию.

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов могут быть[7,c.48]:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериальных активов;

     - регистрационные сборы, таможенные  пошлины, патентные пошлины и  другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  нематериальных активов;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных  активов. 

     Не  включаются в фактические расходы  на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов.

     Перечень  основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов  является открытым, т.е. предусматривает  возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием.

     Так, при приобретении нематериальных активов  могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

     Такими  расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование  и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают  первоначальную стоимость нематериальных активов.