Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Тема: Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение                                                                                                                   4

1 Теоретические аспекты  бухгалтерского учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками                                                                                                           6

1. Понятие и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками           6
2. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками                                                                                                    7
3. Формы безналичных расчетов                                                                         8
2. Методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками                                                                     11
1. Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками                                                                     11
2. Ведение аналитического учёта по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»                                                                                                15
3. Учёт расчётов посредством векселей                                                            18

2.4 Инвентаризация расчетов  и раскрытие информации с поставщиками  и подрядчиками                                                                                                         25

3 Бухгалтерский учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками  в ООО «Акрополис»                                                                                                          32

Заключение                                                                                                             40

Библиографический список                                                                                  43

Приложения                                                                                                           45

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной  принадлежности и форм собственности, не может функционировать без  ведения бухгалтерского учета, поскольку  только данные бухгалтерского учета  обеспечивают полную информацию об имущественном  и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая  информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о  результативности инвестиционной и  кредитной политики, о затратах и  эффективности производства позволяет  управлять хозяйственной деятельностью  и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные  планы развития производства.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ  другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные  и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами¹.

Для учета дебиторской  задолженности, обусловленную процессами основной деятельности организации, системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

• Счет 60-«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• Счет 62- «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• Счет 76- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет:

• Счет 60-«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В настоящее время большое  внимание уделяется поступлению  товаров и расчётам с поставщиками. Постоянно совершающийся кругооборот  финансовых и хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты  с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

• изучить нормативную базу учета расчетных операций в РФ;
• ознакомиться с документальным оформлением операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• привести организационно-экономическую характеристику предприятия;
• рассмотреть синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками;
• изучить результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• изучить формы безналичных расчетов.

Объект исследования –  система учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Акрополис».

Методологической основой  для проведения исследований  послужили  законодательные и нормативные  акты, инструкции, положения, утвержденные Министерством Финансов РФ, периодические  издания (журналы с приложениями), а также работы по бухгалтерскому учету следующих авторов: И.А. Кондраков, И.Э. Гущина, Ю.А.Бабаев, В.П. Астахов, И.Н Богатая, Н.Н Хахонова и др. 

1 Теоретические аспекты  бухгалтерского учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками

1. Понятие и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками и подрядчиками торговой организации являются организации  и предприятия, поставляющие товарно-материальные запасы (промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия) или оказывающие  различные услуги (транспортные, коммунальные услуги, услуги связи и др.).

Для бесперебойного удовлетворения потребности покупателя в товарах  народного потребления торговые организации заключают договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных запасов  и оказание услуг², в которых предусматривается порядок расчетов между ними. Расчеты между торговыми организациями и поставщиками осуществляются, в основном, безналичным путем через учреждения банка в виде перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, потребленные транспортные и  коммунальные услуги и услуги связи  предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и  подрядчикам». На этом счете торговые организации также учитывают  расчеты с органами транспорта за полученные услуги по перевозкам, в  том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта), а  также расчеты за все виды услуги связи.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  товарно-материальные запасы и потребленные услуги, находят отражение на указанном  счете, независимо от того, одновременно или предварительно производилась  оплата предъявленного счета.

1.2 Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование  представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести³:

Первый уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Второй уровень

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

Третий уровень

7. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

8. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Четвертый уровень

11. Устав организации

12. Учетная политика организации.

1.3 Формы безналичных расчетов

Формы безналичных расчетов определены главой 46 «Расчеты» Гражданского кодекса. В соответствии со статьей 862 «Формы безналичных расчетов»: 

При осуществлении безналичных  расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты  по инкассо, а также расчеты в  иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с  ним банковскими правилами и  применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота⁴.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца  счета банку о перечислении определенной денежной суммы его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другой организации - получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка. С помощью платежных поручений осуществляются расчеты как по товарным, так и по нетоварным операциям: оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников организации в пользу физических и юридических лиц; переводы через отделения связи и т.д. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями. Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика.

Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других организаций и предприятий на основе товарных, расчетных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой.

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке (например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.). Расчетные чеки⁵ - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Аккредитив⁶ - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте⁷. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между  поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

Вексельная форма расчетов предполагает обязательное участие  в организации банковских учреждений. Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность за предъявление векселя  в срок плательщику и за получение  причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка  по месту платежа и поставить  в известность плательщика повесткой  о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет  его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях)⁸.

Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем  платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже.

Претензии к банку, связанные  с выполнением расчетно-кассовых операций, направляются клиентами в  письменной форме в обслуживающий  их банк. Сами банки ведут переписку  по этим претензиям между собой при  участии РКЦ.

За несвоевременное или  неправильное списание средств со счета  владельца, а также несвоевременное  или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, последний имеет право потребовать  от банка уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5% от суммы, несвоевременно или неправильно списанной за каждый день задержки.

2 Методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются  соответствующими расчетными документами  и договорами.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению и подкрепляются  соответствующими документами.

Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор  может быть нескольких видов⁹:

• договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);
• договор поставки (при поставке оборудования и др.);
• договор аренды (при аренде помещений);
• договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);
• договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Существует исключение, когда  приобретаются товары, материалы  и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного  счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность  перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

• акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
• приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);
• выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются  соответствующие документы.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная  и др.) поставщики и подрядчики отдельной  строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность  погашается при получении от банка  подтверждения о перечислении средств  поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими  расчетными документами, а также  при зачете полученного аванса и  взаимных требований¹⁰.

После акцепта счета при  приемке поступивших ценностей  на склад может обнаруживаться недостача  сверх норм естественной убыли. При  проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и  арифметические ошибки. В этих случаях  оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов.

Основные операции по расчету  с поставщиками и подрядчиками, и  их документальное оформление представим в таблице 1.

Таблица 1 - Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление

Если материальные ценности поступили в организацию без  расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности¹¹. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документы-основания по таким операциям представим в таблице 2.

Таблица 2 - Документы-основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок

Организация - покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в  векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после  его акцепта трассатом. С помощью  передаточной надписи (индоссамента) вексель  может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно  убыстряет оборот средств учета (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Сумма номинала выданного  векселя, как правило, превышает  покупную стоимость приобретенных  товаров. Разница составляет доход  кредитора (векселедержателя) за предоставленный  покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования. Документы, оформляемые  при расчетах векселем, представим в таблице 3.

Таблица 3 - Документы, оформляемые при расчетах векселем

2.2 Ведение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и  подрядчику.

Основное требование к  аналитическому учету сформулировано в инструкции. На практике часто  говорят: «счет – в счет». При  ручной обработке данных это была так называемая линейная запись¹². По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту – непогашенная задолженность по полученным ценностям.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций¹³, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.