Документирование налогового контроля в РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРОЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «НИЖНЕВАРТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Гуманитарный факультет

Отделение управления

Кафедра документоведения и всеобщей истории

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

(КУРСОВАЯ РАБОТА)

                                                                      Студентки IV курса

                                                                      Дневного отделения

                                                                      Никитиной Юлии

                                                                      Сергеевны

                                                                      Научный руководитель

                                                                      Л.А. Якубова

                                                                      Кандидат исторических наук, доцент

Нижневартовск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение…………………………………………………………………………….3

Глава I. Общая характеристика налогового контроля в РФ…………………..9

1.1. Организация налогового контроля в РФ………………………………...9

1.2. Формы, методы и виды налогового контроля…………………………19

Глава II. Порядок документирования…………………………………………27

2.1. Создание налоговой декларации………………………………………..27

2.2. Документы по налоговому учету организаций и физических лиц…...33

2.3.Документы, характеризующие результаты налоговой проверки: оформление акта и решение…………………………………………………….41

Заключение……………………………………………………………………...58

Список использованной литературы ……………………………………….60

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы

Курсовая работа посвящена документированию налогового контроля в РФ.

Актуальность данной темы заключается в том, что Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги.

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными.

Если в организации прошла проверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить. 

Степень изученности темы

Вопрос о налоговом контроле Российской Федерации представлен довольно развернуто.

Довольно хорошо эта тема рассматривается в учебном пособии А.Л. Апель., В.Г. Пансков и др. авторов. Авторы рассматривают способы реализации налоговой проверки: оформление акта и решения.[1]

В работах таких авторов как Крохина Ю.А., Слесарева Т.А., Титова Г и др. изложены теоретические основы налогового права, механизм правового регулирования налоговых отношений, налоговая обязанность и налоговый контроль и тд.[2]

В исследованиях С. Лысенко и др. авторов «Бухгалтерский БУН. Учет и налоги» рассматриваются общие вопросы налогоблажения, формы документов которые утверждены для использования при постановке на учет российских организаций и физических лиц в налоговых органах на территории РФ.[3]

В учебном пособии А.Л. Апель., В.Б. Алексеев рассматривается общая характеристика налогового контроля, сроки уплаты налогов и сборов, а также уплата налога по декларации.[4]

Наиболее полно и широко темы Налоговый контроль РФ рассматривается в книге М.В. Карасева. Данная книга широко рассматривает такие вопросы как: организация налогового контроля в РФ, формы, методы и виды налогового контроля, а также порядок документирования налогового контроля.[5]

Источниковая база курсовой работы

    При написании курсовой работы была использована достаточно обширная источниковая база. В соответствии с общепринятой в документоведческих исследованиях классификацией  источниковую базу можно разделить на три группы.

  Первая группа источников составляют законодательные акты федерального уровня, прямо или косвенно раскрывающие аспекты документационного обеспечения управленческой деятельности.

  Данная группа представлена Конституцией Российской Федерации, рядом кодификационных документов, Постановлениями Правительства РФ, Федеральными Законами РФ. Документы данной группы обладают высшей юридической силой, и положения, закрепленные в них, являются обязательными для исполнения. В среднем законодательные акты косвенно регламентируют вопросы администрирования.

К первой группе источников относятся Федеральные Законы РФ, которые формируют основу системы права государства и обладают высшей юридической силой по отношению к нормативно – методическим актам. При написании работы автором были использованы следующие Федеральные законы РФ:

      Федеральный  Закон Российской Федерации от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"[6].

      Конституция (Основной закон) Российской Федерации (с изменениями от 09.06.2001г.) СПб., 2001. Ст. 57[7].

      Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ[8].

      Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21.12.2001 (в ред. от 09.05.2005) // СЗ РФ. 2002. №1 (ч.1). Ст.3; 2005.№ 19.Ст. 1752[9]

      Кодекс Российской Федерации «Об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ[10]

      Федеральный закон РФ от 25 апреля 2003г. №58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации»   (в   ред.   от   01    декабря   2007г.   №309-ФЗ)[11].

      Федеральный закон от 27 июля 2004г. №79-ФЗ «О государственной гражданской службе РФ» "Российская газета", №162, 31.07.2004[12].

      Федеральный Закон РФ «Об информации, информационных технологиях  и о защите информации»  от 27.07.2006 г N 149[13].

      Федеральный закон от  10 января 2002 г. №  1-ФЗ  «Об электронной подписи». // Энциклопедия рос. законодательства[14]

Ко второй группе источников относятся локальные нормативные акты, которые разрабатываются с учетом рекомендаций нормативно – методических документов, и отражают специфику документационного обеспечения налогового администрирования.

К локальным нормативным актам, регламентирующим в Налоговой службе Российской Федерации вопросы организации документационного обеспечения можно отнести: Типовая инструкция по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти: Утверждена Приказом Министерства культуры и массовых коммуникаций РФ от 8 ноября 2005 г. № 536[15], Приказ Министерства финансов «О создании государственной налоговой службы»[16],

  К третей группе источников можно отнести документы, образующиеся администрирование налоговой службы юридических и физических лиц.

Данная группа источников позволила автору определить системы документации, образующиеся в деятельности Органа, раскрыть их видовой состав.

  Трудность в работе с источниками данной группы заключалась в том, что практически все документы были предоставлены лишь для общего обзора, только несколько документов были выданы для более детального изучения.(ссылка на документы которые будут в приложении)

  Вся информация по документационному обеспечению администрирования НС РФ автором была собрана из: обзора документов (для ознакомления было представлено по 25-30 документов каждого вида и за период с 2004 – 2011гг.).

  На основе выше изложенного, можно сделать вывод о том, что источниковая база документационного обеспечения администрирования Налоговой Службы Российской Федерации обширна, позволяет достаточно полно раскрыть изучаемую тему.

Цель курсовой работы - рассмотреть и изучить процесс  документирования налогового контроля в РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- выделить действующие  формы налогового контроля в РФ;

- исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля;

- изучить налоговую декларацию;

- рассмотреть документы, по налоговому учету организаций и физических лиц, а так же документы, характеризующие результаты налоговой проверки.

  Методологическая основа курсовой работы

При написании курсовой работы использовались труды ученых, журнальные статьи,  законодательные акты РФ, указы президента РФ, постановления правительства РФ, инструкции МНС РФ.

Структура курсовой работы

  Курсовая работа состоит из введения, двух глав, под глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

Глава I. Общая характеристика налогового контроля.

1.1. Организация налогового контроля в РФ

Налоговый контроль как вид деятельности уполномоченных госу­дарственных органов можно структурировать, выделив следующие основные его элементы: субъект налогового контроля (уполномочен­ный контролирующий орган); объект контроля; формы и методы (методики) контроля; документы налогового контроля, мероприятия налогового контроля и порядок их осуществления. Ввиду того, что система элементов налогового контроля постоянно совершенствуется, усложняется и наполняется новыми свойствами, с течением времени в качестве самостоятельных могут выделиться и иные элементы налого­вого контроля. Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.[17]

Взаимодействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

1)     субъект;

2)     содержание;

3)     объект.

Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость.[18]

Содержание контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения. При этом в контрольном налоговом правоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороны проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнения установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность другой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа. В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанности контролируемых субъектов.

Контрольные налоговые правоотношения являются организационными налоговыми правоотношениями, непосредственно направленными на обеспечение налоговых правоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольного налогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговым кодексом порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица, участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом, можно говорить о том, что Налоговый кодекс устанавливает процессуальную форму осуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение[19]. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1)     правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2)     проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3)     проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4)     правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5)     выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются определенными принципами. Но, как правило, рассмотрение вопроса о принципах начинается с определения буквального значения термина «принцип», под которым понимается основа, первоначало, руководящая идея, исходное положение какого-либо явления, науки, теории, деятельности. Принцип есть научное или нравственное начало, основание, правило, основа, от которой не отступают[20].

Правовой принцип концентрирует в себе общеобязательное для всех требование, оформляющее базовую идею какого-либо явления. При этом свойство общеобязательности он приобретает лишь тогда, когда происходит его юридическое закрепление в нормативных актах, т. е. когда принцип приобретает правовой характер.

Принципы налогового контроля можно определить как базовые правовые положения, определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

Универсальные общеправовые принципы[21], пронизывая всю правовую систему России, естественно присущи налоговому праву в целом и правовому институту налогового контроля, в частности. Такими общеправовыми принципами, характерными для налогового контроля являются[22]:

1.Принцип законности

2.Принцип юридического равенства

3.Принцип соблюдения прав человека и гражданина

4.Принцип гласности

5.Принцип ответственности

6.Принцип защиты прав

Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи следующие принципы контроля[23].

1.Принцип независимости

-в настоящее время налоговые органы РФ представляют собой организованную государством единую централизованную систему контрольных органов, объединенную в самостоятельное федеральное министерство, призванную реализовывать интересы государства в сфере налогообложения и независимую от каких-либо организаций или физических лиц.

2.Принцип планомерности

-подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления.

3.Принцип регулярности (систематичности) контроля

-согласно данному принципу, контрольная деятельность носит цикличный характер, и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

Принцип регулярности действительно очень ярко проявляется при проведении налогового контроля. Более того, в определенных случаях законодательно установлены периоды времени для проведения мероприятий налогового контроля.

4.Принцип объективности и достоверности

-данный принцип предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически  существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии или несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком деяний.

5.Принцип документального оформления результатов контроля

-надлежащее оформление документов налогового контроля создает основу для последующей реализации налоговыми органами своих полномочий по применению мер ответственности к виновным лицам за совершение ими налоговых или административных правонарушений.

6.Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами

-в настоящее время принцип взаимодействия налоговых органов с другими уполномоченными органами, такими как органы налоговой полиции, государственные внебюджетные фонды, органы федерального казначейства, таможенные органы и другие (ст. 82 НК РФ), заключается не столько в передаче сведений о совершении нарушений, сколько в аккумулировании в налоговых органах информации о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других обязанных лицах, необходимой для осуществления налоговыми органами своих функций.

Рассмотренные выше общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, поскольку специфику сферы налогообложения отражают специально-правовые принципы налогового права, которые оказывают доминирующее влияние на содержание налогового контроля. Научное обоснование системы специально-правовых принципов налогообложения, а также их закрепление в Налоговом кодексе РФ приводят к возможности установления следующих принципов налогового контроля в дополнение к уже рассмотренным выше.[24]

1.Принцип всеобщности налогового контроля

-предполагается, что ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены налоговыми органами от проведения в отношении них мероприятий налогового контроля, начиная с проведения учета юридических и физических лиц.

2.Принцип единства налогового контроля

- предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, существование единого реестра налогоплательщиков на территории РФ, единства форм, методов и порядка проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.

3.Принцип территориальности налогового контроля

-выражается в том, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика по поводу осуществления мероприятий налогового контроля возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на учете.

4.Принцип ограничения сферы налогового контроля только вопросами исполнения обязанностей лиц, предусмотренных налоговым законодательством

-действующее в настоящее время законодательство предоставляет налоговым органам полномочия по осуществлению контроля не только в сфере налоговых отношений, но и в сфере административно-правовых и валютных отношений. Соответственно, налоговый контроль следует отличать от административно-правового или валютного контроля, возможность проведения которого предусмотрена законодательством.

5.Презумпция добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц

-при проведении контрольных мероприятий налоговые органы должны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего исполнения им своих обязанностей. Согласно ст. 3 НК РФ, в случае наличия противоречий или неясности налогового законодательства все сомнения, касающиеся оценки действий налогоплательщика, должны толковаться в его пользу.

6.Принцип соблюдения налоговой тайны

-налоговое законодательство устанавливает требование соблюдения специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

7.Принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля

-при проведении налогового контроля не допускается причинение ущерба проверяемой организации или физическому лицу (ст. 103 НК РФ). Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход)(ст. 35 и 103 НК РФ).

Помимо перечисленных выше для налогового контроля характер­ны некоторые принципы процессуальной деятельности, такие как принцип участия представителя обязанного лица при осуществлении мероприятий налогового контроля или принцип обеспечения права лица на переводчика[25].

Интересно отметить, что учету налогоплательщиков как составной части налогового контроля кроме принципов налогового контроля присущи и свои специфические принципы, такие, например, как прин­цип множественности учета, предполагающий постановку на учет организаций и физических лиц по разным основаниям в разных налоговых органах.

В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

Несомненно, на первом месте стоит Конституция РФ. Содержащие в основном законе стране нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.

Как показывают наши исследования, нормы, закрепленные в Конституции РФ, детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

Вторым по значимости нормативно-правовым актом, регулирующим деятельность ГНС, является Закон РФ от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР». Это первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы, права и обязанности налоговых органов при осуществлении налогового контроля. Здесь же указывается ответственность государственных инспекций и их должностных лиц, а также их социальные гарантии.

Федеральные законы о налогах были приняты одновременно с принятием Закона «Об основах налоговой системы». В частности, к таким законам относятся Закон «О налоге на налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», и т. д. Таким образом, к каждому налогу принят соответствующий закон. Данная категория нормативных актов постоянно меняется в зависимости от изменения налоговой политики государства.