Долгосрочные и краткосрочные кредиты

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3  
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА  ДОЛГОСРОЧНЫХ И КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ……………………………………………….5

1.1. Понятие и виды кредитов, их документальное оформление……………...5

1.2.  Нормативно-правовое регулирование  учета долгосрочных и краткосрочных кредитов………………………………………………………….9

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ  ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ КРЕДИТОВ……………………………………………………………………….14

2.1.  Аналитический и синтетический учет  кредитов и отражение их в бухгалтерской отчетности ………………………………………………………14

2.2. Состав и порядок признания затрат по обслуживанию кредитов.....……..20

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………….27                                                                 ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………..67  
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...69   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний  день невозможно представить себе современную, успешно  развивающуюся компанию, которая  бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных  средств может быть обусловлена  временным дефицитом наиболее ликвидных  активов предприятия, необходимых  для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Однако, в сложившейся  нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как  именно оформлен кредит, своевременный  и правильный его учет. В настоящее  время кредиты банков, обеспечивая  хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как  дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется  на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы  при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных  инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты  банков.

Для удовлетворения потребности  организаций в заемных средствах  существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит. Краткосрочные кредиты  помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств  предприятия. Однако компании, привлекающие заемные средства, руководствуются  не только популярностью и простотой  финансового инструмента, но и его  ценой, которая складывается из размера  процентов за пользование заемными средствами и иными расходами  на обслуживание долга. Поэтому, кроме  банковского кредита, организации  привлекают заемные средства путем  выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

Актуальность исследования обусловлена тем, что на сегодняшний  день вести предпринимательскую  деятельность практически невозможно без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных  операций, тем более что затраты  по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный  и выгодный для предприятия вид  получения дополнительных денежных средств.

Целью курсовой работы является раскрытие учета долгосрочных и  краткосрочных кредитов и займов и затрат на их обслуживание.

Задачи курсовой работы следующие:

- определить сущность  и виды кредитов;

-  порядок их документального  оформления;

-  рассмотреть нормативное регулирование учета кредитов и займов;

-  раскрыть основные аспекты бухгалтерского учета краткосрочных и долгосрочных кредитов  и проанализировать затраты на их обслуживание.

В процессе написания курсовой работы использовались следующие источники: нормативно-правовые документы, учебная  литература, материалы периодической  печати, исследования различных авторов.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА  ДОЛГОСРОЧНЫХ И КРАТКОСРОЧНЫХ  КРЕДИТОВ

 

1.1. Понятие и виды кредитов, их документальное оформление

 

 Кредит представляет   собой   форму  движения  ссудного  капитала (фонда),  осуществляемого через банковскую  систему и   специальные финансово-кредитные  институты.  Кредит  и  финансы  - взаимосвязанные категории,  которые  в  сочетании  обеспечивают  кругооборот  денежных фондов организаций на расширенной основе. Банки аккумулируют свободные денежные средства предприятий и населения  и  передают  их  на  основе обеспеченности,  возвратности,  платности  и  срочности  организациям, нуждающимся в них.

Платность кредита (ссудный  процент) - это необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов,  но и оплаты права (процента) на их использование.

 Кредитор -   это   банк   или   иная    кредитная    организация, предоставляющая  денежные  средства  (кредит)  заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором.

Заемщик -  это  получатель  кредита  (организация)  по кредитному договору от  кредитора,  обязующаяся  возвратить  полученную  денежную  сумму и уплатить проценты на нее. В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита является банковский кредит, то есть кредит, предоставляемый коммерческими банками разных типов и видов.

Различают следующие основные формы кредита:

1. краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий;
2. долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала;
3. гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение;
4. государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.);
5. банковский, предоставляемый банками в денежной форме;
6. потребительский, предоставляемый потребителям товаров и услуг и используемый для удовлетворения потребительских нужд;
7. коммерческий, предоставляемый юридическими и физическими лицами друг другу по долговым обязательствам или предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям (продажа в рассрочку);
8. международный (иностранный), предоставляемый продающей стороной покупающей стороне в форме аванса для закупки товаров у продающей стороны;
9. ипотечный, предоставляемый под залог недвижимости.

Банковский кредит представляется исключительно специализированными  кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от Центрального  банка  Российской  Федерации.  В  роли  заемщика   могут выступать  только  юридические лица,  инструментом кредитных отношений является кредитный договор или кредитное  соглашение.

Основные шаги для получения  кредита в банке выглядят следующим  образом:

• заполнение заемщиком анкеты на получение кредита;
• обсуждение вопросов получения кредита с кредитным экспертом;
• предоставление заемщиком необходимого пакета документов;
• получение решения о возможности кредитования после предоставления в Банк всех необходимых документов;
• оформление необходимой документации для получения кредита.

Возникающие кредитные отношения  между предприятием-заемщиком и  банком регулируются заключаемым между  ними кредитным договором. В нем устанавливаются их права и обязанности, связанные с предоставлением и использованием кредита, а также экономическая ответственность за нарушение принятых обязательств. На это оказывают непосредственное влияние вид предоставляемого кредита и финансовое положение предприятия. Например, условия кредитного договора отличаются при кредитовании под залог и под гарантию.

Заключение кредитных  договоров  происходит  в несколько  этапов.

1.  Формирование  содержания  кредитного  договора  клиентом-заемщиком  (вид кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

2. Рассмотрение банком  представленного клиентом проекта  кредитного  договора и составление  заключения о возможности предоставления  кредита  вообще  и  об  условиях  его  предоставления  в  частности   (при   положительном   решении вопроса).

      На этом  этапе банки определяют:

а)  кредитоспособность  потенциальных   заемщиков,   т.е.   способность   их своевременно   вернуть   ссуду.   Проверка    кредитоспособности    является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк  в  процессе  этой  работы реализует предоставленное ему  рыночными условиями  хозяйствования  право  на выбор  субъекта  кредитной  сделки,  сообразуясь  со  своими  экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию  в  требуемой  им  сумме исходя  из  имеющихся  в  наличии  кредитных   ресурсов,   возможностей   их увеличения за счет  своей  депозитной  и  процентной  политики,  привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3.  Совместная  корректировка   кредитного  договора  клиентом  и  банком  до достижения  взаимоприемлемого варианта и  представления  его  на  рассмотрение  юристов.

4. Подписание кредитного  договора обеими сторонами, т.е.  придание ему  силы юридического  документа.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим  банком решения  о  его  выдаче,  оформляется  и  подписывается   обеими   сторонами кредитный  договор.  В  дальнейшем  кредитные  взаимоотношения предприятия  с  банковской  организацией  строятся  на  основе  заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита;

условия  кредитования (срок, кредитный процент, способ  обеспечения  кредита);  обязанности  банка (срок  и  способ,  выдачи   кредита);

  обязанности   заемщика   (способ   и своевременность  выплаты  процентов по кредиту,  предоставление отчетности  по  использованию кредита и т.д.);

права банка (права  по  изменению  процентной ставки, право  контроля использования кредита, право  штрафных  санкций  и  их описание и т.д.);

права заемщика (право досрочного погашения кредита,  право на  получение  неустойки  за  неисполнение   банком   своих   обязательств);

ответственность сторон.

 Кредитный договор   оформляется в двух  равноценных   экземплярах  –  по одному  для каждой из сторон и является  основным документом при решении   всех спорных вопросов между  банком и предприятием.

Для  бухгалтерии  предприятия  кредитный  договор  является   основным документом, подтверждающим  получение  кредита,  выплату  процентов,  пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий  кредитного договора  между  предприятием  и  банком могут  быть  заключены  и  другие  договора,  предусмотренные  в   кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями  к  основному кредитному договору.  

Однако, согласно ст. 821 п. 1 ГКРФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным  договором кредита полностью  или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма  не будет возвращена в срок. Также, согласно ст.821 п. 2 ГКРФ заемщик вправе отказаться от получения кредита  полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным  договором.

 

1.2. Нормативно-правовое регулирование  учета долгосрочных и краткосрочных кредитов

 

До 2009 года основным положением по учету долгосрочных и краткосрочных  кредитов являлось ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02.08.01 г. № 60н.

В 2009 году в бухгалтерском  учете произошли изменения. Выпущен  Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н, которым утверждено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Оно заменило действовавшее ранее ПБУ 15/01.

Настоящее Положение устанавливает  особенности формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных  с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных  средств путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений).

Разработчики нового ПБУ  заметно упростили его применение по сравнению с ПБУ 15/01. Это отразилось даже на названии, оно изменено. Судя по нему, теперь речь идет только об учете расходов (затрат) по обслуживанию займов и кредитов, но не об учете собственно займов и кредитов.

Несмотря на это, в ПБУ 15/2008 все-таки поясняется, что основная сумма обязательства по полученному кредиту по-прежнему отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность по условиям договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение данной суммы организацией-заемщиком уменьшает (погашает) кредиторскую задолженность (п. 2 и 5 ПБУ 15/2008).

Основная сумма долга  должна учитываться только в сумме, отраженной в договоре. Ранее можно  было ее указывать в сумме фактически поступивших средств, если она отличалась от «договорной» (п. 3 ПБУ 15/01).

Однако основные изменения  коснулись принятой ранее классификации  задолженностей по полученным кредитам. Так, например, не требуется теперь разделять их на краткосрочные и  долгосрочные. Нет теперь также для  целей бухгалтерского учета срочной  и просроченной задолженностей.

В то же время не внесено  никаких изменений в План счетов и инструкцию по его применению. А ведь для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначены отдельные счета – 66 и 67. Следовательно, пока не появились соответствующие поправки, задолженности по займам и кредитам надо отражать на разных счетах в зависимости от срока, на который они получены.

В пункте 3 ПБУ 15/2008 приведен незакрытый перечень затрат, которые могут быть учтены как расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Расходы по займам признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 и 7 ПБУ 15/2008). Проценты включаются в затраты равномерно. Может быть так, что в соответствии с условиями договора предусматривается другая периодичность начисления процентов. Тогда можно исходить из условий, установленных в договоре, но только если такое включение процентов в расходы отличается от равномерного несущественно (п. 8 ПБУ 15/2008).

Дополнительные расходы  по займам (кредитам), независимо от цели, на которые они получены, включаются в прочие расходы. Причем учитываются  они единовременно в периоде, к которому относятся (п. 6 ПБУ 15/2008), но могут также и равномерно в течение срока действия договора (абзац 2 п. 8 ПБУ 15/2008).

Ранее под инвестиционным активом понимались объекты основных средств, имущественные комплексы  и другие аналогичные активы, требующие  большого времени и затрат на приобретение (строительство). Если указанные объекты  приобретались для дальнейшей перепродажи, то в составе инвестиционных активов они не учитывались.

Новое ПБУ расширяет данное понятие. Теперь к инвестиционным активам  относятся еще и объекты незавершенного производства, а также нематериальные активы. При этом для того, чтобы  признать объект инвестиционным активом, по-прежнему необходимо выполнение условия  о том, что подготовка его к  использованию требует длительного  времени и существенных расходов.

Но до сих пор осталось неясным, что понимать под "длительным временем подготовки" и "существенными  расходами". Поэтому, как и прежде, в учетной политике организации  необходимо закрепить их расшифровку.

Изменения коснулись и  состава расходов по займам, которые  включаются в стоимость инвестиционного  актива. Увеличить первоначальную стоимость  теперь можно лишь на проценты по займам, тогда как раньше в первоначальной стоимости учитывались все затраты, связанные с полученными заемными средствами. Кроме того, проценты необходимо будет учитывать в стоимости  инвестиционного актива даже в том  случае, если по правилам бухгалтерского учета по нему не предусмотрено начисление амортизации (например, объекты природопользования, земельные участки).

ПБУ 15/2008 внесло существенные изменения в алгоритм распределения  процентов по тем займам, которые  направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.

Теперь проценты распределяются не по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех непогашенных займов, а пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств  в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива.

Изменения коснулись и  порядка раскрытия информации в  бухгалтерской отчетности. Прежде всего, на это повлиял факт упрощения  учета основных обязательств по займам (кредитам). Ведь новая редакция документа  предполагает, что теперь нет необходимости  выбирать и указывать в учетной  политике порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, способ начисления и распределения  причитающихся доходов по заемным  обязательствам, состав и порядок  списания дополнительных затрат по займам, порядок учета доходов от временного вложения свободных средств (п. 32 ПБУ 15/01).

В заключение хотелось бы отметить, что новое Положение по учету  расходов по займам и кредитам выгодно  отличается от ПБУ 15/01 более лаконичными  формулировками. Текст Положения  более согласован с другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и  отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ  ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ КРЕДИТОВ

 

2.1. Аналитический и синтетический  учет  кредитов и отражение их в бухгалтерской отчетности

Аналитический учет кредитных  операций при журнально-ордерной системе учета по их видам по отдельным субсчетам ведется в журнале-ордере №4.

В течение года кредитовые обороты из журнала - ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Синтетический учет краткосрочных  кредитов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", он предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

 Направление полученного  кредита сразу на погашение  задолженности перед поставщиками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Направление полученного  кредита на открытие аккредитива:

Дебет 55/1 «Специальные счета в банках. Аккредитивы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Направление полученного  кредита на счет лимитированной чековой  книжки:

Дебет 55/2 «Специальные счета в банках. Чековые книжки»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»,

Получение кредита в иностранной валюте:

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам". Оба счета  предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового  положения организации решающее значение имеют сроки погашения  заемных средств. И в связи  с этим во внимание, прежде всего, принимаются  те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана  счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

Дата получения кредита  может определяться по-разному: в  случае получения кредита в обслуживающем  данное предприятие банке, датой  получение кредита является дата зачисления денежных средств на один из счетов предприятия, так как одновременно происходит и списание средств с  корреспондентского счета банка; в  случае же получения кредита в  филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием  денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением  на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения.

Начисление процентов  по текущим кредитам может быть оформлено  следующими бухгалтерскими проводками:

1. Начислены проценты  по долгосрочному кредиту, выданному  на приобретение основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Начисленные проценты  по кредиту, отнесли на расходы  производства:

Дебет 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Оплата начисленных процентов  оформляется следующей бухгалтерской  проводкой:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетный счет»

52 «Валютный счет»

55 «Специальные счета  в банках»

При учете кредитов, полученных в иностранной валюте, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.

Результаты оформляются  следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

1. Обменный курс повысился:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

2. Обменный курс понизился:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

При погашении задолженности по кредиту в иностранной валюте также необходимо учитывать изменение курса валюты.

1. На сумму задолженности  по текущему курсу:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 52 «Валютный счет»

2. На сумму курсовой  разницы при повышении курса:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

1. На сумму курсовой  разницы при понижении курса:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Проценты начисляются  так же, как и по кредитам в  национальной валюте. Перечисление начисленных  процентов осуществляется с валютного  счета предприятия.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие  не подало заявления о продлении  срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Точно также, предприятие  переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

Дебет 66, 67

Кредит 66,67/просроченные кредиты

на сумму просроченного  кредита.

Таким же образом переносятся  на специальный субсчет просроченные проценты.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся  сразу на убытки. Сюда же относятся  различные пени и штрафы, которые  предприятие должно выплатить банку  согласно кредитному договору.

В новом ПБУ 15/2008 отсутствует  подразделение в бухгалтерском  учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную  и долгосрочную и дальнейшее ее деление  на текущую и (или) просроченную. Кроме  того, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как  минимум, информация о сроках погашения  задолженности (п. 17 ПБУ 15/2008).