Содержание 
 

Введение

     Деятельность  организации характеризуется бухгалтерской отчетностью, формирующейся на основе данных бухгалтерского учета, имеющего в своей основе ряд основополагающих принципов, которые образуют логический костяк национальных стандартов бухгалтерского учета. Стандарты не являются неизменными, они корректируются, что связано с изменением экономических реалий, а также характера тех или иных учетных показателей.

     Отметим, что современная экономическая  ситуация в различных секторах хозяйствования часто меняется, находится в постоянной динамике, формируются новые направления и целые отрасли экономической деятельности, типы хозяйственных операций, для которых стандарты еще не разработаны.

     В этих случаях отражение ряда показателей  бухгалтерского учета и отчетности основывается непосредственно на принципах бухгалтерского учета, которые служат в конечном итоге определенной гарантией интересов пользователей бухгалтерской отчетности.

     Финансовая (бухгалтерская) отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации, так как отчетность интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Составление баланса и других форм бухгалтерской  отчетности представляет собой завершающий этап процесса бухгалтерского учета, позволяющий сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях а также финансовых результатах ее деятельности. Данные баланса позволяют оценивать структуру активов (имущества) предприятия, т.е. соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества.

      Целью написания данной работы является подробное  изучение теоретических, методологических основ достоверности бухгалтерского баланса, а также выполнение практического задания по составлению бухгалтерской отчетности.

      Задачами  работы являются:

1. анализ, обобщение и систематизация понятия «достоверность бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса в том числе;
2. изучение условий достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
3. выполнение практического задания.

     Теоретической основой написания работы стали  нормативно-правовые акты, материалы  монографий, статей периодической печати, в которых затрагиваются вопросы данной темы.

     Методы  исследования: метод системного анализа, методы сравнений и аналогий, метод обобщений и другие.

     Работа  состоит из введения, двух частей, заключения и списка используемой литературы.

1. Условия, обеспечивающие достоверность статей баланса

1.1. Содержание понятия «достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности

     Бухгалтерская отчетность — это система показателей  организации в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Составление бухгалтерской  отчетности — это завершение текущей  учетно-экономической работы финансовой службы организации.

     Как понятие счетное, слово «баланс» существует свыше 500 лет. В экономической  литературе существуют разнообразные  дефиниции баланса как категории  бухгалтерского учета. При этом каждая раскрывает новые грани этого понятия и дополняет содержание данной категории. На основе исследования множества определений баланса, сформулированных учеными-экономистами за последние несколько веков, выделено несколько групп этих определений, классификация которых представлена в таблице 1.

     Таблица 1

     Классификация определений бухгалтерского баланса

     Таким образом, сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении: баланс является частью метода бухгалтерского учета; бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности. Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности предприятия представлена по составу средств и по источникам их финансирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй — в пассиве.

     Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс занимает первое место: данные баланса можно взаимоувязать с данными других форм бухгалтерской отчетности. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

     Внутренние  взаимосвязи баланса сводятся к  следующему: сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано сущностью самого баланса; размер собственного капитала превышает величину внеоборотных активов; величина внеоборотных активов при нормальных условиях функционирования организации должна быть больше суммы заемных средств; строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности, которая позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву. Таким образом, общий обзор содержания бухгалтерского баланса представляет информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника.

     В Философском энциклопедическом словаре дается следующее определение достоверности: «Достоверность - это форма существования истины, обоснованная каким-либо способом (напр., экспериментом, логическим доказательством)». Истина - это адекватная информация об объекте, получаемая посредством его чувственного или интеллектуального постижения, либо сообщения о нем и характеризуемая с точки зрения ее достоверности. Истина существует как субъективная реальность в ее информационном и ценностном аспектах. Ценность знания определяется мерой его истинности.

     Проведенный анализ теоретических источников позволяет  выделить два основных подхода к определению понятия достоверности финансовой отчетности.

     Первый  подход «нормативно-регулируемый или жестко-регламентированный подход» говорит «достоверность финансовой отчетности определяется ее соответствием нормативно закрепленным правилам.

     Второй  подход принцип  «true and faire view» или «подход, основанный на профессиональном суждении» говорит «достоверность финансовой отчетности определяется как ее соответствие фактическому положению дел, которое достигается не столько соблюдением инструкций, сколько свободным выражением профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности».

     Систематизируем в таблице 2 основные положения   подходов к определению понятия  достоверности финансовой отчетности.

                                                                                                             Таблица 2

     Основные  подходы к определению достоверности финансовой отчетности  

     Таким образом, при рассмотрении эволюции подходов к понятию достоверности финансовой отчетности можно сделать вывод о том, что то или иное понимание достоверности в бухгалтерском учете и отчетности складывалось под влиянием различных факторов. Такими факторами можно назвать социально-экономическую инфраструктуру, политическую систему, уровень экономического развития, географически территориальное расположение и исторические традиции страны.

     Рассмотрим, как формулируется и регламентируется требование достоверности финансовой отчетности в различных российских нормативных документах и в положениях МСФО.

     Анализ нормативно-правовых источников показал, что в российских нормативных документах нет четкой регламентации принципа достоверности финансовой отчетности и необходимо сделать следующие выводы:

     1. Основной нормативный документ, регулирующий бухгалтерский учет в Российской Федерации - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - отмечает необходимость формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, но не дает определение понятию достоверности бухгалтерской отчетности.

     2. Принятое на основе закона «О бухгалтерском учете» «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» также содержит информацию о необходимости представления достоверной финансовой отчетности, но не указывает на то, какую отчетность можно считать достоверной.

             3. Положение по бухгалтерскому учету  ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» использует понятие достоверности, но не раскрывает его.

        4. В соответствии с нормами бухгалтерского учета (ПБУ 4/99) достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но в статье 6 раздела III есть оговорка этому определению, регламентирующее возможность отступления от правил при составлении отчетности в случае, если применение правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Но это возможно в исключительных случаях (например, национализация имущесва).

     5. В законе «Об аудиторской деятельности»  достоверность финансовой отчетности понимается как ее адекватность имеющемуся хозяйственному положению дел, что не соответствует положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

     Таким образом, требование достоверности информации при формировании финансовой отчетности как информационной базы для принятия обоснованных управленческих решений наиболее неочевидное в трактовке. 

1.2. Условия достоверности показателей бухгалтерского баланса

     Утверждение о том, что представленные данные достоверны, всегда относительны по своей сути. Причина подобной относительности не столько в желании завуалировать реальное положение дел или приукрасить его путем намеренного искажения предоставляемых данных, сколько в неоднозначности критериев достоверности финансовой отчетности.

     При оценке достоверности информации, содержащейся в отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности, которые присущи практически всем событиям и явлениям.

     В силу вышесказанных соображений многие придерживаются мнения, что проблема достоверности информации в финансовой отчетности остается актуальной, в связи с чем возникла необходимость в формировании объективного законодательно закрепленного принципа достоверности финансовой отчетности, выявлении критериев достоверности финансовой отчетности, устранении указанных выше противоречий в законодательных актах по бухгалтерскому учету, а также в разработке новых методик при решении задачи оценки достоверности финансовой отчетности с позиции повышения ее полноты, прозрачности, качества и доверия при принятии различных управленческих решений.     

     Раскрытие сущности предполагает углубление в исследуемый объект, которое позволяет отразить скрытые за оболочкой видимости характеристики объекта, опосредовать его, то есть раскрыть его внутренние связи.

     Так как достоверность - это форма существования истины, а истина - это адекватная информация об объекте, характеризуемая с точки зрения ее достоверности, то необходимо раскрыть сущность научной категории «информация».

     Под информацией следует понимать «сведения, которые снимают неопределенность», при этом количество содержащейся в них информации зависит от того, насколько сведения нельзя было предвидеть заранее. Информация представляется как понятие противоположное неопределенности и обратно пропорциональное риску.

     С позиции известного американского ученого-исследователя проблем информационной экономики Ф. Махлупа, важным моментом определения достоверной информации является наличия в ней четырех необходимых компонентов информации:

     1) процесса познания «чего - то», о чем передается информация;

     2) субъекта, передающего информацию;

     3) субъекта, воспринимающего информацию;

     4) сама информация.

     На рисунке 1 представлен анализ финансовой отчетности с точки зрения соответствия ее четырем необходимым компонентам информации.

     Финансовая отчетность является информацией, позволяющей уменьшить неопределенность в отношении финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результатах, а, следовательно, к ней можно применять те количественные и качественные характеристики, которые делают информацию достоверной и полезной для принятия решения.

     Одной из центральных и наиболее сложных  проблем в системе предоставления информации является обеспечение процесса принятия решений полной и достоверной информацией, представленной в финансовой отчетности. Достоверность финансовой отчетности определяет качество принимаемых решений и, в конечном счете, эффективность деятельности хозяйствующих субъектов.  

     С учетом всего выше сказанного можно сформулировать понятие достоверности финансовой отчетности. Под достоверностью финансовой отчетности следует понимать способ уменьшения или снятия неопределенности информации в отношении финансово-хозяйственной деятельности, имущественного положения организации и ее конечных результатов и возможности принятия на основе такой информации адекватных управленческих решений. 
 
 
 
 

2. Практическая часть

Журнал  регистрации операций за отчетный период 

Расчеты по налогам и сборам 

Расчет 1. 

Рассчитаем курсовую разницу, возникшую при погашении кредиторской задолженности:

Сумма кредиторской задолженности поставщику числящаяся на начало отчетного периода = 35 500 $ по курсу 30 рублей за 1$ = 1065000 руб.

Сумма перечисленная поставщику в январе месяце отчетного периода = 35500 $ по курсу 30,1 рублей за 1$ = 1068550 руб.

Курсовая  разница по кредиторской задолженности = 1068550 – 1065000 = 3550 руб. (отрицательная  т.к. сумма уплаченная больше суммы  начисленной) 
 

Расчет 2. 

Рассчитаем  размер страховых платежей на заработную плату по ставкам действующим в 2011 г.  

Расчет 3. 

Рассчитаем  проценты по кредиту подлежащие уплате ежемесячно из расчета 24% годовых.

7000000 х  24% = 1680000 / 12 = 140000 руб. каждый месяц в течение года. 
 
 

Расчет 4.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к  увеличению налоговых платежей. В  целях налогового учета проценты по долговым обязательствам подлежат нормированию. Так установлено статьей 269 НК РФ, которая позволяет налогоплательщикам при определении максимального размера процентов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, воспользоваться двумя возможными способами:

а) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

б) исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (далее  – ЦБ РФ), увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в валюте Российской Федерации и из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Для расчета  ПНО в данном примере мы воспользуемся  вторым условием. Для расчетов будем  использовать ставку рефинансирования равную 8.

Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза:

8 х 1,1% = 8,09%

Следовательно, размер процентов, которые предприятие  сможет учесть при налогообложении  прибыли составит:

- 7000000 х  8,09% = 566300 / 12 = 47192 руб. в месяц

Проценты  в размере (140000 – 47192) = 92808 рублей предприятие  учтет в составе расходов, не снижающих  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Эта величина будет представлять собой постоянную разницу. Поэтому необходимо отразить величину постоянного налогового обязательства в размере 92808 х 20% = 18562 рубля ежемесячно в течение срока уплаты процентов. 
 
 
 
 
 
 

Расчет 5. 

Рассчитаем  сумму амортизации подлежащую ежемесячному списанию линейным способом в течение 5 лет.

Первоначальная  стоимость основных средств = 167700 руб.

Амортизация годовая = 167700 \ 5 = 33540 руб.

  Амортизация ежемесячная = 2795 руб. 
 

Расчет 6.