Гармонизация и регулирование бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне

СОДЕРЖАНИЕ 

       ВВЕДЕНИЕ          3

ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АДАПТАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТРЕБОВАНИЯМ МЕЖДУНАРОДНЫХ

СТАНДАРТОВ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ    5

1.1   Понятие и состав международных стандартов финансовой отчетности 5

1.2  Концептуальные основы адаптации Международных стандартов финансовой отчетности в России       9

ГЛАВА2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ     ОТЧЕТНОСТИ И ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЦИОНАЛЬНЫХ СИСТЕМ

БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА                 14

2.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

          Совет по Международным стандартам финансовой отчетности

     (СМСФО)  и его роль в гармонизации  и регулировании 

     бухгалтерского  учета.                                    14

2.2     Сравнительный анализ российской системы бухгалтерского учета и                                                                                                                                                                                                                                                                                     международных   стандартов финансовой отчетности                                      22

ГЛАВА3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ ЭКОНОМИКИ   К                                                                ПОЭТАПНОМУ   ПЕРЕХОДУ    НА  МСФО                                                      31

3.1    Изменения  на законодательном уровне            31

3.2    Мероприятия  по адаптации МСФО на предприятиях      32

         ЗАКЛЮЧЕНИЕ          34

         СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ    37 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  выбранной темы курсовой работы обуславливается тем, что отечественная система бухгалтерского учета находится в стадии реформирования,  связанного с формированием в настоящее время системы хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики.

     В качестве ориентира реформирования бухгалтерского учета выбраны международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО), адекватно отражающие потребности  рыночной экономики, с учетом сложившихся  национальных традиций, специфики экономического развития России.

     По  результатам комплексного исследования в России компанией Romir за 2008 год установлено: 16% целевой аудитории коммерческих компаний используют МСФО. Основной вклад в долю использующих МСФО вносят компании финансового сектора экономики. Более половины (58%) целевой аудитории считают, что использование МСФО повышает уровень доверия к финансовой отчетности. Помимо этого плюса важными также являются: повышение качества управленческой информации, увеличение количества инвесторов, повышение возможностей для привлечения заемных средств и повышение степени удовлетворенности потребностей акционеров.

     Основными целями адаптации российской системы  бухгалтерского учета требованиям  МСФО являются:

• приток иностранных инвестиций в российскую экономику;
• привлекательность российского рынка бизнеса;
• интеграция экономики России в систему международных экономических связей.

     В методологическом плане реализация программы реформирования учета  позволила выйти на качественно  новый уровень. В теорию и практику российского учета прочно вошли концептуальные основы МСФО, многие из которых были для России новыми (например, принципы начисления, значимости и осторожности, приоритета содержания над правовой формой).

     Согласно  подходу, закрепленному программой, цель реформирования системы бухгалтерского учета состоит в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Необходимо, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учета, где нужно решить одну из самых застарелых проблем регулирования учета в России - бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.

     Весьма  положительно можно расценить заявление  Европейской комиссии по внутреннему  рынку и налогообложению о  том, что она будет рекомендовать  МСФО к принятию всеми европейскими компаниями, присутствующими на рынках ценных бумаг.

     Европейская федерация бухгалтеров (FEE) еще более решительно высказалась в пользу МСФО. В опубликованном ею Дискуссионном документе по стратегии финансовой отчетности в Европе FEE предлагается разрешить европейским компаниям пользоваться МСФО для подготовки своей отчетности даже в том случае, если существуют противоречия между МСФО и Европейскими директивами. Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран, в частности России, к использованию МСФО в национальной практике учета.

     Главной целью данной работы является исследование МСФО.

     Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• дать понятие и рассмотреть состав Международных стандартов финансовой отчетности;
• рассмотреть концептуальные основы адаптации международных стандартов финансовой отчетности в России;
• провести сравнительный анализ российской системы бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности;
• Рассмотреть и предложить мероприятия по подготовке экономики к поэтапному переходу на Международные стандарты финансовой отчетности.

ГЛАВА1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АДАПТАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТРЕБОВАНИЯМ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

1.1 Понятие и состав международных стандартов финансовой отчетности 

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.

     Система МСФО предназначена для составления  финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты), независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, так и в государственном секторе.

     МСФО  в равной степени могут применяться  для подготовки сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных  компаний и отчетности конкретной компании. Система международных стандартов финансовой отчетности включает совокупность следующих элементов:

     1. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Концепция подготовки и представления финансовой отчетности определяет цель финансовой отчетности, качественные характеристики информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и концепций поддержания капитала.

     Цель  финансовой отчетности - обеспечить достоверной (полезной) информацией о финансовом положении (баланс - форма№1), финансовых результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках - форма №2 и отчет об изменении капитала - форма №3) и изменениях финансового положения (отчет о движении денежных средств - форма № 4) пользователей для принятия экономических решений. К пользователям относятся инвесторы, работники, поставщики и другие торговые кредиторы, покупатели, общественность, правительства и их органы.

     К компонентам финансовой отчетности в соответствии с МСФО помимо вышеуказанных  форм относятся приложения: учетная политика и примечания.

     Основу  подготовки финансовой отчетности составляют два основополагающих допущения - метод  начисления и непрерывность деятельности.

     Метод начисления составляет основу концепции  соответствия, по которой затраты  непосредственно соотносятся с  понесенными расходами и полученным доходом. Результаты операций признаются по факту их совершения и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым они относятся, а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты. На каждую отчетную дату начисляются соответствующие доходы и расходы компании, и пользователи финансовой отчетности могут рационально принимать решения и прогнозировать движение денежных средств.

     Финансовая  отчетность должна составляться на основе принципа о непрерывности деятельности. Предполагается, что организация продолжит деятельность в будущем, т.е. не подлежит ликвидации или существенно не сократит масштабы деятельности.

     Требования  к качеству информации определяют те характеристики, которыми она должна обладать и в системе финансового учета, и в самой финансовой отчетности. Качественные характеристики можно классифицировать исходя из:

     - понятности - информация должна быть доступна для понимания пользователями, однако, уместная информация не может быть исключена из отчетности только на основании того, что ее трудно понять;

     - сравнимости (сопоставимости) - предполагает возможность сопоставления финансовой отчетности во времени (сравнимость несколько периодов) и в пространстве (сравнимость с отчетностью других организаций);

     - актуальности (уместности) - информация помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события. Этого можно добиться с помощью существенности и характера информации, а также ценности в составлении прогнозов и оценки результатов;

     - надежности (достоверности) - проявляется в отсутствии существенных ошибок и искажений. Надежность информации включает в себя: правдивое представление, нейтральность, осмотрительность, полноту и приоритет содержания над формой.

     На  практике часто необходим компромисс между качественными характеристиками.

     2. Стандарты - международные стандарты  учета (IAS) и международные стандарты  финансовой отчетности (IFRS). (International Accounting Standards, International Financial Report Standards).

     Стандарты разрабатываются по следующей процедуре:

• постановка проблемы Советом по МСФО в первоначальном документе и назначение подготовительного комитета;
• подготовка схемы вопроса подготовительным комитетом после изучения национальной и региональной практики;
• подготовка дискуссионного документа или замечаний Совета по МСФО по схеме вопроса;
• разработка проекта основных принципов;
• составление предварительного проекта с аргументацией основного и альтернативного подходов и переходных положений, который утверждается Советом по МСФО и публикуется для обсуждения (1-3 месяца);
• подготовка проекта МСФО на основе предварительного проекта и результатов обсуждения;
• утверждение Советом по МСФО и публикация МСФО.

     Каждый  стандарт строится по установленной  схеме, которая включает:

• цели - основные задачи и ключевые положения стандарта;
• сферу применения;
• основные понятия и порядок учета: принципы признания и оценки статей финансовой отчетности, положения, общепринятые условия, правила и практика, рекомендуемые к использованию;
• раскрытие информации.

     В таблице 1 приведены все стандарты, в том числе новые, имеющие обозначение «IFRS» в отличие от прежнего «IAS».

           Состав действующих международных стандартов                       Таблица 1

     3. Интерпретации, разработанные Постоянным комитетом по интерпретациям МСФО (Interpretations of International Accounting Standards).

     Интерпретации разъясняют положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Интерпретации обеспечивают единообразие в применении стандартов¹. 

1.2 Концептуальные основы адаптации Международных стандартов финансовой отчетности в России 

     Генезис развития взглядов на проблематику адаптации  МСФО в России претерпел ряд изменений, прежде чем появились первые документы, отражающие Концептуальные основы развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами.

     В середине девяностых годов была предпринята  одна из первых попыток систематизации проблем адаптации международных  стандартов финансовой отчетности в  Российской Федерации. Еще тогда отмечалось, что проблематика привязки МСФО к нашим условиям связана с решением целого ряда задач, которые требуют хотя бы предварительной систематизации. И тогда же была предпринята попытка формирования общей блок-схемы проблем адаптации МСФО в России. Было выделено семь групп (блоков) проблем (рис.1).

     Первая  группа проблем была связана с  отсутствием последовательной государственной  политики в области применения МСФО в нашей стране и отсутствием  концептуальных законодательных решений  по данной проблематике.

     Существование второй группы было обусловлено противоречивыми  подходами в решении проблематики МСФО со стороны международных организаций  бухгалтеров и аудиторов: Комитета по международным стандартам и действовавшего тогда Международного центра реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также наличие специальной программы ТАСИС - ЮНИКТАД по вопросам внедрения МСФО в России.

     Третья  и четвертая группа лежали в области  методологического и методического  обеспечения задач адаптации  МСФО и позиции правительственных  и общественных организаций не только бухгалтеров и аудиторов, но и  предпринимательских и промышленных кругов нашей страны.

     Пятая отражалась в плоскости образовательных  усилий в данной сфере и со стороны  Министерством образования, и со стороны высших учебных заведений  и учебно-методических центров по подготовке бухгалтеров и аудиторов.

     Шестая  и седьмая были связаны с внутренними противоречиями формирования системы МСФО и расширением издательской базы и круга авторов, занимающихся публикацией учебно-практической и методической литературы в данной сфере.

     Действительно, отсутствие стройной концепции применения МСФО в экономике России являлось основной причиной неподготовленности законодательной правовой базы внедрения МСФО.

     В последствии была предпринята попытка  несколько расширить всю проблематику внедрения МСФО в России и придать  ей общеэкономический характер. В частности, выделялись такие группы проблем, как:

• общеэкономические проблемы, связанные с внутренней экономической обстановкой в стране и условиями работы отечественных компаний;
• институциональные проблемы, характеризующие способность нормативных и экономических институтов к восприятию МСФО;
• проблемы, связанные с внутренними различиями российской и международной систем бухгалтерского учета;
• проблемы, порождаемые внутренними противоречиями МСФО.

     В целом общеэкономическая проблематика играет ключевую роль в оценке возможностей внедрения МСФО в России, поскольку отражает готовность субъектов экономики к их восприятию

     Второй  уровень проблематики, институциональный, был достаточно четко очерчен  уже при подготовке внедрения  МСФО в России, в связи с чем  в предложенной правительством Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, изначально были выделены три основных ориентира реформы российского (советского) учета:

• нормативное и методологическое обеспечение реформы (в течение двух лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основную массу требований МСФО);
• организация системы управления учетом (предполагалось возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухучета, прежде всего создание Института профессиональных бухгалтеров);
• подготовка и переподготовка кадров.

     Вышеназванные проблемы решены лишь частично, и круг проблем данного уровня остался достаточно ощутимым и на сегодняшний день.

     Проблема  регулирования. Распоряжением Правительства  РФ от 21.03.1998 № 382-р «О приведении действующей  системы бухгалтерского учета в  соответствие с международными стандартами» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ было возложено на Министерство финансов РФ (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный банк РФ). Таким образом, принятые в исполнение Программы положения (стандарты) по бухгалтерскому учету - это нормативные акты, а не нормативы, утверждаемые профессиональными объединениями бухгалтеров, как это понимается в международной практике.

     Проблема  технической базы учета и уровня квалификации бухгалтерского персонала, без эффективного решения которой переход к МСФО будет невозможным.

     Сравнительный анализ российской системы учета  и МСФО позволяет выделить еще  одну проблемную область, связанную  с внедрением МСФО в России, выражающуюся во внутренних различиях учетных систем. Среди данного круга проблем можно отметить доминирующие:

• различия в принципах ведения бухгалтерского учета;
• отсутствие четкого разделения учета на бухгалтерский, управленческий и налоговый;
• различие подходов в отражении отдельных видов активов и обязательств.

         В этом контексте можно отметить, что переход на международные стандарты финансовой отчетности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования российской системы бухгалтерского учета. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в конструировании эффективной надстройки над новым типом экономических отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий и наличием многочисленных проблем, отмеченных выше. Поэтому единственным и наиболее рациональным способом перехода к МСФО является не просто их последовательное внедрение, а поэтапная адаптация с учетом специфики учетной системы и всей российской экономической среды. Только такой подход сделает адаптацию и внедрение МСФО в России последовательной и необратимой.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЦИОНАЛЬНЫХ СИСТЕМ

БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

2.1 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета  и отчетности.

  Совет по Международным  стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и его роль в гармонизации и регулировании бухгалтерского учета. 

Работа  по реформированию российского бухгалтерского учета и отчетности на базе МСФО продолжается.

      Основу  системы правового регулирования  бухгалтерского учета и отчетности организаций составляет Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».²

      Что касается МСФО, то переход на эти  стандарты декларируется в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283.

      В качестве основных направлений, по которым  должна проводиться эта работа, были названы, в частности:

      - совершенствование нормативно-правового регулирования;

      - формирование нормативной базы (стандарты);

      - методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии).

      Гармонизация  бухгалтерского учета невозможна без  внесения изменений и дополнений в Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» и другие нормативные правовые акты.

      В Программе говорится также о  переходе к систематической работе с КМСФО, Международной федерацией бухгалтеров, секцией по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономического сотрудничества и развития.

Кроме того, в соответствии с положениями п. 4 ст. 15 Конституции РФ³ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации также являются составной частью ее правовой системы. Однако международные соглашения (конвенции) и договоры должны быть ратифицированы, в связи с чем принимается соответствующий федеральный закон.

      Упоминаемый в Программе КМСФО (сейчас его  функции исполняет Совет по международным стандартам финансовой отчетности) является независимой правительственной профессиональной организацией. Подготовленные им стандарты финансовой отчетности имеют исключительно рекомендательный характер. Вследствие этого международные стандарты финансовой отчетности ратификации не подлежат. МСФО не могут быть применимы в России в качестве нормативного документа прямого действия. Возможно лишь издание на их основе национальных правовых актов в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

      В качестве методологической основы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности рассматриваются МСФО, разработанные КМСФО со штаб-квартирой в Лондоне. Однако сами по себе МСФО не порождает никаких обязанностей для организаций и бухгалтера. Отдельные положения МСФО, применимые в российской практике, обязательно должны быть зафиксированы в соответствующих национальных Нормативных актах; в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ и других нормативных актах, относящихся к сфере регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

      МСФО  применяются добровольно, их неприменение ненаказуемо. Если требование о предоставлении отчетности, соответствующей МСФО, заявлено пользователем, то вопрос о предоставлении такой отчетности организация решает самостоятельно, учитывая экономическую обоснованность расходов на подготовку такой отчетности.

         Применение МСФО должно быть экономически оправданным. Расходы на подготовку отчетности в соответствии с МСФО и ее подтверждение независимыми аудиторами для использования исключительно на территории России могут быть расценены налоговыми органами как экономически необоснованные.

      Положения и терминология МСФО, содержащиеся в национальных нормативных актах, должны быть адаптированы к российской учетной практике.

      Бухгалтерская отчетность, составляемая в соответствии с требованиями российского законодательства, не соответствует МСФО и при представлении ее зарубежным пользователям подвергается трансформации. В процессе трансформации разные элементы отчетности корректируются. Это означает, что данные отчетности не основаны непосредственно на данных синтетического учета.

      Российская  отчетность строится на базе данных синтетического учета практически без корректировок. Данные синтетического учета вытекают из аналитического учета. Подобный принцип  построения отчетности согласно МСФО скорее подразумевается.⁴

         На протяжении последних лет в России последовательно проводится работа по формированию национальной бухгалтерской системы, гармонично взаимосвязанной с МСФО. Новым крупным шагом Правительства РФ в этом направлении является одобрение Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Минфина России от 1 июля 2004г. № 180 (далее - Концепция). В настоящее время складываются благоприятные условия для понимания необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.