Государственная политика налогообложения предприятий

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………...…..3

РАЗДЕЛ I. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УКРАИНЫ…………………………………………....6

    I.1. Развитие и становление налогов в Украине………………………..…6

    I.2. Принципы налогообложения  в Украине…………………………….12

    I.3. Функции налогов………………………………………………………16

РАЗДЕЛ II. СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ…………………………………….20

    II.1. Общегосударственные налоги………………………………………..20

    II.2. Местные налоги……………………………………………………..…36

    II.3. Налоговый контроль и задачи государственных налоговых

администраций………………………………………………………………….40

Заключение……………………………………………………….………...45

Список  использОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………49

ПриложениЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы данной работы заключается в развитии и становлении государственной политики налогообложения предприятий Украины. Налогообложение – это распределение прибавочной стоимости между хозяйствующими субъектами и государством. Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с предприятий и граждан в соответствии с законодательными актами.

     Важнейшая функция налогообложения – фискальная (бюджетная, финансовая). Благодаря  ей реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация  финансовых ресурсов государства. Все  остальные функции налогообложения можно назвать производные от фискальной. Хотя, наряду чисто с финансово-фискальными целями налоги часто выполняют и другие цели, например, экономические, социальные. Отсюда фискальная функция является для налогообложения самой существенной, но не единственной. Существует также распределительная функция. Она отражает перераспределение общественных доходов между различными категориями населения. Регулирующая функция, направленная на достижение тех или иных задач экономической политики государства. Контрольная функция налогообложения проявляется в том, что через налоги государство осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов.

     Система налогообложения – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке в государственный и местные бюджеты, а также внебюджетные фонды. В Украине она строится на принципах обязательности, равнозначности и пропорциональности, равенстве и недопущении налоговой дискриминации, стабильности, экономической обоснованности, равномерности уплаты и единства подхода. В целом система налогообложения должна обеспечить оптимизацию структуры распределения и перераспределения национального дохода, с целью стимулирования материального производства, повышения его эффективности и на этой основе наиболее полного удовлетворения государственных и социальных потребностей.

     Объектом  исследования является налоговая система Украины.

     Предметом курсовой работы – государственная политика налогообложения предприятий в Украине.

     Целью данной курсовой работы является особенности государственной политики налогообложения предприятий в современных условиях.

     Задачами  курсовой работы являются:

    - рассмотрение  развития и становления налогов в Украине;

    - характеристика принципов налогообложения в Украине;

    - изучение  функций налогов;

    - рассмотрение  и характеристика общегосударственных налогов;

    - рассмотрение  и характеристика местных налогов;

    - характеристика системы налогового контроля в Украине и задач государственных налоговых администраций.

    Методологическая  основа. Для достижения поставленной в работе цели были использованы общенаучные методы (сравнение, абстрагирование, анализ, синтез, индукция, дедукция, наблюдение, измерение, аналогия и другие).

     Сейчас  на Украине существует 18 общегосударственных  и 16 местных налогов. Они отражают разнообразные способы и виды налогообложения. Каждый из существующих налогов имеет свои специфические черты, роль, место и назначение в налоговой системе.

     И так как на сегодняшний день существует Государственная налоговая администрация, то с ее помощью осуществляется контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей. А ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей и соблюдении законодательства о налогообложении возлагаются на плательщиков налогов и др. обязательных платежей.

    Теоретическая база написания работы. При написании работы использовались труды следующих авторов: Азарова Н.Я., Демченко Т.М., Климко Г.Н., Медведева В.А., Рогача О.И.,  Тарасовича В.М., Тимченко О.М. и других.

    Методологическая  основа написания  курсовой работы. При написании курсовой работы использовались следующие нормативно-правовые акты: Закон України „Про систему оподаткування” від 25.06.1991 р., №1251- XII, Закон України „ Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р., № 889-IV, Закон України „ Про оподаткування прибутку підприємства” від 28.12.1994 р., № 334/94-ВР, Закон України „Про податок на додану вартість” від 03,12,1999 р., №  1274 – XIV.

     Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованных источников и трех приложений.

РАЗДЕЛ  1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УКРАИНЫ 

1.1. Развитие и становление налогов в Украине 

     Налоговые и другие обязательные сборы и  платежи, являясь основным источником образования государственных финансов, присущи всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

     Возникновение налогов относят к периоду  становления первых государственных  образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный  аппарат - чиновники, армия, суды - и появляется потребность в средствах для содержания государства. В развитии налогообложения можно выделить три периода. Первый из них, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером. В этот период налоги существовали в виде бессистемных платежей, имеющих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, снаряжением для армии. Более того, в Римской империи и Афинах, к примеру, в мирное время налогов не было, но их вводили и взимали с наступлением военного времени. По свидетельствам историков, персидский царь Дарий (IV в. до н.э.) брал налоги даже евнухами. Следовательно, формы и порядок налогообложения определялись общественной потребностью.

     По  мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Если первоначально налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником покрытия расходов по содержанию государства.

     Одной из первых организованных налоговых  систем, многие аспекты которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. Уже на ранних этапах развития Римского государства, когда налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий, граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком да основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Расчет размеров налога проводился специально избранными чиновниками.

     В IV - III вв. до н.э. развитие налоговой системы Древнего Рима привело к возникновению общегосударственных и местных налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем.

     Развитие  государственных институтов Рима объективно привело к проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый трибут. Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства становится поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами. В совокупности все налоги империи выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более двухсот.

     Последующие налоговые системы в основном повторяли в измененном виде налоговую  систему Древнего Рима. Многие принципы определения объектов налогообложения  и подходы по установлению тех  или иных налоговых платежей и сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговую систему Древнего Рима и современной Украины, то ряд платежей поражают своей схожестью по содержанию (см. приложение 1).

     В конце XVII - начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся основным источником доходной части бюджетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

     Третий  период развития налогообложения, начавший свою историю в XIX в., отличается уменьшением числа налогов. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-технических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы налогообложения. Во второй половине XIX в. многие государства пытались воплотить научные воззрения на практике. Налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны, были полностью обоснованы научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги, и прежде всего индивидуальный подоходно-прогрессивный подход к налоговым платежам, заняли ведущее место.

     Постоянные  налоговые реформы почти во всех развитых странах свидетельствуют  о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения. Не является исключением из этого и практика развития налогов, сборов и других обязательных платежей в Украине.

     Система налогообложения Украины почти  всегда складывалась, развивалась и  претерпевала те или иные поправки вместе с изменениями в политическом устройстве государства по четко обозначенным историческим вехам. Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX в. и период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью.

     Первоначально дань имела нерегулярный характер в  виде контрибуции с побежденных  народов. Со временем дань стала выступать систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесел. Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за ней. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил дым, определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.

     Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.

     В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань явилась формой регулярной эксплуатации русских земель. Единицами обложения в городах был двор, в сельской местности – хозяйство.

     Ежегодно  из русских земель в виде дани уходило  огромное количество серебра. Такие поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.

     После свержения монголо-татарского ига  налоговая система была реформирована Иваном III, который отказавшись от уплаты дани, ввел ряд косвенных и прямых налогов.  Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимавшийся в основном с крестьян и посадских людей.

     Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

     Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди, купцы). Налог шел на содержание армии и взимался ежегодно с одной души. Раскольники платили налог в двойном размере. Подушный налог составлял около 50 процентов всех доходов в бюджете государства.

     Во  второй половине XIX в. большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступает подушная подать, которая стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати произошла в 1882 г. Вторым по значению прямым налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, и т. д. В этот же период начала развиваться система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

     Становление украинской налоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 г. К этому времени основными были следующие налоги: акцизы на соль, алкоголь, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог и др.

     Промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства, был введен в 1898 г. Николаем II. В этот же период большое значение имел налог с недвижимого имущества. Отмечался рост налогов, отражавших развитие новых экономических отношений, в частности сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог за прописку и т. д.

     На  становление советского налогообложения  в начале 20-х годов большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России. Среди прямых налогов выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно-имущественный налог, который выполнял и политическую функцию. По мере роста капитала и имущества ставки налога прогрессивно увеличивались.

     В связи с непоследовательностью  и бессистемностью проведения экономической  политики к концу 20-й годов в  СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений: действовало 86 видов платежей в бюджет. Это вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны. Уже в начале 30-х годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются. Они начинают выполнять не свойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов через бюджет страны. Фискальная функция налога практически утрачивает свое значение.

     В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые  платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены и некоторые налоги с населения, а значительное их количество отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, стала изыматься в доход государства.

     Таким образом, в начале 30-х годов доход  государства стал формироваться  не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимого на основе государственной монополии. Существование налогов с предприятий в этой ситуации не имело смысла. Однако в связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, в 1941 г. с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР, налог на холостяков просуществовал вплоть до начала 90-х годов.

     Основным  налоговым платежом 30-х - 80-х годов выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д. В, 50-х годах поступления от налога с оборота достигали 41 % в составе всей доходной части бюджета.

     К началу реформ середины 80-х годов более 90 % Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Прямые налоги с населения имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7-8 % всех поступлений бюджета.

     Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

     События 90-х годов ускорили процесс распада СССР и становления Украины как политически самостоятельного государства. Молодому государству необходимо было срочно создавать свою систему формирования доходной части бюджета. Возрождение налоговых отношений в Украине началось в 1991 г. с принятием Закона Украины «О системе налогообложения», в котором были изложены основные принципы построения налоговой системы Украины.

    1.2. Принципы налогообложения  в Украине 

    Налоги - обязательные платежи в бюджет,  осуществляемые юридическими и физическими лицами. К общегосударственным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, налог на прибыль предприятий и организаций, таможенный сбор, государственный сбор, налог на доходы граждан, плата за землю, налог с собственников транспортных средств, налог на промысел, отчисления на геологоразведочные работы, плата за специальное использование природных ресурсов, плата за загрязнение окружающей природной среды, отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, в Фонд осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, в Фонд содействия занятости  населения, в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд. Их перечень определен Законом Украины " О системе налогообложения" (редакция от 02.02.94 г.).

    Каждый  закон должен конкретизировать следующие  элементы налога:

    1) объект налога - это имущество  или доход, подлежащие обложению;

    2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

    3) источник  налога  - т.е.  доход из которого выплачивается налог;

    4) ставка налога - величина налога  с единицы объекта налога;

    5) налоговая льгота - полное или  частичное освобождение плательщика  от налога. 

    Налоги  могут взиматься следующими способами:

    1) кадастровый  -  (от слова кадастр - таблица,  справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

      Примером такого  налога  может   служить  налог на владельцев  транспортных средств.  Он взимается  по установленной ставке  от  мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

    2) на основе декларации:

    Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

    Примером  может служить налог на прибыль.

    3) y источника:

    Этот  налог вносится лицом, выплачивающим  доход. Поэтому, оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

    Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее  вычитается сумма налога и перечисляется  в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

         Существуют два вида налоговой  системы: шедyлярная и глобальная.

    В шедyлярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

         В глобальной налоговой системе  все доходы физических и   юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система   облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  резyльтата для предпринимателей.

    Глобальная  налоговая система широко применяется  в  Западных государствах..

         Cреди налогов, поступающих в бюджет, есть прямые и непрямые. Прямые устанавливаются непосредственно относительно плательщиков. Их размер зависит от объекта налогообложения, а непрямые включаются в цену товаров и услуг. Для отдельного плательщика их размер прямо не зависит от его доходов. 

    Ставка  налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

    Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки.

    1. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

    2. Пропорциональные - действуют в одинаковом  процентном отношении к объекту  налога без учета дифференциации  его величины (например, действовавший  в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 %) .

    3. Прогрессивные - средняя ставка  прогрессивного налога повышается  по мере возрастания дохода. При  прогрессивной ставке налогообложения  налогоплательщик выплачивает не  только большую абсолютную сумму  дохода, но и большую его долю.

    4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного  налога понижается по мере  роста дохода. Регрессивный налог  может приносить большую абсолютную  сумму, а может и не приводить  к росту абсолютной величины  налога при увеличении доходов.

    В общих чертах видно,  что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно  давит на лиц с большими  доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

    Налоги  бывают:

    С натуральной базой обложения:

         - по домовые налоги;

         - по душевые налоги;

         - специфические таможенные пошлины; 

    Со  стоимостной базой обложения:

    а) налоги на базе валового дохода: