Государственные и местные налоги Азербайджана

Введение 

 

    В Азербайджанской Республике определяются и оплачиваются государственные налоги, налоги автономной республики, местные налоги (муниципальные налоги).  Говоря государственные налоги, подразумеваются все налоги, которые должны оплачиваться на территории Азербайджанской Республики; говоря налоги автономной республики - налоги в Нахичеванской Автономной Республике, определяемые законами Нахичеванской Автономной Республики и оплачиваемые на территории Нахичеванской Автономной Республики; говоря местные налоги (муниципальные налоги), подразумеваются налоги, определяемые кодексом и соотвествующим законом, применяющиеся по решению муниципалитетов и оплачиваемые на территории муниципалитетов. Применяемые муниципалитетами другие обязательные платежи, определяются соотвествующим законом. 

    Налоговые суммы удерживаются нижеследующим образом:

1. непосредственно с источника (удержка налога до приобретения дохода или прибыли);
2. по декларации (удержка налога после приобретения прибыли или дохода);
3. по извещению (уплата налогоплательщиком налога по предоставленному  платежному извещению на сумму, рассчитанную муниципалитетом или налоговым органом исходя из стоимости налогооблагаемого объекта и площади).

   Государственная налоговая служба Азербайджанской Республики является единой централизованной системой, состоящей из Министерства Налогов и непосредственно подчиненных ему территориальных налоговых органов. В структуру Министерства Налогов Азербайджанской Республики входят Министерство Налогов Нахичеванской Автономной Республики, Учебный Центр Министерства Налогов, Департамент по работе с Крупными налогоплательщиками и предприятиями специального налогового режима, Департамент предварительного расследования налоговых преступлений, Главное Налоговое Управления города Баку, Региональные налоговые отделения, Налоговые Управления и отделения в городах и районах Республики. 

    Министерство Налогов входит в систему государственных органов управления и подчинено Президенту и Правительству Азербайджанской Республики. Формирование налоговой службы как централизованной системы даёт возможность проведения равномерной налоговой политики по всей территории страны. 

   Министерство Налогов это централизованная система, построенная по принципу подчинения нижних органов высшим органам.

   Министерство и все подчиненные ему налоговые органы являются юридическими лицами, каждый из них имеет независимую смету расходов, текущий счёт в банке, казначейский счет в уведомительном органе, печать с изображением государственного герба Азербайджанской Республики, соответствующие печати и штампы, ИНН.

    Министерством по налогам руководит министр, лично ответственный за выполнение требований и обязанностей, поставленных перед налоговыми органами. На эту должность его назначает Президент Азербайджанской Республики. Органы государственной налоговой службы функционируют, основываясь на принципе вертикального подчинения. Вертикальная подчиняемость ускоряет обмен информацией и обуславливает распространение законодательных материалов инструктивного характера по налоговым органам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

 

 

 

 

 

 

    Введение

1. Характерные черты современной налоговой системы Азербайджанской республики

1. Налоговая система Азербайджанской республики
2. Структура  и иерархия налогового законодательства Азербайджанской республики
3. Участники отношений, регулируемых налоговым законодательством
4. Определение налога
5. Основные условия установления налога
6. Формы налогообложения, применяемые в Азербайджанской республике

2. Местные налоги и сборы, прочие платежи в государственный бюджет.
3. Обязательное государственное социальное страхование
4. Операционное налоговое планирование  как инструмент оптимизации.

    Заключение 

    Список  используемой литературы 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Характерные черты современной налоговой системы Азербайджанской Республики

1. Налоговая система  Азербайджанской Республики

В Азербайджанской Республике действует трехуровневая система налогообложения, в соответствии с которой все налоги разделены на государственные,  налоги автономной республики и муниципальные налоги. 

К государственным налогам  относятся:

1. Налог на доходы физических  лиц; 

2. Налог на прибыль  юридических лиц (за исключением  предприятий и организаций, находящихся в муниципальной собственности);

3. Налог на добавленную  стоимость; 

4. Акцизы;

5. Налог на имущество  юридических лиц; 

6. Земельный налог юридических  лиц; 

7. Дорожный налог; 

8. Промысловый налог; 

9. Упрощенный налог. 

 

   К налогам автономной республики относятся те же государственные налоги,  которые перечислены выше, взимаемые в Нахичеванской Автономной Республике.

   К местным (муниципальным) налогам относятся:

1. земельный налог физических  лиц; 

2. налог на имущество  физических лиц; 

3. промысловый налог на  добычу строительных материалов  местного значения;

4. налог на прибыль  предприятий и организаций, находящихся  в муниципальной собственности. 

   Следует указать, что и государственные налоги, и муниципальные налоги, и налоги Нахичеванской Автономной Республики устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом,  но подлежат уплате в соответствующие бюджеты.  Таким образом, Кодекс не предоставляет полномочий по установлению налогов муниципалитетам и Нахичеванской Автономной Республике. Все налоги устанавливаются исключительно Налоговым кодексом. Вместе с тем,  Налоговый кодекс наделяет муниципалитеты правом принимать решения об уменьшении налоговых ставок,  полном или частичном освобождении от местных налогов налогоплательщиков отдельных категорий на своих территориях.

 

2. Структура и иерархия налогового законодательства Азербайджанской Республики

  Налоговые отношения имеют многоаспектный и многофакторный характер. Более того,  это очень специфическая форма общественных отношений.  Специфика ее в том, что налоги являются основным и самым важным источником образования государственных финансов через обязательное изъятие части произведенной продукции  (работ,  услуг)  в денежном выражении.  Это,  по сути,  и является предметом  правового регулирования налоговых отношений.

   Налоговое законодательство Азербайджанской Республики состоит из Конституции Азербайджанской Республики,  Налогового кодекса и иных законодательных актов Азербайджанской Республики, принятых на их основе.

   Налоги можно вводить исключительно путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс.  Только нормативные акты,  принятые в соответствии с Налоговым кодексом,  можно отнести к налоговому законодательству,  другими словами,  принятие того или иного нормативного акта по налогам должно основываться на соответствующих положениях Налогового кодекса.  Ничто кроме Конституции Азербайджанской Республики и Налогового кодекса Азербайджанской Республики не может быть основанием для принятия того или иного нормативного акта, затрагивающего вопросы налогообложения.

   Принятие нормативных актов, регулирующих уплату и ставку налога, объект налогообложения, не предусмотренных Конституцией и Налоговым кодексом Азербайджанской Республики,  не допустимо.  Данное положение означает,  что если и будут приняты те или иные нормативные акты по налогам,  не предусмотренные указанными выше двумя нормативными актами, то они не будут иметь юридической силы с момента принятия.

   Возвращаясь к вопросу систематизации и иерархии налогового законодательства Азербайджанской Республики, отметим, что оно состоит из:

• Конституции Азербайджанской Республики (акт высшей юридической силы);
• Налогового кодекса Азербайджанской Республики;
• законодательных актов, принятых на основе Конституции и Налогового кодекса Азербайджанской  Республики.

   Если на практике налогообложения возникают противоречия между актами налогового законодательства и актами иных отраслей законодательства, то применяются акты налогового законодательства. 

   Вопросы налогообложения и налогового контроля не могут быть включены в иные законодательные акты, за исключением:

1)  положений о налоговых  правонарушениях,  предусмотренных Кодексом об административных проступках Азербайджанской Республики;

2)  положений о налоговых  преступлениях,  предусмотренных Уголовным кодексом Азербайджанской Республики;

3)  положений о приоритете  налоговых обязательств,  предусмотренных законодательством о несостоятельности и банкротстве;

4) положений бюджетного  законодательства о налогах; 

5) положений, связанных  с выдачей государственных гарантий  и срочных льгот по налогам; 

6)  положений,  содержащихся  в соглашениях о долевом разделе  нефти,  основном трубопроводе  и иных, ратифицированных парламентом.

   Большое практическое значение имеет статья 2.4.5  Налогового кодекса.  Законодатель допускает включение в налоговое законодательство срочных льгот по налогам,  даже если они и не предусмотрены Кодексом. 

   Например,  Законом Азербайджанской Республики № 218-IIQ от 23  ноября 2001  года суммы процентов, выплачиваемых банками и иными кредитными организациями по вкладам населения, а также по дивидендам и процентам по инвестиционным ценным бумагам были освобождены от налога на доходы с 1  января 2001  года по 1 января 2004  года. В дальнейщем срок действия данной льготы было продлено до 1  января 2010 года.

   Срочная льгота предусматривает освобождение от налога определенных доходов на установленный законом срок. Еще один пример закона, предусматривающего введение срочных льгот по налогам – Закон Азербайджанской Республики  “О предоставлении производителям сельскохозяйственной продукции срочных налоговых льгот”  № 222-IQ  от 27  ноября 2001  года.  В соответствии с этим законом для производителей указанной выше продукции вводятся льготы сроком на 3 года, начиная с 1 января 2002 года. 

   Законом Азербайджанской Республики № 520-IIQ действие указанного Закона продлено еще на 5 лет.

    Положения договоров о долевом распределении нефти и газа,  об основном экспортном трубопроводе и иных аналогичных актах имеют особый правовой статус.  Данным гражданско-правовым договорам придан статус закона Азербайджанской Республики, причем указано, что даже если в будущем будет принят акт,  противоречащий тому или иному соглашению,  то и в этом случае приоритет будет за положениями таких договоров и соглашений.

   Международные договора,  как многосторонние,  так и двусторонние,  являются,  в соответствии с Конституцией Азербайджанской Республики,  составной частью ее правовой системы.   Более того,  Конституция Азербайджанской Республики    закрепляет примат международного права над нормами национального права. 

    Все эти положения Конституции Азербайджанской Республики применительны к налоговому законодательству и воспроизводят статью 2.5.  Кодекса.  Надо отметить,  что применительно к налоговым отношениям в мире применяется  практика заключения двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.  В настоящее время Национальное собрание Азербайджанской Республики ратифицировало такого рода соглашения с рядом стран.  Это,  в частности,  Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии,  Королевство Норвегия,  Исламская Республика Пакистан, Российская Федерация, Украина, Австрийская Республика, Беларусь, Италия и другие. Процесс подписания и включения таких договоров и конвенций в национальное законодательство - перманентный процесс. Чем больше таких соглашений заключено с иностранными государствами,  тем лучше инвестиционный климат

для иностранных инвестиций.

   Следует отметить, что действие льгот и преференций в упомянутых выше договорах и конвенциях распространяется исключительно на резидентные компании и лица.  Во всех договорах и соглашениях,  заключенных Азербайджанской Республикой с иностранными государствами,  присутствует подобная норма. Это обычная международная практика и стандарт такого рода конвенций и соглашений.

   Особенность этой нормы состоит в том, что не любое юридическое лицо, зарегистрированное в той или иной стране,  признается резидентом этого государства.  Например,  возможна ситуация,  когда юридическое лицо,  учрежденное в соответствии с законом Российской Федерации о зоне экономического благоприятствования  “Ингушетия”,  претендует на получение льгот,  вытекающих из соглашения,  об избежании двойного налогообложения между Азербайджанской Республикой и Российской Федерацией. 

   Хотя это юридическое лицо и зарегистрировано по российским законам,  резидентом России не является в силу соответствующего российского законодательства,  следовательно,  нормы соглашения об избежании двойного налогообложения между Азербайджанской Республикой и Российской Федерацией на это российское лицо распространяться не будут.  Об этой особенности соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения и указано в статье 2.6. Кодекса. 

3. Участники отношений, регулируемых налоговым  законодательством

   Участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством, являются:

1.  юридические и физические  лица,  признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиками;

2.  юридические и физические  лица,  признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

3. государственные налоговые  органы Азербайджанской Республики;

4. таможенные органы Азербайджанской  Республики;

5. финансовые органы Азербайджанской  Республики.

6.  органы государственной  власти,  местные органы самоуправления,  другие уполномоченные органы и должностные лица,  в случаях,  предусмотренных Налоговым кодексом,  осуществляющие в установленном порядке,  помимо налоговых и таможенных органов,  взимание и перечисление в бюджет средств от налогоплательщиков в уплату налогов.

   Правовой статус налоговых органов установлен законодательными актами Азербайджанской Республики.  Среди них главное место занимает Положение о Министерстве налогов Азербайджанской Республики, утвержденное указом Президента Азербайджанской Республики.   Основной задачей указанного министерства является осуществление единой финансовой политики в рамках бюджетной политики,  государственная налоговая политика,  обеспечивающая полное и своевременное поступление налогов и иных поступлений в государственный бюджет,  а также государственный контроль в этой сфере. 

    Таможенным кодексом Азербайджанской Республики установлено,  что таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные органы Азербайджанской Республики.  Функции,  права и обязанности таможенных органов Азербайджанской Республики приведены в Таможенном кодексе и иных законодательных актах Азербайджанской Республики. 

    Полномочия таможенных органов в налоговой сфере в настоящее время распространяются на НДС и акцизы, ввозимые на таможенную территорию Азербайджанской Республики. Правовое положение финансовых органов установлено Положением о Министерстве финансов Азербайджанской Республики, утвержденным указом Президента Азербайджанской Республики. Основной

задачей Министерства финансов Азербайджанской Республики является разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и исполнение государственного бюджета Азербайджанской Республики в его доходной части.  Кроме того, финансовые органы обеспечивают возврат из бюджета излишне уплаченных или удержанных сумм налога. Под  “другими уполномоченными органами”,  являющимися участниками налоговых отношений, отметим органы казначейства,  которые были созданы соответствующим постановлением Кабинета министров Азербайджанской Республики. 

4. Определение  налога.

   Налог является обязательным платежом.  Часть I  Конституции Азербайджанской Республики гласит, что “выплачивать установленные законом налоги и другие государственные сборы в полном объеме и своевременно является обязанностью каждого”. Уплата налогов не зависит от воли и желания того или иного лица и является обязательной.  За неуплату либо несвоевременную или неполную уплату налогов законодательством предусмотрены соответствующие меры воздействия.

   Уплата налогов носит сугубо индивидуальный характер – каждый платит налоги за себя. Статья 78.4 Налогового кодекса гласит, что “исполнение обязанности по уплате налога не может быть возложено на лицо”.

   Третья важная черта налога –  это его безвозмездный характер.  Иными словами,  в отличие,  например,  от отчислений в обязательное государственное социальное страхование,  налогоплательщик не получает прямо никаких выгод или услуг от уплаты налога. Лишь косвенно налогоплательщик получает от государства услуги в виде правосудия,  охраны его законных прав и интересов,  бесплатного среднего образования и т.д. 

   Налог –  необходимое условие существования любого государства,  поэтому    Конституция Азербайджанской Республики обязывает всех платить налоги как безусловное требование государства.

   Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению распоряжаться той частью своего имущества, которая в виде определенной суммы подлежит внесению в казну государства. Иначе будут нарушены интересы иных лиц,  а также интересы государства.  Взыскание налога не может рассматриваться как произвольное нарушение права собственности налогоплательщиков, оно вытекает из конституционных обязанностей. 

   Резюмируя вышесказанное по поводу безвозмездного характера налога, можно сказать, что любое лицо, уплатившее налог, не вправе требовать от  иного субъекта налоговых отношений (уполномоченного органа,  представляющего государство или муниципалитет)  каких-либо материальных или иных благ и рассчитывать на совершение этим субъектом каких-либо действий (бездействий) в счет уплаченного налога. 

   Уплата налога является безвозмездной, но это не означает, что лицо, уплатившее налог, не вправе рассчитывать на защиту со стороны государственных или муниципальных органов,  осуществление их должностными лицами властно-распорядительных полномочий в свою пользу. 

   Еще одной важной особенностью уплаты налога является уплата в денежной форме.  Налог не может быть уплачен в натуральной форме,  в отличии,  скажем,  от заработной платы,  которая может быть выдана как в денежной, так и в натуральной форме. 

    Наконец,  в статье 11.  Кодекса приведена еще одна важная функция налогов.  Налоги призваны обеспечивать существование деятельности государства и муниципалитетов.  Наряду с пошлинами,  сборами и иными обязательными платежами налоги обеспечивают существование указанных выше публичных институтов власти.

   Таким образом, непременными атрибутами налога являются:

1) обязательность;

2) индивидуальность;

3) безвозмездность; 

4) уплата в денежной  форме; 

5) финансовое обеспечение  деятельности государства либо  муниципалитета.

   Для того,  чтобы тот или иной платеж был признан налогом,  необходимо наличие всех вышеупомянутых признаков.

   При отсутствии хотя бы одного из них тот или иной платеж невозможно квалифицировать в качестве налога. 

   Бюджет и финансовая система любого государства пополняются не только за счет налогов,  но и пошлин, различного рода государственных платежей. 

   Необходимо отличать налоги от государственной пошлины,  иных обязательных государственных платежей.  Например,  действующим законодательством Азербайджанской Республики для получения специального разрешения  (лицензии)  на занятие некоторыми видами предпринимательской деятельности получить специальное разрешение  (лицензию).  За выдачу указанных разрешений  (лицензии)  полагается уплатить государственную пошлину. 

   Как мы отмечали выше,  одна из характеристик налога -  безвозмездность.  Уплата же,  например,  государственной пошлины для получения лицензии на занятие тем или иным видом предпринимательской деятельности является своего рода платой за разрешение заниматься этой деятельностью. Иными словами, уплатив государственную пошлину и представив иные необходимые документы,  налогоплательщик вправе заниматься этим видом деятельности в течение установленного законодательством периода.

   Еще одним отличием пошлины от налога является то, что пошлину  взимают только с тех лиц, кто вступает в отношения с соответствующим органом или учреждением по поводу получения нужных ему услуг.               Обязанность же по уплате налога возникает в любом случае при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения. 

   Наконец,  еще одним отличием налоговых платежей от государственных пошлин является их регулярность. Налоги выплачиваются на регулярной основе, в то время как уплата пошлин носит разовый характер.

5. Основные условия установления налогов.

   Налог как комплексное экономико-правовое явление включает в себя совокупность определенных взаимодействующих составляющих элементов,  каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

   Выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью налоговых отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков.  Поэтому к законодательным актам,  на основании3, которых взимаются налоги, и предъявляются повышенные требования.  

   Налог не может считаться установленным,  если не установлены все элементы налогообложения, приведенные в части первой статьи 12 Налогового кодекса: 

1) объект налогообложения; 

2) налогооблагаемая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления  налога;

6) порядок и сроки уплаты  налога.

   Данная норма имеет большое практическое значение. Если не будут приведены все перечисленные выше элементы налогообложения, налог считается не установленным, и взиматься с налогоплательщика не может.  Например,  статьей 124.1  Налогового кодекса установлен,  что арендная плата за движимое и недвижимое имущество облагается налогом по ставке 14  процентов у источника выплаты,  если доход получен из Азербайджанского источника в соответствии со статьей 13.2.16 Налогового кодекса. С 1 января 2008года в Налоговый кодекс включена норма  (статья 124.4),  согласно которой минимальный предел месячной арендной платы недвижимого имущества  (за исключением жилого фонда)  в Азербайджанской Республике в целях налогообложения устанавливается соответствующим органом исполнительной власти.

   Но, за 2007 год этот «минимальный предел» не был утвержден. В этом случае налогоплательщик вправе не платить данный налог  (налог у источника из арендной платы)  ссылаясь на то,  что не установлена налогооблагаемая база.

6. Формы налогообложения, применяемые в Азербайджанской Республике

   Налоговый кодекс Азербайджанской Республики предусматривает 3 формы налогообложения:

1. Взимание налога у источника.  Некоторые специалисты часто именуют эту форму налогообложения как налогообложение до дохода.  Ответственность за исчисление,  удержание и перечисление в бюджет суммы налога возлагается на налогового агента. Самым распространенным видом взимания налога у источника является взимание подоходного налога с физических лиц, работающих по найму.

2. Взимание налога по декларации.  Смысл данной формы налогообложения заключается в том, что налогоплательщик, в соответствии с нормами налогового законодательства,  самостоятельно определяет прибыль или доход,  исчисляет сумму налога, исходя из утвержденных налоговых ставок, и декларирует ее. В таком порядке уплачивается налог на прибыль юридических лиц,  налог по упрощенной системе,  налог на доходы физических лиц- предпринимателей и т.д. Порою упоминается как  налогообложение после получения дохода.

3. Взимание налога по уведомлению.  Сущность данной формы обложения    налогом в том,  что в установленных Кодексом случаях налоговый орган вправе исчислить сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, и выслать ему уведомление об уплате. Например, при обнаружении ошибки в уплате налога по декларации, обнаружении ошибочности предыдущих расчетов по исчислению налога, непредставлении налоговых деклараций и т.д. 

   Налоговый орган исчисляет налоги,  соответствующие законодательству,  и высылает налогоплательщику уведомление об исчислении налога.

 

II. Местные налоги и сборы; прочие платежи в госбюджет

Местные налоги и сборы.

Под местными (муниципальными) налогами подразумеваются налоги и платежи, устанавливаемые и вступающие в силу решениями муниципалитетов в соответствии с Налоговым кодексом и уплачиваемые на территориях муниципалитетов. 

   К местным (муниципальным) налогам относятся:

1. земельный налог физических  лиц; 

2. налог на имущество  физических лиц; 

3. промысловый налог на  добычу строительных материалов  местного значения;

4. налог на прибыль  предприятий и организаций, находящихся  в муниципальной собственности. 

 Правила исчисления и уплаты местных налогов Налоговым кодексом Азербайджанской Республики .

   Муниципалитеты вправе на своих территориях в соответствии с налоговым законодательством принимать решения об уменьшении налоговых ставок, полном или частичном освобождении от местных налогов налогоплательщиков отдельных категорий.