Государственный контроль. 6

Введение.

Расчетный счет - специальный учетный документ, оформляемый кредитному учреждению на имя предприятия для хранения денежных средств и производства безналичных расчетов.

Актуальность этого объекта  проверки обусловлена тем, что большинство финансово – расчетных операций в РФ производятся безналичным путем. Операции по счетам в банках могут носить массовый характер, количество счетов в банках не ограничено. Наибольшее число фактов хищения, присвоения, нецелевого использования средств производится именно при безналичных расчетах.  Грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами, порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Цель данной курсовой работы: рассмотрение основных функций, видов, методов, содержания аудита операций по движению денежных средств на расчетном счете - ООО "Аверс - Железногорск".

В данной курсовой работе решались следующие задачи:

- раскрывалась сущность и роль расчетного счета в деятельности предприятия;

- рассматривался учет операций по расчетному счету;

- проводился анализ методики проведения аудита операций по расчетному счету;

- осуществлен аудит операций по расчетному счету исследуемого объекта.

 

Глава 1. Аудит  операций по расчетному счету.

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету в банке  является, проверка движения денежных средств на счетах в банках и выражение аудитором обоснованного мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности по движению этих средств.

Задачи аудитора:

1. Проверить целесообразность, законность операций по всем счетам в банках;
2. проконтролировать полноту отражения всех операций в аналитическом и синтетическом учете клиента;
3. правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
4. обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
5. дать оценку состояния финансово – платежной дисциплины;
6. наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке).

Аудит – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит не заменяет государственно финансовый контроль и вместе с тем  находит все большее применение в государственном секторе (в  РФ 24000 субъектов государственно финансового  контроля). Ревизоров на всех не хватает, их проверку выгоднее получить частным  аудитором объявив тендер.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и  являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторские организации  имеют право:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим  субъектом, либо содержания поручения  органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

б) проверять у экономических  субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения  по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской  проверки;

в) получать по письменному  запросу необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской  проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом  необходимой документации.

Аудиторы и  аудиторские фирмы обязаны:

а) неукоснительно соблюдать  при осуществлении аудиторской  деятельности требования законодательства Российской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую  проверку:

- о невозможности своего  участия в проведении аудиторской  проверки данного экономического  субъекта вследствие отсутствия  лицензии, позволяющей произвести  аудиторскую проверку данного  экономического субъекта;

- о необходимости привлечения  к участию в проверке дополнительных  аудиторов или специалистов в  связи со значительным объемом  работы или какими-либо иными  обстоятельствами, возникшими после  заключения договора или получения  поручения;

в) квалифицированно проводить  аудиторские проверки, а также  оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без  согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением  случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские  фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим  лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской  деятельности.

\

 

 

 

 

Руководители  и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

1. создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

2. оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

Результатом аудиторской  проверки является аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность расчетного счета.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад  организации, т. е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Хранение денежных средств  на счетах в банках имеет большое  значение, так как:

• Надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;
• Контролируется использование по целевому назначению;
• Облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют  организации, банк зачисляет на их расчетные  счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка  денежных средств на счете.

На расчетном счете  сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную  продукцию, выполненные работы и  услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

На расчетный счет предприятия  поступает выручка за реализованную  продукцию, авансовые платежи, ссуды  банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д. С  расчетного счета производятся безналичные  платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские  расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдаётся в банк.

В соответствие с планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной  деятельности предприятий  и инструкцией  по его применению для обобщения  информации о наличии и движение денежных средств  на расчетном счете  организации используется балансовый счет 51 « расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает  на наличие свободных денег на расчетных счетах организации на начало  и конец месяца; оборот по дебиту характеризует суммы,  поступившие на расчетные счета, а по кредиту – суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

 

Для оформления открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

1. заявление устного образца;
2. карточка с образцами подписей, распорядителей средств и оттиском печати, заверенная нотариально;
3. нотариально заверенные копии устава, учредителя договора, регистрационного свидетельства;
4. копия свидетельства о поставке на налоговый учет;
5. справка из внебюджетных фондов о регистрации.

Иностранные  фирмы и  совместные организации  предоставляют  дополнительно свидетельство о  внесение их в реестр организаций  с иностранными инвестициями. После проверки документов в оригинале устава делается отметка с указанием номера счета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится у контролера. В случае реорганизации, изменения названия организации, других изменений в банк передается новое заявление об открытие счета. Обособленным подразделением по ходатайству головной организации могут быть открыты в их регионе расчетные субсчета или текущие счета. На расчетном субсчете подразделение осуществляет операции, разрешаемые головной организацией. Текущие счета предназначены только для операций, связанных с выдачей наличных денег обособленным подразделениям.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в 7-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

Выдачу денег, а также  безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца  расчетного счета или с его  согласия на оплату (акцепта).

Акцепт - Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования-поручения.

Денежный чек - является приказом банку о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету.

Обрабатывая выписки, бухгалтер  должен помнить об этой особенности  и записывать зачисленные суммы  и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка  из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета  по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских  записей. Все приложенные к выписке  документы гасятся штампом ”погашено”.

 

2. Методика проведения аудита операций по расчетному счету.

    Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора на банковское обслуживание нормам ГК.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных  операций.

Особое внимание аудитор  должен уделять операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании  решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно  проверить соответствие ее показателей  данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура  проверки оформляется рабочими документами  аудитора. При выявлении расхождений  необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

 

 

3. Учет операций по расчетному счету.

Операции  по расчетным  счетам банки производят с согласия и по поручению владельцев счетов. Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствие с решением Государственного арбитража, народного  суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором  между банком и клиентом ( п. 2 ст. 854 ГК РФ).

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств  со счета по требованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо –  банк производит операцию на основании  инкассового поручения, выставленного  поставщиком клиента). Банк принимает  эти распоряжения, если указанные  в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать  списания средств со счета. Порядок  списания средств по требованию третьих  лиц оговаривается в договоре банковского счета. Не допускается  ограничение прав клиента  на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения  ареста на денежные средства либо приостановления  операций по счету в случаях, предусмотренных  законом. Наложение ареста представляет собой временное прекращение  операций по списанию средств с банковского  счета.  При этом договор на расчетно-кассовое   обслуживание не расторгается.

Инкассовое поручение  – расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

 

 

Основными документами  по операциям на расчетном счете  являются:

1)  при наличных расчетах:

•  объявление на взнос наличными;
•  чек;

2)  при безналичных расчетах:

• одногородние (местные) расчеты;
• иногородние расчеты;

•  платежное поручение;

• платежное требование;
• аккредитив;

•  платежное требование - поручение.

1. При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца, которая служит оправдательным документом.

Выдача денег наличными  с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем наличных работнику операционного отдела банка. Этот работник вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные. Чеки бывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова « заплатите» указывается ФИО получателя, и для получения денег необходимо предъявление паспорта. В предъявительском чеке ФИО получателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются). Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны, оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

2. Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т. е. осуществляется без участия  наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя. При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях развития рыночных отношений Положение о безналичных расчетах исходит из принципа свободы выбора клиентами банка форм безналичных расчетов, которые указываются ими в договорах.

Одногородние (местные) расчеты – расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородние расчеты - расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

Платежное поручение это письменное распоряжение плательщика о перечислении суммы средств со своего счета на чет получателя. Платежными поручениями рассчитываются по взносам в бюджет, с органами соцстрахования, при переводе заработной платы на счета работников, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При расчетах платежными поручениями документооборот существенно сокращается. В то же время эта форма расчетов не гарантирует поставщику своевременного платежа.

Платежное требование поручения представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выплаченных работ, оказанных услуг.

Аккредитив - при расчетах с иногородними поставщиками предприятия могут использовать аккредитивную форму расчетов.

При использовании этой формы  расчетов покупатель депонирует в банке  поставщика на отдельном счете сумму  аккредитива. Каждый аккредитив выставляется для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  договором между плательщиком и  поставщиком. Заявление  об открытии аккредитива представляется в количестве, необходимом банку плательщика  для выполнения условий аккредитива. Депонирование средств гарантирует плательщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги. Средства с аккредитива выплачиваются поставщику на основе реестра счетов транспортных документов, подтверждающих отгрузку ТМЦ.

Платежные требования - поручения представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выплаченных работ, оказанных услуг.

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1

Схема записей  по учету денежных средств на расчетном  счете.

 

 

                  

 

 

Перечисление денежных средств  на счет получателя оформляется платежным  поручением со стороны учредителей, покупателей, арендаторов. Подтверждением получения денежных средств на расчетный  счет являются выписки банка, на основании  которых делаются соответствующие  записи в книге хозяйственных  операций.

Поступление наличных денег  на расчетный счет сопровождается «Объявлением на взнос наличными».

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных  и кредитных  операций выполняет  следующие основные задачи:

 

1. Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

 

2. Обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

 

3. Своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

 

4. Обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

 

5. Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. 4. Ошибки при ведении операций по расчетному счету.

Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному счету, являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписки. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в банке.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в банке. Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.
4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счетах учета затрат, минуя счета расчетов.  В ходе проверки при выполнение аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам, аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости формы №2 по счетам 51, 52, 55 .  Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочим дебиторам и кредиторам). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками – один из основных методов внутреннего контроля.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практика проведения аудита операций по расчетному счету.

2. 1. Характеристика «ООО Аверс – Железногорск».

ООО “Аверс - Железногорск”

 

Ген. директор                         Баранов Р. Е.

Гл. бухгалтер                          Подоляк В.Е.

Бухгалтер - Кассир                 Кожина М. С.

Название банка   ОАО  “Сбербанк России”

р/с              48123655800000000190

Кор. счет   68789754200000000200

БИК          044525592

ИНН  5200975411

Общество с ограниченной ответственностью «Аверс - Железногорск» зарегистрировано 15. 03 2001 года.

Зарегистрировано в налоговой  службе (2466) и во внебюджетных фондах (ПФР – 034-006-07-419, ФСС – 2407700326, ОМС  – 001-71-531).

ООО «Аверс - Железногорск»  расположено по адресу: Россия, Красноярский край г. Железногорск ул. Советская 30.

Согласно уставу основной целью общества является получение  прибыли.

Компания ООО "Аверс - Железногорск" осуществляет оптовые поставки и дальнейшее гарантийное обслуживание компьютерного оборудования любой сложности и программного обеспечения, розничную продажу компьютерной оргтехники. Сборку и наладку серверов, системных блоков ПК и локальных сетей производят только сертифицированные инженеры. На сегодняшний день является признанным лидером города Железногорска в данной области. Также ООО «Аверс - Железногорск» занимаемся ремонтом цифровой техники, оказывает техническое обслуживание организации по договорам. Не смотря на кризисное время, компания продолжает успешно развиваться, доказательством этого служит открытие дополнительных магазинов. Коллектив компании стремиться к развитию компании.

Общество имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе  и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и  ответчиком в судах. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью, может открыть расчетный счет в банках на территории РФ.