Игорный бизнес. 2

ГЛАВА 1. Налогообложение  Игорного бизнеса в РФ

1. Понятие Игорного бизнеса, особенности осуществления

Игорный бизнес не является реализацией услуг. Это особый вид  предпринимательской деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр либо пари.

Азартная игра - это основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Статистика современного игорного бизнеса берёт начало с  советских времён. А именно –  с 1988 года. По сохранившимся обрывочным данным можно сделать вывод, что  на начало 1991 года в стране работали три казино и было всего около 500 игровых автоматов.  
В течение двух лет в Москве открываются всё новые и новые казино и залы игровых автоматов. Игорный бизнес постепенно появляется в регионах, в основном стараниями работавшей к тому моменту Ассоциации деятелей игорного бизнеса.

С 1998 года игорный бизнес развивался всё интенсивней и  интенсивней. Для его объективной  оценки Госналогслужбой России после  вступления в силу Закона № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» была организована работа по ежемесячному мониторингу  общего числа зарегистрированных объектов налогообложения в налоговых  органах по их видам. К середине 1998 года в стране работало более 800 игорных  заведений.  
Как видно из динамики изменений количества игорных заведений в стране и объектов налогообложения, в течение всего четырёх месяцев в целом по стране наблюдался постоянный рост, как общего количества игорных заведений, так и каждого вида объектов обложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных в органах Госналогслужбы России.

Первый этап внедрения  системы налогообложения в России, начавшийся в 1990 г., не предполагал специальной  концепции налогообложения игорного бизнеса. Налог взимался в рамках Закона РФ "О налоге на прибыль  предприятий и организаций" по ставке 90% и зачислялся в бюджеты  субъектов Федерации.

В 1998 г. был принят Закон "О  налоге на игорный бизнес" (от 31.07.98 № 142-ФЗ), который в корне изменил  подход к налогообложению игорного бизнеса, впервые определив специфику  этого вида деятельности и соответствующие  этому принципы налогообложения. Данное в Законе определение игорного бизнеса  как вида предпринимательской деятельности, не являющегося реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связанного с извлечением игорным заведением дохода от участия в азартных играх  и пари в виде выигрыша и платы  за их проведение, является ключевым для  последующего подхода к определению  объекта налогообложения. Кроме  того, в Законе были четко определены такие понятия, как игорное заведение, пари, азартная игра, игровой стол, игровой  автомат, касса игорного заведения, что на тот момент было новым в  налоговом законодательстве. Объектами  налогообложения являлись: игровые  столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное  заведение участвует как сторона  или как организатор, игровые  автоматы, кассы тотализаторов или  кассы букмекерских контор.

Введение в 1998 г. специальной  системы налогообложения игорного бизнеса совпало и по времени  и концептуально с введением  единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности и представляет собой налог на вмененный доход для каждого  ранее перечисленного объекта налогообложения. Ставки налога установили в размерах, кратных минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Минимальный размер ставок в месяц составлял за каждый игровой  стол 200 МРОТ, за каждый игровой автомат - 7,5 МРОТ, за каждую кассу тотализатора - 200 МРОТ, за каждую кассу букмекерской конторы - 100 МРОТ, а конкретные размеры  ставок определяли органы законодательной  власти субъектов Федерации. Надо отметить еще и ту особенность законодательства, что для крупных заведений, имеющих  более 30 столов или более 40 игровых  автоматов, предусматривалось снижение ставки налога на 20% для каждого объекта  соответствующих параметров.

Положительная динамика поступления  налога, простота и прозрачность законодательства сделали его содержание базовым  для гл. 29 Налогового кодекса "Налог  на игорный бизнес". При этом, учитывая резко выраженную специфику отрасли  и негативное отношение к ней  значительного количества депутатов Государственной Думы, на стадиях принятия гл. 29 Налогового кодекса РФ дискуссия практически отсутствовала, и не было ни воздержавшихся, ни выступавших против.

В процессе работы над гл. 29 Налогового кодекса РФ было принято  решение сменить статус налога на игорный бизнес с федерального на региональный, что является вполне разумным, учитывая природу налога и то, что это соответствует  принципам бюджетной политики государства  по отношению к регионам.

Объекты налогообложения, принципы их учета и контроля за деятельностью  в целом не изменились, хотя общеизвестно, что игорный бизнес плохо поддается  государственному и налоговому контролю.

Значительные изменения  в организации и налогообложении  игорного бизнеса были введены Федеральным  законом "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 26.12.2006 № 244-ФЗ [10].

Игорные заведения должны отвечать следующим требованиям (согласно Федерального Закона "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 26.12.2006 № 244-ФЗ [10]):

1) игорные заведения могут  располагаться только в зданиях,  строениях, сооружениях, являющихся  объектами капитального строительства,  занимать указанные объекты полностью  или располагаться в единой  обособленной их части;

2) игорное заведение не  может быть расположено в зданиях,  строениях, сооружениях физкультурно-оздоровительных  и спортивных учреждений (за исключением  букмекерских контор и тотализаторов);

3) площадь зоны обслуживания  участников азартных игр в  казино не может быть менее  чем восемьсот квадратных метров, и в ней должны находиться  касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей  игорного заведения, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Федерального закона, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений;

4) в зоне обслуживания  участников азартных игр в  казино должно быть установлено  не менее чем десять игровых  столов, а также могут быть  установлены игровые автоматы, кассы  тотализатора и (или) букмекерской  конторы. Игровые столы и игровые  автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно  в собственности организатора  азартных игр;

5) в служебной зоне  игорного заведения должны находиться  помещение для отдыха работников  организатора азартных игр, специально  оборудованное помещение для  приема, выдачи и временного хранения  денежных средств, помещение для  организации службы безопасности  игорного заведения;

6) в случае установки  игровых автоматов в зоне обслуживания  участников азартных игр в  казино на данное игорное заведение  распространяются требования, установленные  пунктами 8, 10;

7) площадь зоны обслуживания  участников азартных игр в  зале игровых автоматов не  может быть менее чем сто  квадратных метров, и в ней  должны находиться касса игорного  заведения и туалет;

8) в зоне обслуживания  участников азартных игр в  зале игровых автоматов должно  быть установлено не менее  чем пятьдесят игровых автоматов,  а также могут находиться кассы  тотализатора и (или) букмекерской  конторы;

9) в служебной зоне  зала игровых автоматов должно  находиться специально оборудованное  помещение или должно быть  установлено оборудование для  приема, выдачи и временного хранения  денежных средств;

10) игровые автоматы, установленные  в зале игровых автоматов, должны  находиться исключительно в собственности  организатора азартных игр. Технологически заложенный средний процент денежного выигрыша каждого игрового автомата должен быть не ниже чем девяносто процентов;

11) в зоне обслуживания  участников азартных игр в  букмекерской конторе должна  находиться касса букмекерской  конторы, а также может находиться  касса тотализатора;

12) организатор азартных  игр в букмекерской конторе  при помощи специального оборудования  обязан обеспечить прием, единый  учет, обработку ставок и выплаты  выигрыша;

13) организатор азартных  игр в букмекерской конторе  вправе самостоятельно определять  событие, от которого зависит  исход пари, за исключением случаев,  установленных федеральными законами;

14) положения пунктов 11 – 13 применяются также в отношении  касс букмекерских контор, расположенных  в казино, залах игровых автоматов;

15) в зоне обслуживания  участников азартных игр в  тотализаторе должна находиться  касса тотализатора;

16) организатор азартных  игр в тотализаторе при помощи  специального оборудования обязан  обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплату  выигрыша;

17) организатор азартных  игр в тотализаторе обязан  обеспечить участникам азартных  игр возможность наблюдать развитие  и исход события, от которого  зависит результат пари, в том  числе при помощи специального  оборудования.

Игорные заведения, не отвечающие указанным требованиям, должны были прекратить свою деятельность с 01.07.2007 г.

Указанным Федеральным Законом  вводятся требования к букмекерским конторам и тотализаторам.

Букмекерские конторы  и тотализаторы могут располагаться  только в зданиях, строениях, сооружениях, являющихся объектами капитального строительства и не могут быть расположены:

1) в объектах жилищного  фонда, объектах незавершенного  строительства, во временных постройках, в киосках, под навесами и  в других подобных постройках;

2) в зданиях, строениях,  сооружениях, в которых расположены  детские, образовательные, медицинские,  санаторно-курортные учреждения;

3) в зданиях, строениях,  сооружениях автовокзалов, железнодорожных  вокзалов, речных вокзалов, речных  портов, аэропортов, на станциях  и остановках всех видов общественного  транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения;

4) в помещениях, в которых  осуществляется деятельность, не  связанная с организацией и  проведением азартных игр или  оказанием сопутствующих азартным  играм услуг;

5) в зданиях, строениях,  сооружениях, которые находятся  в государственной или муниципальной  собственности и в которых  расположены федеральные органы  государственной власти, органы  государственной власти субъектов  Российской Федерации, органы  местного самоуправления, государственные  или муниципальные учреждения  и унитарные предприятия;

6) в зданиях, строениях,  сооружениях, в которых расположены  культовые и религиозные организации.

Имеющие соответствующие  лицензии игорные заведения при  условии их соответствия требованиям, указанным выше, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года.

2. Общая характеристика налогообложения Игорного бизнеса

Необходимость принятия самостоятельного закона о введении налога на игорный бизнес вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были очень низкими. В связи с этим встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 Налогового кодекса РФ).

Организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 9 п. 3 ст. 346 Налогового кодекса РФ). Если же помимо игорного бизнеса они осуществляют иные виды деятельности, то по этим видам применяется обычная система налогообложения (в соответствующих случаях – система налогообложения единым налогом на вмененный доход).

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

По каждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 Налогового Кодекса [5], налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 25000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации. !

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При установке нового объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 Налогового Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 Налогового Кодекса .

1.3 Основные направления налогового контроля игорного бизнеса

Налоговый контроль игорного бизнеса осуществляется в следующих видах:

• предварительный контроль;
• текущий контроль;
• последующий контроль.

Предварительный налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

• регистрация в налоговом органе налогоплательщика;
• регистрация в налоговом органе объекта налогообложения;
• лицензирование деятельности.

Текущий налоговый контроль подразумевает проверку технического состояния игрового оборудования; сертификацию программного обеспечения игрового оборудования.

Последующий налоговый контроль состоит из камеральной налоговой проверки налоговых деклараций; выездной налоговой проверка налогоплательщика; проверка своевременности перечисления налога в бюджет.

Статьей 366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, которые облагаются налогом и подлежат регистрации в налоговом органе. К ним относятся:

• игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша. Организатор игорного заведения участвует в азартной игре через своего представителя. Игровой стол состоит из одного или нескольких игровых полей;
• игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное), установленное организатором игорного заведения. Оно используется для проведения азартных игр с любым видом выигрыша. Представители организатора не принимают участия в азартной игре;
• касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за два рабочих дня до установки каждого объекта. Если объекты налогообложения планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

В том случае если, организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и подлежащую выплате сумму выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальное обособленное структурное подразделение тотализатора.

Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года № 8н "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".

Обязанностью налогоплательщика является и регистрация в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения и регистрация любого изменения количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

Заявление о регистрации может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, также оно может быть направлено в виде почтового отправления с описью вложения.

Свидетельство о регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.

За нарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.

Если налогоплательщик допустит нарушение во второй раз, то размер штрафа увеличится вдвое и составит уже шестикратный размер ставки налога. По указанному налогу объект обложения в силу специфики данного вида налогообложения совпадает с налоговой базой.

Если в игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанность зарегистрировать данный факт в налоговом органе в течение пяти рабочих дней со дня установки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации или внесением изменения в ранее выданное свидетельство.

В ходе проверки технического состояния игрового оборудования проводятся:

а) проверка наличия Декларации о соответствии игрового оборудования требованиям, предъявляемым к игровому автомату, форма которой утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 23 августа 2007 г. № 540 «О составе и порядке предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 35, ст. 4323);

б) проверка соответствия данных игровых автоматов, копий сертификатов, подтверждающих результаты экспертизы игровых программ, с целью установления отсутствия в них недекларированных возможностей по изменению технически заложенного процента денежного выигрыша, находящихся в игорном заведении, данным, указанным в Декларации;

в) проверка значения технически заложенного среднего процента выигрыша, установленного в каждой игровой программе, осуществляемая визуальным контролем значения процента, выведенного на экран меню настройки игрового автомата, которое сверяется со значением технически заложенного процента выигрыша, указанного в Декларации.

В ходе контроля соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям, проводятся:

а) проверка соблюдения организаторами азартных игр требований, установленных частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

б) проверка дополнительных требований, установленных Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые органы проводят плановые и внеплановые проверки. Проверка проводится на основании распоряжения соответствующего территориального налогового органа.

Распоряжение о проведении проверки должно содержать следующие сведения:

• номер и дата распоряжения о проведении проверки;
• наименование органа, проводящего проверку;
• наименование проверяемого юридического лица - организатора азартных игр (далее – проверяемый организатор азартных игр);
• правовые основания проведения проверки;
• цели, задачи и предмет проводимой проверки;
• фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), уполномоченного на проведение
• проверки;
• дата начала и окончания проверки.

Копия распоряжения о проведении проверки заверяется печатью соответствующего территориального налогового органа.

Продолжительность проверки, численный и персональный состав проверяющей группы устанавливаются исходя из объема предстоящих контрольных действий проверяемого организатора азартных игр и других обстоятельств. При необходимости для проведения проверки могут привлекаться специалисты иных организаций. Решение о включении указанных специалистов в состав проверяющей группы принимается по согласованию с руководителем соответствующей организации.

Проверка не может продолжаться более одного месяца. Срок проведения проверки исчисляется с даты начала проведения проверки, указанной в распоряжении и до дня подписания акта проверки руководителем проверяемого организатора азартных игр (его представителем). В случае отказа руководителя проверяемого организатора азартных игр (его представителя) подписать или получить акт проверки, днем окончания проверки считается день направления проверяемому организатору азартных игр акта проверки в порядке, установленном пунктом 26 Инструкции. Срок проведения проверки может быть продлен не более чем на один месяц руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, назначившим проверку, на основе мотивированного представления руководителя проверяющей группы.

Руководитель проверяющей группы должен:

• предъявить руководителю проверяемого организатора азартных игр распоряжение о проведении проверки либо его заверенную печатью копию;
• представить участников проверяющей группы;
• решить организационно-технические вопросы проведения проверки.

Контрольные действия могут проводиться сплошным или выборочным способом. В случае выявления в результате проведения проверки нарушений требований законодательства, руководителем налогового органа по месту постановки на учёт организатора азартных игр выносится предписание об устранении выявленных нарушений:

• о прекращении деятельности всех игорных заведений (структурных подразделений) организатора азартных игр, не соответствующих требованиям, установленным частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона [10];
• об устранении иных нарушений.

В предписании также указывается на необходимость подачи в налоговый орган (по месту регистрации объектов налогообложения игорного бизнеса) заявлений о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения.

В случае невыполнения в срок предписания налогового органа об устранении нарушений законодательства, должностными лицами налогового органа составляются протоколы об административном правонарушении по признакам части 1 ст.19.5 и ст. 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях [4].

Результаты проверки оформляются актом проверки.

Акт проверки составляется в двух экземплярах: один экземпляр для проверяемого организатора азартных игр; один экземпляр для налогового органа, которым была проведена проверка. При составлении акта проверки должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения.