Имущественные налоги

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………………………..3

Глава 1 Теоретические и  правовые аспекты налогообложения  имущества 

1. Налог на имущество физических лиц ……….…………………………...5
2. Налог на имущество организаций …...………………………………….16

Глава 2 Порядок и практика взыскания налоговыми органами налогов на имущество юридических и физических лиц

2.1Порядок взыскания налогов налоговыми органами ……...……...…….30

     2.2 Порядок обжалования решений налоговых органов..………………...35

Глава 3 Совершенствование имущественных налогов ………...……………..38

Заключение ………...…………………………………………………………….41

Список использованных источников и литературы …...……………………...44

ВВЕДЕНИЕ

Налоги   на   имущество  принадлежат к числу древних, традиционных платежей, которые хорошо известны большинству современных  государств. В значительной степени  за счет них финансируются социальные проблемы на местах и они составляют значительную долю доходов местных бюджетов.

Имущественные налоги значительно  в меньшей степени, чем ресурсные  платежи или налоги на прибыль  и НДС, зависят от мировой конъюнктуры  цен на углеводородное сырье и  от финансового состояния организаций, а потому являются наиболее устойчивым источником доходов для бюджета. Особенно ярко это проявилось на фоне экономического кризиса. Динамика поступлений  имущественных налогов опережает  динамику общего объема бюджетных доходов. Однако доля доходов от имущественных налогов не слишком велика:

— в бюджетной системе РФ — около 7%;

— региональных бюджетах — до 14%;

— бюджетах муниципальных образований — до 18%.

Вопросы налогового  администрирования  в целом и  администрирования   имущественных   налогов  в  частности имеют огромное значение для развития экономики. Они особенно актуальны именно сегодня, когда  в стране активно продолжаются структурные  реформы. Совершенствование системы  имущественного налогообложения является сейчас одним из самых важных направлений  институциональных реформ. Без удовлетворительного  решения этого вопроса невозможны построение диверсифицированной экономики, переход на инновационный путь развития, обеспечение дальнейшего экономического роста.

Актуальность темы заключается  в администрировании   имущественных   налогов с целью пресечения возможного уклонения от исполнения налоговых  обязательств

Целью курсовой работы является изучение налогообложения имущества и проанализировать контроль налоговых органов по урегулированию задолженности плательщиков. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решаются следующие задачи:

• проанализировать сущность имущественных налогов;
• охарактеризовать элементы налогов на имущество физических лиц и организаций;
• проанализировать порядок взыскания налоговыми органами имущественных налогов;
• рассмотреть порядок обжалования решений налоговых органов;
• выявить пути совершенствования налогообложения имущества.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И  ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ИМУЩЕСТВА

1.1 Налог на имущество  физических лиц

Сущность налога на имущество  физических лиц заключается в  том, что он представляет собой обязательный и безэквивалентный платеж, уплачиваемый налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня исходя из инвентаризационной стоимости имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Налог на имущество физических лиц представляет собой прямой налог  на недвижимость и на личную имущественную  собственность и взимается с  конкретного физического лица. Ставки налога на имущество физических лиц  определяются соответствующими законодательными актами республик, входящих в состав Российской Федерации, либо решением соответствующих  органов государственной власти различных административно - территориальных  образований (городов, районов, автономных округов, автономной области, областей, краёв и прочих), если иное не предусмотрено  законодательством РФ.

Значение налога на имущество  физических лиц в налоговой системе  РФ заключается в выполнении следующих  функций:

• регулирующей функции, когда в результате налогообложения происходит регулирование государством рыночных отношений, товарно-денежных отношений, а также регулирование развития отраслей народного хозяйства;
• распределительной функции, когда посредством взимания указанного налога в местный бюджет аккумулируются средства, распределяемые затем на решение экономических и народнохозяйственных проблем;
• фискальной функции, когда посредством налога происходит изъятие определенной части доходов граждан для обеспечения функционирования государственного аппарата.

Налог на имущество физических лиц в трехуровневой системе  налогообложения РФ относится к  категории местных налогов, и  сумма платежей по налогу поступает  в местный бюджет по месту нахождения (месту государственной регистрации) объекта налогообложения.

Закон Российской Федерации  “О налоге на имущество физических лиц” был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало  налогообложение принадлежащего гражданам  имущества лишь по отдельным его  видам, в сущности единичным: это  налоги с владельцев строений и налог  с владельцев транспортных средств. До 50 — 60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение  земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам  имущества.

Рассматриваемый Закон как  единый акт установил налогообложение  имущества граждан, охватывающее разнообразные  его виды. Выделены были в порядке  исключения автомобили, мотоциклы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневмоходу, налогообложение которых  регулируется особым нормативным актом.

Затем круг объектов налога на имущество по действующему законодательству был существенно заужен. Объектами  налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения¹. Это изменение остается в силе и по сей день.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения².

Поскольку согласно Закону РФ «О налоге на имущество физических лиц» налогоплательщиками могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности имущество, возникают ситуации, при которых собственником либо одним из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении  имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физических лиц, которыми признаются лица, выступающие  в качестве его представителей в  соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации.

Законными представителями  налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским  законодательством являются:

- родители, усыновители или  попечители несовершеннолетних  детей в возрасте от 14 до 18 лет  (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса  Российской Федерации (ГК РФ));

- родители, усыновители или  опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и  32 ГК РФ);

- опекуны граждан, признанных  судом недееспособными вследствие  психического расстройства (ст. 32 ГК  РФ);

- попечители граждан,  ограниченных судом в дееспособности  вследствие злоупотребления спиртными  напитками или наркотическими  средствами (ст. 33 ГК РФ).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций³.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, то в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона эти физические лица несут равную ответственность  по исполнению налогового обязательства.

Гражданским кодексом  предусмотрен ряд оснований возникновения  права собственности на имущество. При этом их можно разделить на две основные группы:

1. Первоначальные, когда  право собственности на недвижимость  возникает впервые. 

2. Производные, когда право  данного собственника зависит  от  прав его предшественника,  то есть переходит от предыдущего  собственника. Итак, обратим внимание  на следующий момент: плательщиком  налога является только собственник  этого имущества.

А для того, чтобы стать  собственником, недостаточно просто въехать  в квартиру. В соответствии со ст. 219 ГК РФ, а также законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество  и сделок с ним право собственности  возникает с момента государственной  регистрации. Лишь после того как  имущество будет внесено в  государственный реестр, счастливый обладатель недвижимости становится законным собственником и, соответственно, налогоплательщиком.

Плательщик налога на имущество  физических лиц обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок. Он также вправе исполнить  обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности  по уплате налога на имущество физических лиц в срок является основанием для  применения к налогоплательщику  со стороны налоговых органов мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, налоговые органы обращаются в суд с иском о взыскании налога⁴. С налогоплательщика - физического лица сума задолженности по налогу на имущество физических лиц взыскивается за счет принадлежащего физическому лицу имущества в пределах суммы, указанной в требовании об уплате налога на имущество физических лиц⁵.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества⁶:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение  и сооружение;

7) доля в праве общей  собственности на имущество, указанное  в пунктах 1 - 6.

Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения⁷.

Для исчисления налога на имущество  физических лиц налогооблагаемой базой  является инвентаризационная стоимость  строения, помещения, сооружения, определяемая органами Бюро технической инвентаризации (БТИ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы.

Ставки налога на имущество  физических лиц устанавливаются  нормативными правовыми актами, которые  принимают представительные органы местного самоуправления. Ставки налога зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объекта и исчисляются  в процентах. Уполномоченные органы местного самоуправления вправе определять дифференциацию ставок налога на имущество  физических лиц в пределах, установленных  законодательством РФ, в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  объекта имущества, типа использования, а также по иным критериям⁸.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (Таблица 1).

Налоги зачисляются по месту нахождения (государственной  регистрации) объекта налогообложения  в местный бюджет⁹.

Для получения информации об установленных ставках по налогам  на имущество физических лиц налогоплательщик может обратиться в налоговый  орган по месту нахождения имущества. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан¹⁰:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2. инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
4. лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
5. лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
6. военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
7. лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
8. члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается¹¹:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Лица, имеющие право на льготы по налогу на имущество физических лиц должны самостоятельно предоставить в налоговые органы необходимые  для исчисления налога документы.

В случае несвоевременного обращения за оформлением льготы по уплате налога на имущество физических лиц производится перерасчет суммы  налога, но не более чем за три  года. Перерасчет носит заявительный характер и осуществляется по письменному  заявлению налогоплательщика.

При возникновении права  на льготу по налогу на имущество физических лиц в течение календарного года производится перерасчет налога с месяца, в котором возникло право на льготу.

Исчисление налога на имущество  физических лиц производится налоговыми органами¹².

Налог исчисляется на основании  данных об инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года¹³.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся  в общей долевой собственности  нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.¹⁴ Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности  нескольких собственников без определения  долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного  имущества.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и  сроки, установленные Налоговым  кодексом Российской Федерации, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока  платежа.

Уплата налога производится владельцами имущества не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, т.е. налог  за 2011 год должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2012 года¹⁵.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы. В случае если право на льготу у налогоплательщика возникло в  течение календарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в  котором возникло это право. В  случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов  производится не более чем за три  года по письменному заявлению налогоплательщика.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его  не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога¹⁶.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество  физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением  или приобретением.

В случае уничтожения, полного  разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная  с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в  течение календарного года налог  на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в  котором он утратил право собственности  на вышеуказанное имущество, а новым  собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности¹⁷.

За строение, помещение  и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц  взимается с наследников с  момента открытия наследства¹⁸.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование для добровольного погашения  имеющейся задолженности, а в  случае неисполнения требования информация о задолженности будет передана в суд, и далее судебным приставам  для взыскания. Кроме того, за каждый день просрочки начисляется пеня в размере одной трехсотой  действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации

2. Налог на имущество организаций

Введение налога на имущество  организаций - этап реформирования системы  имущественных налогов. Данный процесс  реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную  перспективу (2002 - 2004 гг.).

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости являлось именно совершенствование налога на имущество организаций. С 1 января 2004 года утрачивает силу Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С этого момента на территории Российской Федерации будет взиматься "новый" налог на имущество  в соответствии с главой 30 "Налог  на имущество организаций" части  второй Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам  и это означает, что с 1 января 2004 года этот налог взимается на территории соответствующего субъекта Российской.

Налог на имущество организаций  регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ и относится к налогам субъектов федерации.

Согласно положениям гл. 30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

- определяют ставку налога, которая не может превышать  2,2 процента;

- устанавливают дифференцированные  ставки в зависимости от категории  налогоплательщиков (в том числе  по отраслевому признаку, статусу  организаций), по видам имущества; 

- имеют право ввести  дополнительные налоговые льготы;

- определяют сроки уплаты  налога, а также вправе разрабатывать  формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов  Российской Федерации могут позволить  отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые  платежи.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов  Российской Федерации не указывать  отчетные периоды по налогу.

Региональные законы могут  устанавливать форму налоговой  декларации (налогового расчета по авансовым платежам). В то же время  форма налоговой декларации может  быть утверждена и рекомендована  региональным законодательным органам  ФНС РФ.

Плательщиками налога на имущество  в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ признаются:

- российские организации; 

- иностранные организации,  если они осуществляют деятельность  в России через постоянные  представительства и (или) владеют  на праве собственности недвижимым  имуществом, находящимся на территории  РФ, на континентальном шельфе  РФ и в исключительной экономической  зоне РФ.

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

К иностранным организациям относятся иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, а также филиалы  и представительства таких юридических  лиц и организаций.

В то же время не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении имущества, используемого ими в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием его как горноклиматического курорта.

Налог на имущество должны уплачивать все российские организации  независимо от форм собственности и  ведомственной подчиненности, в  том числе органы государственной  власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные  организации, государственные унитарные  предприятия, Центральный банк РФ и  его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а  также внебюджетные государственные  фонды.

Для российской организации  объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в  качестве объектов основных средств. При  этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое вы передали другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное  управление или внесли в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Объект налогообложения  для иностранных организаций  различается в зависимости от следующих критериев:

1)ведет организация или нет деятельность в РФ через постоянное представительство;

2)имеет ли организация  недвижимое имущество в РФ, если  постоянного представительства  у нее нет.

Если иностранная организация  ведет деятельность в России через  постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее будет  любое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства  в России, объект налогообложения  возникает, только если они имеют  имущество, которое отвечает определенным условиям (п. 3 ст. 374 Кодекса), а именно:

1) имущество является  недвижимым;

2) имущество находится  на территории РФ;

3) имущество принадлежит  иностранной организации на праве  собственности.

Не признаются объектами  налогообложения¹⁹:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Объектом налогообложения  не признается также имущество федеральных  органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются следующие  условия (п.п. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ):

- имущество принадлежит  указанным органам на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления;

- в федеральном органе  исполнительной власти законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба;

- имущество используется  для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база для каждой категории плательщиков налога на имущество  определяется по-разному. Так, она различается (ст. 375 Кодекса):

- для российских организаций; 

- иностранных организаций,  которые ведут деятельность через  постоянное представительство в  РФ;

- иностранных организаций,  у которых нет постоянного  представительства в РФ, но имеется  в собственности недвижимое имущество  на территории РФ.