СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ

      Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик имеет право уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает четыре вида налоговых вычетов, которыми могут воспользоваться граждане при обложении налогом на доходы. К ним относятся стандартные налоговые вычеты, социальные, имущественные и профессиональные.

      Основным  условием получения налоговых вычетов  является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. То есть, являясь  неработающим пенсионером, не имеющим дополнительный доход (сдача квартиры в аренду и т.д.), вы не вправе воспользоваться налоговым вычетом, так как, согласно п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ, с государственных пенсий НДФЛ не взимается. Налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при расчете налоговой базы НДФЛ только по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%. Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень оснований, дающих право на получение имущественного налогового вычета.

      На  основании п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин, при определении размера налоговой базы по НДФЛ, имеет право учесть суммы вычетов, предоставленных ему в связи с:

      1) при продаже имущества;

      2) в случае выкупа у налогоплательщика  имущества для государственных или муниципальных нужд;

      3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

      Налогообложение доходов населения является важнейшим  элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции  Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов. Данная курсовая работа посвящена исследованию имущественного налогового вычета - одного из самых распространенных вычетов современности. Его платит все работающее население страны. На правильность исчисления имущественного налогового вычета оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного вычета с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

      Актуальность  темы продиктована еще и тем, что  в сфере исчисления имущественных  вычетов очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

      Целью данной курсовой  работы является: изучение действующей в настоящее время системы исчисления имущественного вычета.

      Для осуществления этих целей были решены следующие задачи: 

• рассмотрен существующий ныне порядок исчисления имущественного вычета;
• проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по имущественному вычету на конкретных примерах;
• выявлены проблемы применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

      Объектом  данной курсовой работы является имущественный  налоговый вычет НДФЛ.

      Предметом данной курсовой работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления имущественного вычета.

      Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников.

      1  ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

      1.1 Вычет при продаже  имущества

      Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):¹

      1) при продаже имущества;

      2) в случае выкупа у налогоплательщика  имущества для государственных или муниципальных нужд;

      3) при строительстве или приобретении  жилья, а также земельных участков.

      Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму  денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества

      Данный  вычет предоставляется при продаже  недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ²). При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, с 1 января 2010 г. имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно

      К недвижимому имуществу, при продаже  которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

      К иному имуществу относятся, в  частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи. Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 № 5-П³. К имуществу не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ), в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется. Имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества, полученные налоговыми резидентами РФ, не облагаются НДФЛ, и декларировать их не нужно.

      Размер  вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей ограничения, установленного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Для жилой недвижимости и земельных участков ограничение составляет 1 000 000 руб. При продаже иного имущества с 1 января 2010 г. ограничение установлено в размере не более 250 000 руб.

      Пример. Р.М. Тубов в 2010 г. продал автомобиль, находившийся в собственности менее трех лет, за 220 000 руб. и квартиру, находившуюся в собственности более трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов в 2010 г. Р.М. Тубов не имеет. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако доход от продажи квартиры, находящейся в собственности более трех лет, освобождается от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 220 000 руб. могут быть уменьшены на сумму 220 000 руб.

      До 1 января 2010 г. вычет при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышал 125 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).⁴

      Доходы  от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагаются НДФЛ, поэтому имущественный вычет по ним не предоставляется (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

      Таким образом, в ситуации, когда части  имущества находились в собственности как менее, так и более трех лет, имущественный вычет может предоставляться только в отношении частей, которыми собственник владел менее трех лет. Доход от продажи других частей не подлежит налогообложению.

      Пример, К.А. Ситин продал квартиру, которая  приобреталась в личную собственность в различные периоды: 1/3 - в порядке приватизации, 1/3 - в порядке наследования и 1/3 - по договору купли-продажи. Причем 2/3 квартиры находились в собственности более трех лет. Квартира продана за 2 100 000 руб. в 2009 г. Следовательно, доходы от продажи 2/3 квартиры, находящихся в собственности К.А. Ситина более трех лет, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ. А в отношении 1/3 квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, может быть заявлен имущественный вычет в размере 700 000 руб. (2 100 000 руб. x 1/3).

      До 1 января 2009 г. если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то, по мнению контролирующих органов, размер имущественного вычета зависел от времени нахождения каждой части в собственности.

      Вернемся  к условиям предыдущего примера  и предположим, что К.А. Ситин продал квартиру в 2008 г. за 2 100 000 руб. В таком случае имущественный вычет он мог бы заявить в следующих размерах: по 2/3 квартиры, находившихся в собственности К.А. Ситина более трех лет, - в размере 1 400 000 руб. (2 100 000 руб. x 2/3), а по 1/3 - в размере 700 000 руб.

      Таким же образом определялся размер вычета в ситуации, когда имущество находилось в долевой собственности нескольких лиц и они владели долями в течение разных периодов времени.

      При продаже имущества одним собственником  положения абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются, поскольку используются при продаже имущества несколькими совладельцами. Единственному владельцу вычет предоставляется в полном объеме без распределения.

      .

      1.2 Кто не вправе  воспользоваться  вычетом

      Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).⁵

      По  мнению Минфина России, если физическое лицо систематически осуществляет продажу объектов недвижимости, это может иметь признаки предпринимательской деятельности. В связи с этим такое физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

      Однако  на практике иногда достаточно сложно определить, связан доход от продажи имущества с предпринимательской деятельностью или нет.

      Минфин  России приводил следующие разъяснения  по этому вопросу. Так, если нежилое  помещение использовалось в предпринимательской  деятельности, например в нем был размещен магазин, то такое имущество являлось основным средством и должно было амортизироваться. Следовательно, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя уменьшался. Поэтому уменьшить доходы при продаже этого имущества во второй раз нельзя.

      Если  расходы по приобретению имущества, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов предпринимателя, то согласно разъяснениям финансового ведомства он может воспользоваться вычетом.

      Отметим, что судебная практика по данному  вопросу также неоднозначна. Одни суды считают, что имущественный вычет по доходам от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (например, помещение магазина), не предоставляется. Другие полагают, что в такой ситуации вычет предоставить можно, так как имущество физического лица нельзя разграничить. Отдельные суды указывают, что вычет предоставляется, если продажа имущества произведена от имени физического лица, а не от имени предпринимателя и такая реализация не связана с предпринимательской деятельностью. В дальнейшем суды при рассмотрении подобных дел будут следовать позиции Высшего Арбитражного Суда РФ.

      К имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 250 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

      При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков вычет предоставляется  в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.

      Иными словами, сколько бы вы не продали  квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.

      Пример, М.Е. Петухов в течение года продал две квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с земельным участком в общей сумме 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем доход от ее продажи не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб.

      В отношении продажи иного имущества  с 1 января 2010 г. вычет в размере 250 000 руб. также применяется к общей сумме дохода, полученной от продажи всех объектов. Ведь в норме прямо говорится, что вычет не может превышать в целом 250 000 руб. Однако до 2010 г. в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не было особой оговорки о том, следует ли применять вычет к доходам от продажи каждого объекта такого имущества или всего имущества в целом. Поэтому до 2010 г. существовали разные подходы к применению указанной нормы при продаже иного имущества.⁶

      Так, Минфин России считал, что вычет  предоставлялся в размере, не превышающем  установленного ограничения по каждому объекту иного имущества.

        Пример, В.С. Салуянов в 2009 г. продал три автомобиля общей стоимостью 900 000 руб. В связи с этим размер имущественного вычета исходя из его предельного размера в 2009 г. составил 375 000 руб. (125 000 руб. x 3).

      Если  реализуется имущество, находящееся  в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Об этом сказано в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

      Указанное распределение применяется при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности. Это означает, что распределять вычет надо, когда продается, например, вся квартира в целом. Если же такая квартира продается по одному договору, предусматривающему реализацию собственниками своих долей в квартире, выделенных в натуре, распределение имущественного вычета не производится.

      По  мнению Минфина России, вычет может  распределяться и при продаже комнаты в коммунальной квартире. Перераспределение или отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

      Например, братья Скворцовы в 2010 г. продали  квартиру, которая была у них в собственности менее трех лет, за 1 250 000 руб. При этом квартира находилась в общей долевой собственности по 1/2 у каждого. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме 500 000 руб. каждому из братьев. Если же продается доля в объекте общей долевой собственности (например, в квартире), то вычет может быть использован собственником доли в полном объеме без распределения.

      Причем  это касается доли, выделенной в  натуре. То есть при продаже по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, указанное положение о распределении не применяется. Такой вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 № 5-П. При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

      Например, супругами Сухановыми в 2010 г. был  продан гараж за 350 000 руб. По их договоренности вычет в размере 250 000 руб. был распределен в соотношении 80% и 20%. Таким образом, Ю.С. Сухановым вычет был заявлен в размере 200 000 руб., а Г.Ю. Сухановой - в размере 50 000 руб. Положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не раскрывают, в каком порядке оформляется такая договоренность между совладельцами. Для того чтобы исключить возможные претензии со стороны налоговиков, рекомендуем оформить ее письменно в виде соглашения о распределении вычета, подписанного всеми совладельцами. Важно учитывать, что вы можете распределить вычет в каких угодно пропорциях, даже 100% к 0%. По сути, в таком случае один из совладельцев отказывается от имущественного вычета в пользу другого совладельца (передает свое право на имущественный вычет другому совладельцу).

      Зачастую  такое бывает, когда имущество приобретается в собственность супругами, но один из них не располагает достаточным доходом для получения возврата НДФЛ из бюджета. Хотим вас предостеречь от указания в соглашении фраз об отказе совладельца от имущественного вычета в пользу другого или передачи ему права на имущественный вычет в полном объеме. В этом случае в вычете вам могут отказать. В такой ситуации в соглашении лучше указать, что имущественный вычет распределен между совладельцами в соотношении 100% и 0%.

      В отношении продажи имущества, находящегося в общей собственности супругов, также отметим, что вычет может предоставляться в полной сумме любому из супругов независимо от того, кто является собственником имущества и на кого оформлены платежные документы, если брачным договором не предусмотрено иное. Соглашение, составленное собственниками имущества, следует представить в налоговый орган каждому из совладельцев, претендующих на использование вычета.

      Налогоплательщик  вправе не применять имущественный  вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

      Пример, Р.А. Зенин в 2010 г. продал автомобиль за 350 000 руб. У него имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в сумме 400 000 руб. Р.А. Зенин имеет право не использовать имущественный вычет в размере 250 000 руб., а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по его приобретению в пределах суммы дохода, т.е. на 350 000 руб.

      При этом не играет роли, когда именно такие  расходы были осуществлены. Как отмечают контролирующие органы, расходы могут быть осуществлены не только за счет собственных средств, но и, например, за счет средств по государственным жилищным сертификатам. Вычет можно только заменить. Одновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта не получится.

      Когда вы одновременно продаете несколько объектов имущества, то по одному объекту вы можете применить вычет с учетом предельной суммы (1 000 000 или 250 000 руб.), а по другому - заменить вычет на расходы, связанные с получением дохода от продажи. Причем неважно, относятся объекты к одному виду (например, квартира и комната) или являются объектами разного вида (например, автомобиль и жилой дом). Такая позиция высказана контролирующими органами в отношении продажи нескольких объектов жилья (квартир, комнат).

      Пример, О.Г. Теркин продал в 2010 г. квартиру за 1 000 000 руб. В этом же году он приобрел другую квартиру за 3 000 000 руб. и в конце года продал ее также за 3 000 000 руб. О.Г. Теркин в отношении дохода от продажи первой квартиры вправе применить имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. Что касается дохода от продажи второй квартиры, то О.Г. Теркин вправе его уменьшить на расходы, связанные с продажей, т.е. на 3 000 000 руб.

      Отметим, что положения налогового законодательства по этому вопросу могут иметь и иную трактовку. Так, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит оговорок о том, что замена имущественного вычета может быть произведена в отношении доходов от продажи каждого объекта имущества. Поэтому при буквальном прочтении этой нормы получается, что замене подлежит вычет в целом. В то же время подход Минфина России к решению этого вопроса более выгоден налогоплательщику.

      Если  продаются объекты, которые относятся  к различным видам имущества (например, жилой дом, находящийся в собственности менее трех лет, и автомобиль), то в отношении одного объекта может быть применен вычет, а в отношении другого вычет может быть заменен на расходы.

      Необходимо  иметь в виду, что если вы продали  несколько объектов, которые относятся  к одной категории, то при замене имущественного вычета подтвержденные расходы учитываются по каждому из таких объектов в отдельности. То есть уменьшить доходы от реализации конкретного имущества можно только на расходы, непосредственно связанные с получением этого дохода.

      Например, В.А. Иванов в 2010 г. продал земельный  участок, гараж и автомобиль. Срок владения имуществом составляет менее трех лет. Земельный участок был продан за 780 000 руб., автомобиль за 250 000 руб., а гараж за 80 000 руб. Документы, подтверждающие расходы на приобретение, имеются только в отношении автомобиля. Эти расходы составили 300 000 руб.

      Таким образом, В.А. Иванов вправе воспользоваться  имущественным налоговым вычетом по реализации земельного участка в размере 780 000 руб., а по остальному проданному имуществу - в размере 250 000 руб. либо вправе уменьшить свои доходы от реализации автомобиля на 250 000 руб.

      Продается несколько объектов имущества, относящихся  к одному виду, но со сроком нахождения в собственности как более, так и менее трех лет, то вычеты применяются только к тому имуществу, которым вы владеете менее трех лет. В отношении объектов, находящихся в собственности более трех лет, вычеты не предоставляются, поскольку такие доходы не облагаются НДФЛ. Напомним, что поскольку доля в уставном капитале, так же как и право требования по договору, являются имущественными правами, а не имуществом, то к доходам от их продажи или уступки не может быть применен имущественный налоговый вычет.

      Однако  указанные доходы могут быть уменьшены  на расходы, связанные с приобретением и реализацией доли (права требования) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

      Пример, Ю.И. Кирсанов заключил договор долевого участия в строительстве. В начале 2007 г. он оплатил стоимость своей доли в строящемся доме в размере 800 000 руб. В конце 2010 г. Ю.И. Кирсанов уступил право требования на квартиру за 1 500 000 руб.

      Ю.И. Кирсанов не вправе заявить имущественный  вычет в размере 1 500 000 руб. Однако он может уменьшить полученные доходы от уступки права требования на расходы, связанные с получением этого  дохода. В частности, на сумму оплаты доли в строящемся доме - 800 000 руб.⁷

      Контролирующие  органы также говорят о невозможности  применения в таких ситуациях  имущественного вычета. В таком случае доходы уменьшаются на расходы, связанные с получением этих доходов. Если налогоплательщик реализует часть доли в уставном капитале, он вправе уменьшить доходы от такой реализации на расходы, которые он произвел при ее приобретении, пропорционально части реализуемой доли.

      Расходы, связанные с получением доходов, включают в себя:

      - затраты на приобретение имущества, а также имущественных прав в виде доли в уставном капитале, права требования по договору долевого участия в строительстве;

      - затраты, связанные с продажей  имущества.

      Затраты на приобретение имущества (имущественных  прав) вы несете, когда оплачиваете его (их) стоимость. Причем оплата может быть произведена не только денежными средствами, но и, например, векселем или иным имуществом. Но и в том и в другом случае такая оплата признается расходом физического лица на приобретение. К расходам на приобретение также относятся проценты по кредитам, которые вы взяли на покупку имущества (имущественных прав). При этом, по мнению Минфина России, из кредитного договора должно следовать, что кредит предназначен для приобретения именно того имущества (имущественных прав), которое впоследствии было продано.

      Например, Д.О. Жабеев взял кредит для покупки  квартиры по договору инвестирования строительства. В кредитном договоре было закреплено, что кредит предоставляется  для указанных целей. Предположим, что Д.О. Жабеев переуступил право требования по договору инвестирования строительства. При получении дохода от переуступки прав требования он вправе в качестве расходов заявить не только размер средств, затраченных на приобретение права требования, но и проценты по кредитному договору. Однако учтены будут только те проценты, которые им фактически погашены.

      В то же время, по мнению Минфина России, не могут быть учтены проценты, уплаченные по договору займа, за счет которого была приобретена доля в уставном капитале. Чиновники объясняют свою позицию тем, что такие затраты не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале. Также не принимаются во внимание расходы на проведение независимой оценки недвижимого имущества для определения его рыночной стоимости при внесении в уставный капитал организации.

      К расходам, непосредственно связанным  со сделкой купли-продажи доли в  уставном капитале организации, чиновники  относят, в частности, услуги нотариуса, комиссионные вознаграждения и т.д. Кроме того, учитываются расходы на дополнительные вклады в уставный капитал при условии, что увеличение уставного капитала было зарегистрировано в установленном законодательством порядке.