Инвентаризации нематериальных активов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА 4

1.1. Инвентаризации  нематериальных активов 5

1.2. Порядок  проведения инвентаризации 7

ГЛАВА 2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ 15

2.1. Правила  составления инвентаризации материалов 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 26

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений  в составе имущества предприятий  появился новый вид средств, отличительной  особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных  процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов  уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Инвентаризация. Казалось бы, все просто в этом процессе: проставил  инвентарные номера, сделал инвентаризационную опись - и все. Но это только на первый взгляд все выглядит так легко. На самом деле – это очень длительный, монотонный процесс, отнимающий много  времени, сил и нервов у бухгалтеров, материально-ответственных лиц, руководителей  организации. Ученым – экономистам  инвентаризация кажется настолько  простой, что, по их мнению, не стоит  тратить время на выпуск специальной  литературы по проведению инвентаризации и отражению ее результатов в  учете, поэтому литературы по данной области практически нет, бухгалтерам  приходится пользоваться лишь методическими  указаниями по проведению инвентаризации. В связи с чем уже на этапе составления инвентаризационной описи возникает множество кривотолков. Вообще, инвентаризация – операция очень ответственная, потому что по данным проведенной инвентаризации планируется работа, в нашем случае, с товарно- материальными ценностями на весь год, ведь просто необходимо знать, что в организации есть в наличии и в каком количестве. Или взять, к примеру, случай, когда обнаруживаются недостачи товарно-материальных ценностей, причины которых в одночасье нельзя определить. Тогда перед руководителем ставится сложная задача, которая, в результате неправильного решения, может повлечь за собой финансовую и уголовную ответственность, определить виновника недостачи, списать товарно-материальные ценности в пределах норм естественной убыли или списать на издержки производства.

Целью курсовой работы является рассмотрение инвентаризация нематериальных и материальных активов.

Задачами курсовой работы является:

- рассмотрение понятия  нематериальных активов, их видов,  классификации, а также проведения  их инвентаризации;

- изучение роли инвентаризации  материалов, а также правил составления  их инвентаризации

Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА.

Активы принимаются к  учету в качестве нематериальных при одновременном выполнении следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 мес.;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;

е) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам  относятся:

1. Объекты интеллектуальной  собственности (исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности);

исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

Исключительное авторское  право на программы для ЭВМ, базы данных;

Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем;

Исключительное право  владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров;

Исключительное право  патентообладателя на селекционные достижения;

2. Деловая репутация организации  (разница между покупной ценой  организации (как приобретенного  имущественного комплекса в целом)  и стоимостью по бухгалтерскому  балансу всех ее активов и  обязательств. Может быть положительная  и отрицательная: положительную  деловую репутацию организации  следует рассматривать как надбавку  к цене, уплачиваемую покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод, и учитывать в качестве  отдельного инвентарного объекта,  отрицательную – как скидку  с цены, предоставляемую покупателю  в связи с отсутствием факторов  наличия стабильных покупателей,  репутации качества, навыков маркетинга  и сбыта, деловых связей, опыта  управления, уровня квалификации  персонала и т.п., и учитывать  как доходы будущих периодов);

3. Организационные расходы  – расходы, связанные с образованием  юридического лица, признанные в  соответствии с учредительными  документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

1.1. Инвентаризации нематериальных  активов

Организация инвентаризации

Порядок и сроки проведения инвентаризации (в том числе количество проводимых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 8 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета), разработанный и утвержденный руководителем организации порядок проведения инвентаризации должен быть зафиксирован в учетной политике организации на соответствующий год.

В обязательном же порядке  согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском  учете инвентаризация проводится:

• при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (кролю  имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года). При этом инвентаризация основных средств  может проводиться один раз в  три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет (в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и  материалов может проводиться в период их наименьших остатков);

• при смене материально  ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи  имущества;

• б случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или  ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса;

• в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия (при большом объеме могут создаваться  рабочие инвентаризационные комиссии, а при малом объеме работ проведение инвентаризации может возлагаться  на созданные ревизионные комиссии).

Персональный состав комиссий утверждается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации. При этом в состав таких комиссий могут включаться представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, в том числе представители службы внутреннего аудита предприятия и независимых аудиторских организаций.

Под имуществом организации, наличие которого должно быть проверено в ходе инвентаризации, понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

При оформлении результатов  инвентаризации применяются формы  первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.

1.2. Порядок проведения инвентаризации

Мероприятия, проводимые при  инвентаризации имущества и финансовых обязательств, можно объединить в следующие основные этапы:

• подготовительный;

• проверка фактического наличия  имущества и обязательств;

• сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета, выявление и документальное оформление выявленных расхождений;

• оформление результатов  инвентаризации и приведение в соответствие с ними данных бухгалтерского учета.

Для проведения каждой конкретной инвентаризации издается приказ о проведении инвентаризации (типовая форма №  ИНВ-22), в котором определяются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (типовая форма № ИНВ-23)

Следует обратить внимание, что отсутствие хотя бы одного члена  комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация имущества  организуется по его местонахождению  и материально ответственным лицам. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, взвешивания или обмера.

До начала проверки фактического наличия имущества от материально  ответственных лиц должны быть получены расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (такие расписки предусматриваются типовыми формами первичной учетной документации).

Все последние на момент инвентаризации документы, полученные комиссией, визируются председателем с указанием: «до инвентаризации на «__» (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску  материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются.

По товарам и другим ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

Определение веса (объема) навалочных товаров (наливных продуктов) допускается  производить на основании обмеров  и технических расчетов. Акты обмеров, технические расчеты и другие документы, послужившие основанием для установления фактического наличия имущества, прикладываются к инвентаризационным описям, которыми оформляются результаты проверки.

Если инвентаризация имущества  проводится в течение нескольких дней, то помещения, в которых хранятся материальные ценности, при уходе  инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, должны приниматься материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходоваться по учету  только после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись  «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». На приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия допускается отпускать товары материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии. На такие ценности составляется отдельная опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Сведения о фактическом  наличии имущества организации  и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым  формам.

Каждая из описей составляется в двух экземплярах, подписывается  членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц.

Все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому  отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т. д.).

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).

На объекты основных средств, взятые в аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр  высылается арендодателю).

На инвентаризуемые товарно-материальные ценности заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), применяемая для отражения данных фактического наличия материалов, товаров, продуктов в местах хранения и на всех этапах их движения на предприятии, или инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма. № ИНВ-5), применяемая при инвентаризации товаров (продуктов), принятых на ответственное хранение.

В случаях, когда по условиям организации деятельности комиссия не имеет возможности в течение  одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). Заполняется  он в одном экземпляре членами комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарами (продуктами).

На отгруженные или  находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы  — акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся  на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Так, на счетах учета товаров (продуктов, готовой продукции), не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с  другими корреспондирующими счетами. Так, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на счете суммы, оплата которых была отражена на других счетах (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), или суммы за товары и продукцию, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

В акте инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) указывается, сколько денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.) находится в кассе организации. Во время инвентаризации денежные средства, ценности и документы не принимаются и не выдаются.

В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими  дебиторами и кредиторами (форма  № ИНВ-17) отражаются сведения (данные) о расчетах с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Выявленные по документам остатки сумм, числящиеся на соответствующих счетах, указываются в справке (приложение к форме № ИНВ-17).

В инвентаризационные описи  включаются все выявленные ценности, в том числе и излишествующие, а на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные ценности составляются соответствующие акты.

Во всех случаях инвентаризационные описи могут быть заполнены как  с использованием вычислительной и  другой организационной техники, так  и от руки. Описи заполняются чернилами  и шариковой ручкой четко и  ясно, без помарок и подчисток.

На каждой странице описи  указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем  зачеркивания неправильных записей  и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются  и подписываются всеми членами  комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается  оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные  строки прочеркиваются. На последней  странице описи должна быть сделана  отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписываются всеми  членами комиссии и материально  ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (при проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества).

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ  ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

По результатам проверки фактического наличия имущества  и финансовых обязательств должны составляться сличительные ведомости (сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19)).

При этом на ценности, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском  учете (находящиеся на ответственном  хранении, арендованные и т. п.), составляются отдельные сличительные ведомости.

Во всех случаях сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и  данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете. При их составлении следует учитывать  пересортицу товарно-материальных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы  может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый  период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

При этом убыль ценностей  в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Данные результатов проведенных  инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26, утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. № 26).

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения докладываются председателем инвентаризационной комиссии руководителю организации с целью определения порядка их регулирования.

По результатам рассмотрения представленных материалов руководитель организации принимает решение  о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи  ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ

Положение о бухгалтерских  отчетах и балансах обязывает  промышленные предприятия проводить  инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного раза в  год по состоянию на 1 октября  отчетного года (но не ранее) с целью  объективного отражения состояния  этих средств в годовом отчете;

при смене материально  ответственных лиц и при стихийных  бедствиях; 
в случае расхождений между данными бухгалтерского' и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия  товарно-материальных ценностей в  натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

сохранность товарно-материальных ценностей;

правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

порядок ведения учета  движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением  инвентаризации руководитель (директор) предприятия, или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия к моменту  проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № нив-3). Складские операции в этот период не 
производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

Для выявления результатов  инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой  предусмотрены специальные колонки  для записи остатков материалов в  натуре по 
данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются  составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической  себестоимости. Ценности, оказавшиеся  в излишке, подлежат оприходованию  с уменьшением общезаводских  расходов (дебет счетов 05, 06, 08, 12, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается  на счет 84 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” с уменьшением стоимости  и количества их по счетам материальных ценностей.

По решению руководителя предприятия сумма недостачи  в пределах норм естественной убыли  относится на издержки Производства: дебет счетов 25 “Общепроизводственные  расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от торчи ценностей”. Недостачи  сверх норм естественной убыли относятся  на материально ответственных лиц: дебет счета 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Потери материальных ценностей  от стихийных бедствий относятся  на результаты хозяйственной деятельности предприятия: дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, кредит счетов 05, 06, 08, 12. 
В случае взыскания стоимости недостач товарно-материальных ценностей с материально ответственных лиц по розничным ценам разница между их фактической себестоимостью и розничной ценой подлежит перечислению в бюджет, но до взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 83 “Доходы будущих периодов”. Например, сумма недостач по фактической себестоимости - 100 руб., по розничной - 150 руб.