Инвентаризация, ее сущность, порядок проведения и отражение в учете ее результатов

                                 Министерство образования и науки РФ

Федеральное бюджетное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«СЕРДОБСКИЙ ФИЛИАЛ ПЕНЗЕНСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА»

 

ФАКУЛЬТЕТ ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ

 

КАФЕДРА ПРИКЛАДНОЙ ИНФОРМАТИКИ

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Сбор и обработка экономической информации»

 

на тему «Инвентаризация, ее сущность, порядок проведения и отражение   в учете ее результатов»

 

Выполнил

студент

группы

Инициалы, фамилия

____________                                подпись, дата

 

Проверил

должность

Инициалы, фамилия

____________                               подпись, дата

 

2013

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

ФБГОУ ВПО Пензенский государственный университет

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

 

Кафедра: "прикладная информатика"

 

                                                                    Утверждаю

                                                                      Заведующий кафедрой

                                                                                  ____________________

                                                                                  "___"_________ 20__ г.

 

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу студенту

__________________________________________________________________

(Ф.И.О.)

___________________________заочного отделения______________________

(очного, заочного отделения)

____________________________заочного обучения______________________

(наименование факультета, института)

обучающегося (ейся) по специальности  ________________________________      

                                                                        (код, наименование специальности)

__________________________________________________________________

(номер группы)

 

По дисциплине____________________________________________________

Тема курсовой работы:

______________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________

Закреплена распоряжением зав. кафедрой от ___________________г. №_____

 

Дата выдачи задания: _______________

Руководитель курсовой работы  ____________________________________

                                                              (Ф.И.О., ученое звание, степень, должность)

Задание принял к исполнению  _____________________________________

                                                              (дата, подпись студента)

Срок сдачи студентом  законченной работы: ____________________________________

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

ФБГОУ ВПО Пензенский государственный университет

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ

 

Кафедра: "Прикладная информатика"

 

                                                                    Утверждаю

                                                                      Заведующий кафедрой

                                                                                             ____________________

                                                                                             "___"_________ 20__ г.

 

 

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу студенту

 

_________________________________________________________________

(Ф.И.О.)

___________________________очного обучения________________________

(очного, заочного отделения)

______________________факультет экономики и управления______________

(наименование факультета, института)

обучающегося (ейся) по специальности  ________________________________      

                                                                       (код, наименование специальности)

__________________________________________________________________

(номер группы)

По дисциплине____________________________________________________

Тема курсовой работы:

______________________________________________________

____________________________________________________________________

Закреплена распоряжением зав. кафедрой от ___________________г. №_____

 

Дата выдачи задания: _______________

 

Руководитель курсовой работы  _____________________________________

                                                              (Ф.И.О., ученое звание, степень, должность)

Задание принял к исполнению  _____________________________________      

                                                              (дата, подпись студента)

Срок сдачи студентом  законченной работы: ______________________

 

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………….......5

1 Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации……………..6

            1.1. Понятие и цели инвентаризации………………………………………………..6

            1.2. Классификация инвентаризаций, проводимых в организации………………7

            1.3. Инвентаризация отдельных видов имущества и

                   финансовых обязательств………………………………………………………..9

       2 Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации

           имущества и обязательств…………………………………………………………….12

           2.1. Порядок проведения инвентаризации в организации…………………………12

           2.2. Документальное оформление инвентаризации……………………………...…13

           2.3. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации……………………………..13

      3 Техника проведения инвентаризации в Филиале АО

        «Союзшахтоосушение» Калуж   ского ССМУ………………………………………..15

           3.1. Технико-экономическая характеристика филиала АО

                 «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ……………………………………17

           3.2.Порядок проведения инвентаризации в Филиале АО

                 «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ……………………………………17

           3.3 Отражение результатов инвентаризации в Филиале АО

                 «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ…………………………………....18

   Заключение………………………………………………………………………………19

   Список литературы……………………………………………………………….…..20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной курсовой работе рассматривается один из элементов  метода бухгалтерского учета - инвентаризация. Данная тема очень актуальна, так как инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения.

Целью курсовой работы является изучение инвентаризации.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

·          изучить понятие инвентаризации;

·          охарактеризовать виды и цели инвентаризации;

·          рассмотреть порядок проведения и документальное оформление инвентаризации на примере Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ. 

Предметом данной курсовой работы является инвентаризация, а  объектом - порядок проведения инвентаризации в Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.

В курсовой работе используются следующие методы: синтеза, анализа, индукции, дедукции, сравнения и расчетный метод. 

Инвентаризация лежит  в основе бухгалтерского учета, и  без нее очень трудно представить  работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих десятилетий бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета насчитывает не менее шести тысяч лет, однако само слово "инвентаризация" появилось в 1931 г. в журнале "Вестник Академии наук" (№ 8). До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.

Инвентаризация (от лат. inventarium — опись имущества) — сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.

Инвентаризация —  это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии — на имущество).

Идеи Жака Савари о  контрольной функции инвентаризации (обеспечение сохранности имущества собственника через обеспечение соответствия фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1675 г. нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики, когда одновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни периодически проводились физические сплошные или тематические инвентаризации.

Курсовая работа состоит  из трех глав. В первой главе рассматривается  понятие, цели, виды и сроки инвентаризации. Во второй главе речь идет о порядке проведения и документальном оформлении инвентаризации. В третьей главе рассматривается проведение инвентаризации на примере Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.

Работа изложена на 20 страницы и состоит из трех частей, в каждой из которых по три параграфа. В работе 3 примера. Библиография включает 15 источников.

Для облегчения понимания  и наиболее полного раскрытия  темы были приведены формы первичной документации, используемые при проведении инвентаризации.

В курсовой работе используются такие источники информации как нормативные акты, федеральные законы, учебные пособия.

 

 

ЧАСТЬ 1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ.

 

1.1. Понятие и цели инвентаризации. 

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации.

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательные инвентаризации проводятся:

— при передаче имущества  организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться раз в 3 года, а библиотечных фондов — раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

— при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а  также порчи ценностей;

— в случае стихийных  бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации;

— при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). Основными целями инвентаризации являются:

1. Проверка правильности  данных текущего учета и выявление  допущенных ошибок.

2. Отражение неучтенных  хозяйственных и финансовых операций.

3. Контроль сохранности  имущества.

4. Контроль за полнотой  и своевременностью расчетов  по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов.

5. Проверка условий  и порядка хранения товаров.

6. Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.

7. Проверка соблюдения  принципа материальной ответственности.

8. Проверка состояния  учета и организация движения  товарных запасов.

9. Проверка отражения  всех хозяйственных операций  в документах и в бухгалтерском учете и т. д.

Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из которых являются:

1. Выявление возможных  ошибок в учете, которые могут  привести к серьезным материальным  потерям — штрафам за сокрытие  прибыли.

2. Изменение физических  свойств товарно-материальных ценностей. Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в результате естественной убыли меняют свои физические свойства (масса, объем и т. д.) или просто приходят в негодность. С помощью инвентаризации выявляется действительное положение дел, что отражается документально.

3. Стихийные бедствия, пожар, авария и т. д.

4. Кражи, злоупотребления.

5. Недоверие к материально  ответственному лицу.

6. Проведение ревизий,  аудиторских проверок.

7. В случае смены  бригадира при бригадной материальной  ответственности.

8. По требованию судебно-следственных  органов.

 

 

1.2. Классификация инвентаризаций. 

 

Самая подробная классификация  инвентаризаций была дана в 1934 г. выдающимся итальянским бухгалтером Пьетро д'Альвизе. Он выделил восемь классификационных  оснований: по объему (полные, частичные); по принадлежности (имущество в организации и вне ее); по цели (вступительные, последующие, при передаче ценностей, ликвидационные); по последовательности (от объекта к регистру, от регистра к объекту); по субъекту (ординарные — инициатива собственника; экстраординарные — инициатива внешних органов: судебных, финансовых и т.п.); по использованию данных (информативные и доказательные); по степени агрегирования (дифференцированные, интегрированные); по форме описи (устные, письменные, на механических носителях); по способу проведения.

Разберем подробнее  эти классификации. 

По объему, разделить инвентаризации очень трудно, ибо совершенно не ясно, что такое полная инвентаризация. Объективный критерий тут один — тотальная проверка наличия всего имущества, имеющегося в стране, как в организациях, в учреждениях, так и у всех граждан. Совершенно очевидно, что такая инвентаризация невозможна. Поэтому любая инвентаризация, в сущности, носит частичный и одновременно полный характер. Отсюда вытекают два вывода первостепенной важности:

• степень полноты  инвентаризации задается субъектом  ее назначающим;

• частичной инвентаризация может быть признана только по отношению  к ранее заданной полной инвентаризации.

Допустим, директор организации решил проверить все имущество фирмы — это полная инвентаризация, но если он решил проверить только имущество магазина №2 — это будет частичная инвентаризация по отношению к полной, но, предположим, что было решено проверить только наличие товаров в магазине №2 — это будет частичная инвентаризация по отношению к предыдущей, которая, в этом случае, автоматически становится полной. Более того, возможно, что принято решение проверить только определенные виды товаров. Такая проверка будет частичной по отношению к предыдущей, которая в этом случае рассматривается как полная. 

Каждая отдельная, так  называемая частичная инвентаризация, по отношению к кругу проверяемых объектов, является полной.

Например, поставлена задача провести инвентаризацию товаров в магазине №2. Если она проводится сплошным методом, то необходимо пересчитать и перемерить всю товарную массу, но если речь идет о выборочном методе, то проверяют: или только дорогостоящие товары; или товары, пользующиеся повышенным спросом; или залежавшиеся товары; или самые модные товары; или делается механическая выборка. К последнему виду следует отнести перманентную инвентаризацию, когда ежедневно механически выбираются несколько наименований товаров и проводится их проверка.

В настоящее время имеет место монетарная выборка, при которой проводится строгое разграничение между фундаментальными статистическими понятиями: единица наблюдения и единица совокупности. В данном случае, применительно к товарной массе, единицей наблюдения выступает наименование товаров, а единицами совокупности будут или стоимостные, или натуральные величины. 

По принадлежности предполагается прежде всего установить место нахождения имущества: оно может быть сдано в аренду, числясь на балансе арендодателя; отгружено покупателю, но не известно, получил ли он это имущество и т.д.

Однако гораздо важнее установить при инвентаризации, о  каком имуществе идет речь: о том, которое находится во владении организации, или о том, которое находится в его собственности. Обычно инвентаризация преследует первую задачу — она достигается проще, но вторая задача важнее, особенно с позиций юридической мантии. 

По цели, которую ставят администраторы, назначающие инвентаризацию выделяют:

а) вступительные (начинательные) инвентаризации необходимы в начале любой хозяйственной деятельности. (Некоторые специалисты считают, что такие инвентаризации обычно не проводятся, но ведь это не значит, что они не проводятся вообще. И даже, если бы они не проводились никогда, они заслуживают внимания как логически обоснованные.)

б) последующие, по более  распространенной терминологии, текущие — те обычные инвентаризации, включая перманентные, которые проводятся ради того, чтобы и собственники, и администраторы могли убедиться в репрезентативности (точности) учетных данных.

Последующие — текущие  инвентаризации проводятся при следующих обстоятельствах:

1) согласно плановому  графику;

2) по сигналам, когда  администрации сообщают о неблагополучии в деле хранения и реализации товарно-материальных ценностей;

3) при стихийных бедствиях  (пожаре, наводнении) — цель инвентаризации  зафиксировать факт гибели ценностей.  Сюда же относят потери от  краж;

4) при переоценке ценностей;

в) при передаче ценностей  — обязательные инвентаризации, проводимые при смене материально ответственных лиц и дающие, как правило, очень высокий результат в смысле точности данных. Однако парадоксальность заключается в том, что большинство недостач выявляются не при этой инвентаризации, так как материально ответственные лица, заранее зная о предстоящей проверке, подготавливаются к сдаче имущества;

г) ликвидационные — связаны  с закрытием организации и  имеют огромное значение в связи  с тем, что у ликвидируемой  организации, как правило, возникает  необходимость оплатить очень большие долги. (Д'Альвизе не упомянул еще одну очень важную разновидность: инвентаризации, проводимые в целях выявления форс-мажорных обстоятельств. Эти инвентаризации выявляют, как правило, больше всего недостач.). 

По последовательности — одна из определяющих классификации, вытекающих из учетных процедур. Лучшим считается подход от объекта к регистру, так как предполагается, что материально ответственное лицо, не зная сколько каких ценностей за ним числится, представит объективную картину состояния дел. На практике преобладает подход от регистра к объекту, ибо он легче и для проверяющего, и для проверяемого, так как заранее известен результат, на который следует выйти. Но крупный недостаток данного подхода заключается в том, что он облегчает и фальсификацию результатов инвентаризации. Однако при проведении перманентных инвентаризаций этот подход до некоторой степени оправдан, но даже в этом случае следует предпочесть подход от объекта к регистру. 

По субъекту выделяют инвентаризации:

а) ординарные, проводимые по инициативе собственников или администраторов;

б) экстраординарные, предпринимаемые  по настоянию каких-либо сторонних  органов, например, банков или же по решению судебных органов. В последнем случае, если дело дошло до этих органов, то положение, в сущности, вышло из под контроля администрации организации. 

По использованию данных выделяют:

а) информативные —  необходимы только для подтверждения  какой-либо гипотезы, например, насколько обоснованы испрашиваемые фирмой кредиты. Информативные инвентаризации преследуют прежде всего экономические цели;

б) доказательные —  применяются в случае необходимости  обосновать возможность судебного иска или для опровержения последнего. Доказательные инвентаризации преследуют прежде всего юридические цели. Эта классификация несколько условна, так как, в сущности, любая доказательная инвентаризация — информативна, но, правда, не все информативные инвентаризации доказательны. Кроме этих, возникают другие трудности, например:

а) частичная выборочная инвентаризация безусловно информативна, но доказательна ли она;

б) перманентная инвентаризация информативна, однако, с точки зрения судебного разбирательства, ее результаты, как правило, довольно трудно доказуемы. 

Более правильным было бы деление на инвентаризации, которые могут служить основанием для предъявления иска или недостаточные для этого. Однако и тут возникает сложность: ведь сразу же после окончания инвентаризации трудно решить степень ее юридической доказательности, это решает суд. Направлять или не направлять иск в суд зависит от администрации, но это, в свою очередь, опять-таки только подчеркивает условность данной классификации.  

По степени агрегирования различают инвентаризации:

а) дифференцированные, т.е. доведенные до каждого наименования ценностей;

б) интегральные — инвентаризуются ценности только в той или иной степени агрегированной группы.  

С точки зрения бухгалтера, практическое значение имеют дифференцированные инвентаризации, так как в этом случае ему необходимо сверить каждое наименование товаров, имеющихся в наличии, с их численностью по данным учета. 

По форме описи — деление по видам носителей информации;  

По способу проведения выделяются два вида инвентаризаций:

а) заранее объявленные (назначенные) — ответственные лица знают о времени проведения инвентаризации и обязаны подготовиться к ней;

б) внезапные — ответственные  лица не знают о времени проведения инвентаризации и не могут заранее подготовиться к ней.

Оба вида инвентаризаций имеют преимущества и недостатки.

При практическом подходе  к инвентаризации многие современные бухгалтеры, исповедующие старые идеи, считают, что каждый баланс должен быть подтвержден инвентарной описью, иначе баланс будет нереальным. Это ошибочное заключение.

 

1.3. Инвентаризация отдельных  видов имущества и финансовых  обязательств. 

 

Инвентаризация  материально-производственных запасов

Данные о материально-производственных запасах (сырье, материалы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии  материально ответственных лиц  проверяет фактическое наличие  материально-производственных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Материально-производственные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материально-производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».