Инвентаризация кредиторской задолженности. 3

      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013

Министерство образования  Оренбургской области 
государственное автономное образовательное учреждение

среднего профессионального  образования 
«Бугурусланский нефтяной колледж» 
г. Бугуруслана Оренбургской области

 

 

 

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛТАТОВ В УЧЕТЕ

 

 

080114-КР, 02-13-4847

 

 

 

Курсовая работа

 

 

 

Разработал                                                                           А.Л.Кабанова

 

 

Руководитель                                                                      Л.В. Черкина

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бугуруслан

2013 г.

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………...

1.Инвентаризация кредиторской задолженности и отражение ее

результатов в учете.............................................................................................

1.1 Понятия и цели инвентаризации кредиторской задолженности..............

1.2 Классификация инвентаризации проводимой в организации по

 учету кредиторской задолженности................................................................

1.3 Бухгалтерский учет результатов инвентаризации кредиторской задолженности ..................................................................................................

2. Порядок проведения  и отражения в учете результатов

инвентаризации кредиторской задолженности..............................................

2.1 Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности            в организации ..................................................................................................

2.2 Документальное оформление инвентаризации кредиторской задолженности...................................................................................................

2.3 Выявление результатов инвентаризации кредиторской

задолженности..................................................................................................

3.Техника проведения инвентаризации в организации

ОАО «БРНУ»...................................................................................................

3.1 Технико-экономическая характеристика организации

ОАО «БРНУ»....................................................................................................

3.2 Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности и документальное оформление в организации ОАО «БРНУ».......................

3.3 Отражение результатов инвентаризации кредиторской

задолженности в ОАО «БРНУ»......................................................................

Заключение…………………………………………………………………...

Список используемых источников……………………………………….....

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Обозначения и  сокращения

 

КР -	курсовая работа
Д-т-	дебет;
К-т –	кредит;
ББ –	бухгалтерский баланс;
БО –	бухгалтерская отчетность;
ПБУ –	положение по бухгалтерскому учету;
ОАО «БРНУ» -	Открытое акционерное общество  «Бугурусланское районное нефтепроводное управление»;
Чел. –	человек;
Мес. –	месяц;
1 р. –	1 рубль;
2013 г.  –	2013 год;
Руб. –	рублей;
П. –	пункт;
ФЗРФ –	Федеральный закон  Российской Федерации;
Минфин РФ –	Министерство финансов Российской Федерации;
ЦБ РФ –	Центральный Банк Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В данной курсовой работе рассмотрим инвентаризацию кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете.

Целью данной курсовой работы является изучение инвентаризации кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете. 

Актуальность выбранной темы является в том что кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями. 

Для достижения цели были решены и поставлены следующие задачи:

- изучение понятий кредиторской задолженности;

- рассмотрении классификации инвентаризации кредиторской задолженности;

- изучение выявления результатов инвентаризации кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность  – это долги самого предприятия  перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с  дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых   видов расчётов, как раз и являются расчёты дебиторами и кредиторами за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности , оказанные услуги и выполненные работы .

Современная система  бухгалтерского учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

Объектом  исследования в работе является открытое акционерное общество «БРНУ» , г.Бугуруслан.

Для более полного раскрытия темы в курсовой работе в первой главе сначала дается общее понятие кредиторской задолженности, а затем во второй главе раскрывается сам процесс анализа кредиторской задолженности, а в третей главе рассмотрим анализ кредиторской задолженности на основе конкретных примеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Инвентаризация кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете.

 

1.1 Понятия и цели инвентаризации кредиторской задолженности.

 

 

Кредиторская задолженность  представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.  Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. 

Кредиторской является задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженности по начисленной  заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в  бюджет, внебюджетные фонды, в фонды  социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению.  
Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе  дебиторская и кредиторская задолженности  учитываются в соответствии с  их видами на основании бухгалтерских  записей, произведенных по счетам синтетического учета.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность  организации:  
- перед поставщиками и подрядчиками;  
- перед персоналом организации;  
- перед бюджетом;  
- перед государственными внебюджетными;  
- по полученным займам и кредитам;  
- перед прочими кредиторами.

Целями инвентаризации согласно п. 1.4 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). С изменениями и дополнениями от: 8 ноября 2010 г., являются: 
- выявление фактического наличия имущества; 
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; 
- проверка полноты отражения обязательств в учете.

Для проведения проверки необходимо изучить следующие законодательные и нормативные документы :  

- Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.  
- Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.  
- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 123-ФЗ от 23.07.98.  
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  
отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98

(в ред. от 24.03.2000).  
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ №2н от 10.01.00). 

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ МФ РФ №94н от 31.10.00)

 

 

1.2. Классификация инвентаризации проводимой в организации по кредиторской задолженности

 

 

Долговые обязательства  могут быть классифицированы по различным  основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением  и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В пассиве баланса  предусмотрена статья «Кредиторская  задолженность», которая включает виды задолженности, представленные в табл. Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99(ред. от 08.11.2010) , все активы и обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - та, срок погашения которой не более 12 месяцев. Долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - задолженность, срок погашения которой более 12 месяцев после отчетной даты.

Также кредиторская задолженность классифицируются еще по ряду признаков:

- времени возврата;

- степени обеспечения  долговых обязательств;

- возможности взыскания.

Кредиторская задолженность  классифицируется в зависимости  от содержания обязательств, от продолжительности  и возможности исполнения обязательств.

 Виды кредиторской  задолженности представлены на рисунке 1

 

 

 

 

 

Рисунок 1

 

 

 

 

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков. Согласно ПБУ 15/01(ред.от 27.11.2006) «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - задолженность с истекшим сроком погашения. Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.

С точки зрения причин задержки возврата просроченная задолженность  делится на:

- спорную, по которой  дела переданы в суд или арбитраж;

- задолженность по  претензиям, вытекающим из договоров  купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача  груза в пути);

- задолженность по  недостачам, растратам и хищениям.

 

 

 

 

 

1.3.  Бухгалтерский  учет результатов инвентаризации кредиторской задолженности

 

 

На основании ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 указанный прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срок исковой давности.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете  составляется проводка, которая представлена в таблице 1

 

Таблица 1

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	60,66,67,71,76	91-1

Суммы НДС, учтенные по кредиту  счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать  стоимости полученных материальных ценностей.

Бухгалтерский учет дебиторской  и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). Для обобщенной характеристики задолженности используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более детальной характеристики задолженности анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель. Бухгалтерские счета, используемые при расчетах с дебиторами и кредиторами, классифицируются по структуре и назначению и информационной связью с балансом (табл. 1.3).

Операции по учету  расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или  оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам.

Классификация бухгалтерских счетов расчетов с кредиторами представлена в таблице 2

Таблица 2

Номер счета	Наименование счета	Признаки классификации
		Структура и назначение	Информационная связь  с балансом
1	2	3	4
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по поставкам, с дебиторами - по авансам выданным	Активно-пассивный
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по продажам, с дебиторами - по авансам полученным	Активно-пассивный

 

 

Продолжение таблицы 2

68	Расчеты по налогам и  сборам	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по оплате налогов, с  дебиторами - по авансовым платежам	Активно-пассивный
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	Пассивный
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	Пассивный
75	Расчеты с учредителями 75-1 Расчеты по вкладам  в уставный капитал         75-2 Расчеты по выплате  доходов	Двойного назначения: 1) в статической концепции - основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами; 2) в динамической концепции  - контрарный, контрпассивный Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	1) Активный         2)Контрпассивный     Пассивный
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	Основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами и кредиторами	Активно-пассивный

 

 

Для учета различных  расчетных отношений с другими  предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему могут быть открыты субсчета представленные в  табл. 1.2. Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно

Субсчета открываемые  к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показаны в таблице 3

 

Таблица 3

 

Номер субсчета	Наименование субсчета	Характеристика		По дебиту		По кредиту
1	2	3		4		5
1	«Расчеты по имущественному и личному страхованию»	Отражают расчеты по страхованию имущества и персонала  организации, в котором организация  выступает страхователем.		Перечисленные суммы страховых платежей страхователям; Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям; сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования  работнику организации.		Начисленные суммы страховых  платежей; Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций; Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев.

 

 

Продолжение таблицы 3

2	«Расчеты по претензиям»	отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.		Причиненный организации  ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций		Суммы удовлетворенных претензий и неудовлетворенных претензий
3	«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе  по прибыли, убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества.		Подлежащие получению  доходы		Полученные доходы
4	«Расчеты по депонированным суммам»	Учитывают расчеты с  работниками организации по невыплаченным  в установленный срок суммам из-за неявки получателей.		Выплата депонированных сумм получателю		Депонированные   су

 

 

Аналитический учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору, в разрезе договоров, групп услуг, видов валют, подразделений, сотрудников предприятия, а также обеспечивается возможность отражения в отчетности кредиторской задолженности в разрезе категорий: долгосрочная задолженности (срок оплаты по которой свыше 1 года); краткосрочной задолженности (срок оплаты менее 1 года). По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств.

 

2. Порядок проведения  и отражения в учете результатов

инвентаризации  кредиторской задолженности

 

2.1 Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности

 в организации 

 

Методологическую базу проведения инвентаризации образуют следующие нормативные документы: 
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ); 
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н; 
- Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н; 
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49; 
- Постановление Госкомстата России “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” от 18 августа 1998 г. N 88;  
- Постановление Госкомстата России “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией” от 27 марта 2000 г. N 26 (вводится в действие с 1 января 2001 г.); 
- Письмо МНС России от 21 июня 1999 г. N ИС-6-04/489 “О проведении инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке”; 
- Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н, ГБ-3-04/39; 
- Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н; 
- Письмо Минфина России от 4 ноября 1998 г. N 16-00-16-198 “Об инвентаризации библиотечных фондов”; 
- Инструкция Минфина России от 4 августа 1992 г. N 67 “О порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях”.

Случаи обязательного  проведения инвентаризации установлены в пункте 2 статьи 12 указанного закона:

- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества;

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации  или ликвидации организации.

Основной задачей проведения инвентаризации кредиторской задолженности является определение ее реальности, причин образования, а также выявление расходов, произведенных в объемах, которые превышают бюджетные назначения, установленные утвержденными сметами расходов.

Для проведения инвентаризации в учреждениях не менее чем за 10 дней до наступления срока инвентаризации издается приказ, подписанный руководителем. Согласно приказу создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель учреждения. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы.

Документы бухгалтерского учета, отражающие расчеты учреждения:

- с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по обязательствам;

- с подотчетными лицами;

- с разными дебиторами и кредиторами;

- по оплате труда и стипендиям;

- по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения.

В результате инвентаризации устанавливается:

- факт имеющейся кредиторской задолженности и ее объем;

- определение объемов кредиторской задолженности, образовавшейся в результате недофинансирования из бюджета, согласно утвержденной смете;

- определение объемов кредиторской задолженности, образовавшейся в результате принятия обязательств сверх утвержденной сметы;

- выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- выявление задолженности, факт которой документально не подтвержден.

Данные по инвентаризации кредиторской задолженности должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Списание с баланса сумм кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом МФ РФ от 30.12.1999 N 107н.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания (кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами), списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Результаты инвентаризации кредиторской задолженности оформляются и обобщаются в прилагаемых таблицах (Приложениях 3, 4, 5), которые с приложением пояснительной записки, подписанной руководителем и главным бухгалтером, направляются в вышестоящий орган исполнительной власти муниципального образования.

Орган исполнительной власти муниципального образования обобщает и анализирует представленные подведомственными учреждениями материалы инвентаризации кредиторской задолженности, составляет сводные таблицы по прилагаемым формам Приложений 3, 4, 5. На основании сводных данных и проведенного анализа оформляют пояснительную записку, в которой выделяют задолженность, образовавшуюся:

- по работам (товарам, услугам) и другим расходам, произведенным в объемах, превышающих бюджетные назначения, установленные сметами расходов на соответствующий год;

- в результате недофинансирования из бюджета согласно утвержденной смете;

- в результате расходования средств на цели, не предусмотренные бюджетным финансированием;

- при иных нарушениях порядка и правил исполнения бюджета, включая отсутствие соответствующих подтверждающих документов.

Результаты анализа проведенной инвентаризации кредиторской задолженности учреждений, а также сводные таблицы представляются органами исполнительной власти муниципального образования в финансовый орган муниципального образования. Таблицы составляются в деноминируемых рублях (в масштабе денежных знаков 2003 года).

Ответственность за полноту и достоверность представляемой информации возлагается на руководителя учреждения и соответствующего органа исполнительной власти.

 

 

2.2 Документальное оформление инвентаризации кредиторской задолженности