Инвентаризация материальных ценностей и учет её результатов
Курсовая работа
по дисциплине
«Бухгалтерский финансовый учет»
по теме: «Инвентаризация материальных ценностей и учет её результатов»
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты учёта порядка проведения инвентаризации материальных ценностей
- Сроки и цели инвентаризации
5 - Нормативно-правовое регулирование
инвентаризации
8 - Этапы инвентаризации материальных ценностей
10 - Инвентаризация в учётной
политике
15 - Оформление результатов инвентаризации
16
Глава 2. Действующая практика организации бухгалтерского учёта в ООО «Вымпел»
2.1. Формирование журнала хозяйственных
операций
2.2. Отражение хозяйственных
операций на счетах
2.3. Техника составления оборотно-сальдовой
ведомости и бухгалтерской финансовой
отчётности
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Для того чтобы оценить реальное финансовое состояние организации необходимо иметь правильные данные обо всём имуществе, которое находится в её распоряжении: наличии, количестве, состоянии, в котором это имущество находится, и правильности его стоимости. Это реальное состояние необходимо сравнить с данными бухгалтерского учёта. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.
Инвентаризация - это контрольная функция учёта, которая позволяет выявить случаи необоснованного уменьшения капитала компании, который был вложен в различные виды имущества.
Инвентаризация - это механизм, который позволяет убедиться в достоверности учёта. Учёт и отчётность могут быть правильными на бумаге, но их достоверность можно выявить только при помощи инвентаризации.
Законодательство предоставляет организациям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действующего механизма регулирования и контроля порядка ведения бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации о её финансовом положении в бухгалтерской отчётности.
Каждая организация проводит инвентаризацию своего имущества до начала составления годовой отчётности - эта обязанность установлена ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации необходимо прописать в учётной политике - это необходимо делать в начале года, руководствуясь п. 3 ст. 6 Закона №129-ФЗ.1
Целью курсовой работы является изучение инвентаризации вообще как процесса, правила отражения её данных в бухгалтерском учёте. Для того чтобы достичь поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть порядок проведения инвентаризации материальных ценностей;
- изучить отражение результатов инвентаризации в учёте;
- определить какие изменения произойдут при проведении инвентаризации материальных ценностей и отражении её результатов в учёте в результате вступления в силу Федеральный закон от 6.12.11 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» с 1 января 2013 г.
Объектом исследования в курсовой работе является бухгалтерский учёт.
Предметом исследования в курсовой работе является инвентаризация материальных ценностей.
Базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, а также публикации по теме исследования в периодических изданиях и Интернет.
ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ПОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
- Сроки и цели инвентаризации
Инвентаризация представляет собой определённую последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учёта и отчётности.
Проведение инвентаризации имущества и обязательств, является необходимой процедурой организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчётности, установлена:
- статьёй 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон № 129-ФЗ)2;
- пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина Российской Федерации (редакция от 29.07.1998 г. № 34н) (далее - Положение № 34н)3.
Согласно выше перечисленным документам порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В п. 2 ст. 12 Закона №ФЗ-129 представлены случаи, когда инвентаризация обязательна:
-при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе и при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
-перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;
-при смене материально ответственных лиц;
-при выявлении фактов хищения, порчи или злоупотребления имущества;
-в случае пожара, стихийного бедствия или других чрезвычайных ситуаций, которые были вызваны экстремальными условиями;
-при реорганизации или ликвидации организации;
-в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов определён Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации (редакция от 13.06.1995 г. № 49) (далее - Методические указания № 49)4.
В соответствии с данными указаниями инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств и всё имущество организации независимо от его местонахождения, в том числе не принадлежащие организации на праве собственности, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах.
Под имуществом организации понимаются финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, готовая продукция, производственные запасы, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, займы, кредиты банков и резервы.
Проводится инвентаризация по местонахождению имущества и по материально-ответственным лицам.
Инвентаризация драгоценных камней и драгоценных металлов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учёта и хранения драгоценных камней и драгоценных металлов, продукции из них и ведения отчётности при их обращении и производстве, утверждённой Приказом Минфина Российской Федерации от 29.08.2001 г. № 68н5.
Согласно пункту 2.2. Методических указаний № 49 для проведения инвентаризации в организации создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения финансовых обязательств и инвентаризации имущества создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
При наличии в организации ревизионной комиссии и малом объёме работ проведение инвентаризаций допускается возлагать на неё.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и т.д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Участие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации обязательно. Если в организации отсутствует материально ответственное лицо, то им является руководитель организации.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Основными целями инвентаризации являются: сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта; выявление фактического наличия имущества; проверка полноты отражения в учёте обязательств.
- Нормативно - правовое регулирование инвентаризации
Основной нормативной базой для проведения инвентаризации имущества и обязательств на сегодняшний момент являются, следующие законодательные акты:
1) ФЗ «О бухгалтерском учёте», который включает в себя помимо общих положений о бухгалтерском учёте, различного рода определений, основные требования к ведению учёта, оценке имущества и обязательств организации, но и рассматривает понятие «инвентаризация», определяет случаи, когда процедура проведения инвентаризации является обязательной, а также порядок отображения выявленных в ходе проведения инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта;
2) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ (редакция от 29 июля 1998 г. № 34н), которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и предоставления бухгалтерской отчётности, взаимоотношение организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, рассматривает порядок оценки и проведения инвентаризации имущества и обязательств организации6;
3) Постановление Госкомстата РФ (редакция от 18 августа 1998 г. № 88) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации» - содержит формы первичной учётной документации оформляемых в ходе проведения инвентаризации7;
4) Методические указания по
5) Приказ Минфина РФ и МНС РФ (редакция от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39) «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» - устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной проверке, правила проведения налоговой инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок оформления результатов инвентаризации9.
Список законодательных актов и нормативных документов, которые могут быть использованы в ходе проведения инвентаризации может быть расширен, исходя из форм собственности организации, специфики его деятельности и его масштабов, это могут быть такие нормативные документы, как:
1) Инструкция о порядке
2) Инструкция о порядке учета
и хранения драгоценных
- Этапы инвентаризации материальных ценностей
Процедура проведения инвентаризации состоит из нескольких этапов. Формы по учёту результатов инвентаризации утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 (в ред. от 27.03.2000 г.)11.
Первый этап - подготовительный:
- подготовка имущества (например, товарно-материальных ценностей) к проведению инвентаризации;
- подготовка документов, необходимых для проведения инвентаризации; издание приказа (постановления, распоряжения) о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22;
- формирование списка сотрудников для проведения инвентаризации;
- определение сроков проведения и видов инвентаризируемого имущества;
- распечатка инвентаризационных описей товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) отдельно на каждое материально ответственное лицо.
Прежде чем начать проверку остатков имущества, инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты денежных средств и о движении материальных ценностей, а председатель инвентаризационной комиссии обязан их завизировать с указанием «до инвентаризации на «_______» (дата)». Кроме этого, материально ответственные лица организации должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации они сдали в бухгалтерию или передали комиссии все расходные и приходные документы на имущество, а также о том, что все ценности, которые поступили под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – были списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, которым были выданы подотчётные суммы для покупки имущества или доверенности на его получение.
Приказ (распоряжение, постановление) (форма № ИНВ - 22) является письменным заданием, конкретизирующим объём, содержание, сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта и порядок, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (распоряжение, постановление) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учёта контроля за выполнением приказов (распоряжений, постановлений) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ - 23)12.
Не рекомендуется приступать ко второму этапу инвентаризации, если не правильно оформлен первый этап.
Инвентаризация процедура очень важная, так как нередко в результате инвентаризации могут быть выявлены реальные недостачи, что повлечёт за собой санкции для материально ответственных лиц. Необходимо, чтобы эти лица уже заранее были готовы к тому, что их работу проверяют, чтобы, например, весь товар находился на вверенном им складе, был проверен и оприходован, то есть они обязаны расписаться на заглавном листе инвентарной описи № ИНВ-3 и быть ознакомлены с приказом по форме № ИНВ-22.
Перед началом инвентаризации необходимо проверить наличие договоров о личной или коллективной материальной ответственности, сроки действия этих договоров.
Второй этап - это собственно инвентаризация (то есть проверка и выявление фактического наличия товаров, а также заполнение соответствующих граф в инвентаризационных описях). Фактическое наличие имущества при инвентаризации комиссия определяет путём его обязательного физического пересчёта, перемеривания и взвешивания.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтённых финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи, которые составляются в двух экземплярах. На выявленные при инвентаризации испорченные или негодные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.
При автоматизированной обработке данных по учёту результатов инвентаризации форма № ИНВ-3 выдаётся комиссии на машинных или бумажных носителях информации с заполненными графами с первой по девятую. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Графа 9 «Номер паспорта» заполняется на материальные ценности, содержащие драгоценные камни и металлы.
При выявлении материальных ценностей, не отражённых в учёте, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочёркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, которая подтверждает проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учёта. На данном этапе выявляются расхождения в учёте с фактическими остатками. Руководитель организации совместно с сотрудниками, проводившими инвентаризацию, определяет причины расхождений, при необходимости сверяется движение товарно-материальных ценностей за период с момента предыдущей инвентаризации. Сличительные ведомости (формы № ИНВ - 18, ИНВ - 19) применяются для отражения результатов нематериальных активов, инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учёта.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным инвентаризационных описей и бухгалтерского учёта.
На ценности, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учёте составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из них хранится в бухгалтерии, второй передаётся материально ответственному лицу.
При заполнении сличительной ведомости для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов (форма № ИНВ - 18) графы 3, 8, 10 не заполняются.
Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, наличия денежных средств, расходов будущих периодов, бланков документов строгой отчётности и ценных бумаг применяются формы № ИНВ - 10, ИНВ - 11, ИНВ - 15 и ИНВ - 16, в которых объединены показатели сличительных ведомостей и инвентаризационных описей.
Четвертый этап – это оформление результатов инвентаризации. Документы по учёту результатов проверок составляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц.
На этом этапе данные бухгалтерского учёта приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Лица, виновные в неправильном учёте имущества, привлекаются к административной ответственности, материально ответственные лица привлекаются к материальной ответственности согласно индивидуальному или коллективному договору о материальной ответственности.
Ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ - 26), применяется для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчёте13.
В заключение следует учесть то, что ответственность за непроведение инвентаризации действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена. Однако штраф может быть назначен за недостоверность данных бухгалтерского учёта и отчётности, так как инвентаризация проводится именно для подтверждения учётных данных.
Организация, которая не проводит инвентаризацию или делает это формально, нарушает требования бухгалтерского законодательства. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта, и представления бухгалтерской отчётности влечёт за собой административную ответственность по статье 15.11 КоАП РФ.
- Инвентаризация в учётной политике
При формировании своей учётной политики на 2013 год организация должна исходить из того, что в следующем году она обязана руководствоваться нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон № 402 -ФЗ)14.
Инвентаризации в Законе № 402 -ФЗ посвящена статья 11, которая устанавливает обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств компании. При этом Закон № 402 -ФЗ подразумевает под инвентаризацией процедуру выявления фактического наличия соответствующих объектов учёта, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учёта.
Из общего правила, установленного пунктом 3 статьи 11 Закона № 402 -ФЗ, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих ревизии, определяются экономическим субъектом. Исключением являются лишь случаи обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, отраслевыми и федеральными стандартами.
Из этого следует, что инвентаризация является одним из элементов учётной политики организации.
То, что инвентаризация выступает элементом учётной политики, говорит и пункт 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н, из которого следует, что в составе учётной политики фирмы утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
- Оформление результатов инвентаризации
В практической деятельности организации часто недооценивают значение инвентаризации. Выявленные в процессе инвентаризации нарушения в бухгалтерском и налоговом учёте не анализируются правильным образом. Ошибки приводят к искажению и необъективности данных отчётности. Рассмотрим некоторые ситуации и покажем возможные варианты исправления их выявленных ошибок:
Ситуация 1. В практической деятельности рекламной фирмы возникли вопросы:
1) можно ли при проведении расчётов с физическими лицами использовать бланки строгой отчётности Р-1 и не применять ККТ?
2) какой порядок применения бланков строгой отчётности Р-1 при частичной предоплате наличными денежными средствами?
В письме Управления ФНС России по г. Москве от 30.03.05 г. № 22-12/20812 «О порядке применения бланков строгой отчётности Р-1 при оказании рекламных услуг» отмечено, что согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчётов с использованием платёжных карт» (в редакции от 27.07.10 г.) индивидуальные предприниматели и организации могут осуществлять наличные денежные расчёты без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчётности.
Индивидуальные предприниматели и организации могут осуществлять наличные денежные расчёты или расчёты с использованием платёжных карт без применения ККТ только в случае оказания услуг населению и при условии выдачи бланков строгой отчётности Р-1. При получении частичной оплаты наличными денежными средствами за рекламные услуги фирма обязана применять ККТ. При окончательном расчёте за предоставляемые услуги на сумму аванса, проведенного через ККТ, производится возврат денежных средств с оформлением соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчётности Р-1 на полную стоимость услуги. Невыдача документов строгой отчётности, приравниваемых к кассовому чеку, а также неприменение ККТ при наличных денежных расчётах являются основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчётов без применения в установленных законом случаях ККТ в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ.
В данном письме сконцентрировано внимание на то, что форма приходного кассового ордера, которая введена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88, не утверждена Минфином России в качестве документа строгой отчётности, который приравнивается к кассовому чеку при ведении наличных денежных расчётов с покупателем (заказчиком, клиентом). Поэтому приходный кассовый ордер не может являться основанием для получения наличных денежных средств без применения ККТ15.
Ситуация 2. В бухгалтерском и налоговом учёте создан резерв по сомнительным долгам. Как отразить в бухгалтерском учёте организации продажу дебиторской задолженности?
Предположим, что сумма задолженности покупателя за проданную ему продукцию составляет 236 000 руб. (НДС исчислен и уплачен в бюджет). Задолженность признана сомнительной по результатам инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчётности за прошлый год. На всю сумму задолженности в бухгалтерском учёте создан резерв сомнительных долгов, сумма которого перенесена на следующий год. В налоговом учёте в прошлом году резерв не создавался (срок возникновения сомнительной задолженности менее 45 дней). По данным налогового учёта в текущем году выручка от реализации продукции в первом квартале составила 1 200 000 рублей, по итогам полугодия - 2 800 000 рублей. В начале сентября дебиторская задолженность передана по договору цессии за 150 000 рублей.
Задолженность покупателя по оплате поставленной ему продукции отражена на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Для целей бухгалтерского учёта дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признаётся сомнительным долгом в соответствии с абзацем вторым п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34 н. Организация на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности может создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, работы, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абзацы первый, третий, четвертый п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации).
- Инвентаризация материальных ценностей на складе: цель и организационные аспекты
- Инвентаризация материальных ценностей, цель и организационные аспекты
- Инвентаризация МПЗ
- Инвентаризация МПЗ и отражение её результатов в учёте
- Инвентаризация (на примере АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ)
- Инвентаризация на примере ОАО "КнААПО"
- Инвентаризация на примере ООО « Фирменный салон»
- Инвентаризация кредиторской задолженности
- Инвентаризация кредиторской задолженности
- Инвентаризация кредиторской задолженности
- Инвентаризация материально-производственных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
- Инвентаризация материально-производственных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
- Инвентаризация материальных запасов
- Инвентаризация материальных ценностей
