Инвентаризация на примере ОАО "КнААПО"

            Содержание 

Введение……………………………………………………………………………...3

1 Инвентаризация материальных ценностей

1. Нормативные документы……………………………………………………..5
2. Задачи инвентаризации……………………………………………………….6
3. Порядок и периодичность  проведения  инвентаризаций…………………..7
4. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете…..........10
2. Проведение инвентаризации материальных ценностей на примере

ОАО КнААПО

1. Краткая характеристика предприятия……………………………………...13
2. Особенности подготовки к инвентаризации на предприятии…………...14
3. Оформление и рассмотрение результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей……………………………………………………17
3. Совершенствование  учета результатов инвентаризации на примере

      ОАО КнААПО………………………………………………………………….20

Заключение………………………………………………………………………….22

Список  использованных источников……………………………………………...23

Приложение А   Приказ о проведении инвентаризации….……………………27

Приложение  Б    Закрепление членов ЦИК ………………………………………32

Приложение  В Перечень контрольных бригад и проверяемых ими подразделений...............................................................................................33

Приложение  Г Протокол заседания РИК…………………………………………34

Приложение  Д Инвентаризационная опись………………………………………35 
 
 
 
 
 

Введение 

       Актуальной проблемой социально-экономического развития нашего общества на современном этапе является обеспечение сохранности хозяйственных ресурсов, их рационального и экономического использования, предотвращение непроизводственных расходов сырьевых, топливных и других материальных ценностей. А одним из наиболее важных средств контроля над сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

      Инвентаризация  обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, позволяет увидеть реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Вот почему предприятия организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с “Законом о бухгалтерском учете и отчетности” проводить сплошную инвентаризацию материальных ресурсов перед составлением годового отчета.

      Целью курсовой работы является изучение общей  характеристики инвентаризации. Систематизация и закрепление знаний по данной теме, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщение выводов. Главной задачей первой главы курсовой работы является определить роль и значение инвентаризации. Задачей второй главы является рассмотрение проведения инвентаризации на примере ОАО КнААПО, а также ее документальное оформление. Раскрываются результаты (недостачи, излишки) инвентаризации, причины их возникновения и порядок отражения в учете. В третьей главе рассматриваются совершенствование учета результатов инвентаризации в организации.

      Следует отметить, что с инвентаризацией человек столкнулся давным-давно. Первые следы развитых систем учета были найдены на востоке, в долине рек Нил, Тигр и Евфрат (Древний Египет). Для возникновения письменного учета, для ведения первичных документов и регистров необходимы были определенные условия.

      Во-первых - существование достаточно развитого  хозяйства. Учетная система Древнего Египта была частью механизма централизованного  управления экономикой. Хозяйства производили  продукты, а государственные органы собирали их, хранили на складах и перераспределяли.

      Во-вторых - наличие письменности и умение вести счет. Несколько тысяч лет  тому назад люди научились делать папирус. К этому времени относят  начало учета и регистрации фактов хозяйственной жизни (хозяйственные  операции). На свитках папируса (свободных листах) прежде всего, составляли инвентари. Перепись всего имущества привела к возникновению инвентаризационной описи. Основным учетным приемом была инвентаризация.

      Следует отметить, что в инвентаре отражался  запас имущества на определенный учетный момент. При 1-й и 2-й династиях (3450-2980) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При 4-й династии прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом.

Инвентаризационные  описи обеспечивали учет состояния и отражение содержания объектов учета. Этот прием помогал очень точно фиксировать предметы.

      Даже  в настоящее время, в части  проверки наличия предметов, подобный учет трудно превзойти по точности и эффективности результата. Однако в инвентарном счете-описи не было учета самих хозяйственных операций. Ежедневные инвентаризации или проверки по записям на ярлыках требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет не позволял динамично управлять хозяйством. Древние бухгалтеры блистательно решили эту проблему при помощи приходно-расходного учета, а складские операции явились основой развития этого древнего учета.  
 
 

1. Инвентаризация  материальных ценностей
1. Перечень нормативных документов

Инвентаризацию  имущества и финансовых обязательств предприятие организует и проводит в соответствии с законодательством на основании действующих нормативных документов:

• Федерального закона РФ от 21.11.1995 № 129-Ф3 (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете», статьи 6, 8, 12;
• Федерального закона РФ от 21.07.1997 № 122-Ф3 (ред. от 11.04.2002) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок по ним»;
• Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-Ф3 (ред. от 25.07.2002);
• Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», п.8, 26-28;
• Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98», п.2, 5;
• Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49  «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
• Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
• В соответствии со ст.1 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-Ф3 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» учет объекта недвижимого имущества;
• Постановление Госкомстата от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов выявленных инвентаризацией»

2. Задачи  инвентаризации

     В соответствии с вышеуказанными документами регламентированы основные задачи инвентаризации:

• определение фактического наличия имущества, находящегося как на балансе, так и за балансом организации, в натуральном выражении;
• определение производственных запасов в натуральном выражении, в частности для определения фактического расхода материалов на производство (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми особенностями;
• контроль над сохранностью материальных ценностей и денежных средств;
• проверка полноты учитываемых в бухгалтерском учете организации финансовых обязательств;
• выявление товарно-материальных ценностей, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество, с целью минимизации остатков неликвидов товаров;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации методом корректировки цен;
• проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, соблюдения правил содержания и эксплуатации оборудования и других основных средств с целью определения эффективности их использования;
• проверка реальной стоимости (оценки) учтенных на балансе объектов.

3. Порядок и периодичность проведения инвентаризации

      Порядок проведения инвентаризации регламентируется Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (применяется в части, не противоречащей Закону № 129-Ф3, Положению по ведению Бухгалтерского учета).

      Порядок проведения инвентаризации, установленный  Методическими указаниями, распространяется на все виды юридических лиц (кроме банков и иных кредитных учреждений), которыми в соответствии с ГК РФ признаются организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом.

      Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается руководителем  организации. Документ о составе  комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п.2.3 Методических указаний).

      До  начала проверки фактического наличия  товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам и завизированные председателем инвентаризационной комиссии, служат бухгалтерии основанием для определения остатков товарно-материальных ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

      Сведения  о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. На заключительном этапе проведения инвентаризации составляются сличительные ведомости по товарно-материальным ценностям, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных. Инвентаризационные описи и акты составляются не менее чем в двух экземплярах. При заполнении инвентаризационных документов вручную записи следует делать чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. При этом делается оговорка, подписанная всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Необходимо особо отметить, что в описях и актах не допускается оставлять незаполненные строки. Их следует прочеркивать.

      Возможны  два подхода к периодичности  проведения инвентаризаций.

      Первый  подход связан с тем, что в условиях свободного предпринимательства и  частнособственнической инициативы учредителям  в любой момент могут понадобиться сведения о находящемся в их собственности имуществе (в этом случае решение о сроках и масштабах инвентаризации принимает руководитель организации).

      Второй  подход требует знания ситуаций, в  которых проведение инвентаризации обязательно в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

      Инвентаризация  проводится в обязательном порядке  в следующих случаях:

      -перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности;

      -при  смене материально – ответственных  лиц;

      -при  выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

      -в  случае стихийного бедствия, пожара  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      -при  реорганизации или ликвидации  организации;

      -в  других случаях, предусмотренных  законодательством РФ (см. п.2 ст.1 Закона № 129-Ф3, П.27 Положения по ведению бухгалтерского учета), например при переходе с упрощенной системы бухгалтерского учета на общепринятую.

      Организация, как правило, разрабатывает план инвентаризаций, ориентируясь на определенную законом периодичность проведения обязательных инвентаризаций. 

4. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском  учете

      Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете (п.5.5 Методических указаний).

Выявленный  в результате инвентаризации излишек  товарно-материальных ценностей приходуется  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты организации (пп. «а» п.3 ст.12 Закона № 129-Ф3, пп. «а» п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета). На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах:

Дт 10 «Материалы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

      Недостача материальных ценностей списывается  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» бухгалтерскими записями:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 10 «Материалы».

При этом по ценностям, которые числятся в  недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений  материальных ресурсов до момента отпуска  их в производство (эксплуатацию) и  до момента оплаты сумма указанного в первичных документах, при их приобретении, налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

В случае обнаружения недостачи, порчи или  хищения материальных ресурсов до момента  отпуска их в производство, после  их оплаты, суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные бюджету, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Недостача в пределах норм естественной убыли  подлежит списанию на затраты производства, а сверх норм — на материально-ответственное лицо.

Для учета  расчетов с материально ответственными лицами используется счет 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при  этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение  недостачи материально ответственным  лицом осуществляется по рыночным ценам, при этом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и  фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете «Доходы будущих периодов», субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При возмещении недостачи виновным лицом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью списывается на увеличение прибыли предприятия:

Дт 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В случаях, когда во взыскании недостачи  отказано судом, недостача по вине материально  ответственного лица списывается на убытки предприятия бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». 
 
 

2. Проведение  инвентаризации на примере  ОАО КнААПО

      2.1 Краткая характеристика  предприятия 

      ОАО КнААПО – акционерное общество, составная часть государственного холдинга. его доля в объеме промышленного производства края достигает 40%. Главным проектом на данном этапе является осуществление совместной программы «Российский региональный самолет» - RRJ, принятой холдингом «Сухой», компанией АК им. С.В. Ильюшина и корпорацией «Боинг».

      Надеется  КнААПО и на собственные коммерческие проекты Бе-103, СУ-80. Гражданская продукция  и высокотехнологичные товары для  населения занимают все большее  место в общем объеме производства.

      Предприятие градообразующее. В течении многих лет это предприятие дает более 50% средств в бюджет города. КнААПО является едва ли не единственным предприятием в городе и регионе, которое полностью сохраняет объекты социальной сферы и обеспечивает их полноценное содержание. 

     2.2 Особенности подготовки к инвентаризации на предприятии 

      В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября.

      Эффективность проведения инвентаризации во многом определяется ее организацией.

      Цели  проведения инвентаризации материально-производственных запасов:

• выявление фактического наличия и состояния МПЗ;
• сопоставление фактического наличия МПЗ с данными бухгалтерского учета;
• проверка обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета (по товарно-материальным ценностям отгруженным, не оплаченным в срок покупателям, находящихся на складах других организаций (предприятий)).

      До  начала проведения инвентаризации члены  Центральной инвентаризационной комиссии и Рабочих комиссий проводят подготовительные мероприятия, которые должны обеспечить эффективность, качество и достоверность инвентаризации материально-производственных запасов Общества, а именно:

      ознакомление  с документами, регулирующими порядок  проведения инвентаризации МПЗ.

      Составляются  Приказ Генерального директора Общества о назначении постоянно действующей  ЦИК и проведения инвентаризации (Приложение 1), Приказ ГДО о создании рабочих инвентаризационных комиссий (РИК) (Приложение 2), Приказы руководителей цехов, отделов, структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс о персональном составе рабочих комиссий (Приложение 3).

      РИК, осуществляющие работу в рамках технической  специализации, формируются в подразделениях (УМТК, ОГТ, ОГМ, ТЗЦ, цеховые кладовые и др.) и хозяйствах ОАО КнААПО.

      При формировании перечня материально-ответственных  лиц устанавливается соответствие фактически выполняемых обязанностей по контролю над сохранностью товарно-материальных ценностей, и уровнем материальной ответственности данного должностного лица.

      В соответствии с трудовыми договорами и должностными инструкциями специалистов Общества таковыми являются:

• материально-ответственные лица, ответственные за сохранность материально-производственных запасов:

- на  складах – кладовщики (ответственные за материалы);

- в  цехах: завхозы (в части хозяйственного  инвентаря, спецодежды и др.);

Зав. ИРКа (в части инструмента); кладовщики цеховых кладовых (в части материалов).

До  начала инвентаризации членам РИК следует  проверить:

• наличие и состояние карточек складского учета, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов (спецификаций) или другой технической документации;
• наличие документов на материально-производственные запасы, сданные или принятые Обществом в переработку и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

      Подготовка  материально-ответственных лиц к  инвентаризации материально-производственных запасов начинается не позднее, чем  за месяц до момента проведения инвентаризации, в соответствии с Приказом Генерального директора Общества.

      Перед началом проведения инвентаризации УБУиО (Бюро учета товарно-материальных ценностей - БУТМЦ) предоставляет материально-ответственным лицам предварительную инвентаризационную опись (Приложение 4), в которой не заполнены количественные и суммовые показатели. Данные предварительные инвентаризационные описи сокращают трудозатраты подготовки к проведению инвентаризации. Материально-ответственные лица заполняют предварительные инвентаризационные описи и передают их в УБУиО (БУТМЦ).

      При обнаружении расхождений и неточностей  в регистрах бухгалтерского учета  или в документации материально-ответственных  лиц вносят соответствующие исправления  и уточнения.

      До  начала инвентаризации Председатель рабочей комиссии утверждает План работы по подготовке, проведению и обработке данных инвентаризации материальных ценностей. 
 

  2.3 Оформление и рассмотрение результатов инвентаризации            товарно-материальных ценностей 

      Оформление  результатов инвентаризации производится в установленных формах первичной  учетной документации (Инструкция ИМ 65.2-343-2001 ОАО КнААПО) в соответствии с требованиями, определенными в  Кратких указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации.

      Порядок и сроки представления оформленных  документов регламентированы Приказом Генерального директора ОАО КнААПО о проведении инвентаризации.

      Описи (сличительные ведомости, акты, протокол) инвентаризации материально-производственных запасов передаются в УБУиО (БУТМЦ) и регистрируются в Журнале учета контроля над выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации. Бухгалтерия проводит сверку данных бухгалтерского учета и фактического наличия материально-производственных запасов.

      В журнале учета контроля над выполнением  приказов о проведении инвентаризации указывается номер приказа или  распоряжения о назначении комиссии, его дата, состав комиссии, дата начала (окончания) инвентаризации по приказу  и фактически, ответственное лицо за фактическое наличие, и сохранность материально-производственных запасов, отметка о результатах. Журнал заполняется БУТМЦ. По результатам инвентаризации составляется Протокол заседания инвентаризационной комиссии (Приложение 5) по вопросу рассмотрения результатов инвентаризации материально-производственных товаров. Данные результатов вносятся в Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, составляемую в БУТМЦ. Бухгалтерская служба сверяет фактические данные с данными, отраженными в бухгалтерском учете, причем как на балансовых, так и забалансовых счетах, а также в аналитическом учете.

      Инвентаризация  товарно-материальных ценностей в  ОАО КнААПО была проведена перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 1 октября 2009 года. В результате инвентаризации материалов выявлена недостача в пределах норм естественной убыли в сумме 300 руб. Материалы использовались на содержание производственных цехов и хозяйств, поэтому в бухгалтерском учете на сумму недостачи материалов по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли, отнесенной на общепроизводственные расходы, составляется запись: