Использование прибыли и его учет

Содержание

Введение

В современных экономических  условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах  его функционирования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Важнейшее значение в определении финансового состояния предприятия состоит в своевременном и качественном анализе финансово-хозяйственной деятельности.

Целью любого предприятия  является прибыль.

Прибыль и рентабельность - показатели, которые четко отражают эффективность деятельности предприятия, рациональность использования предприятием своих ресурсов, доходность направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной и т.д.).

Предприятие реализует  свою продукцию потребителям, получая  за нее денежную выручку. Но это еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство продукции и ее реализацию, т.е. с себестоимостью продукции. Предприятие получает прибыль, если выручка превышает себестоимость; если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции, и прибыль отсутствует; если затраты превышают выручку, то предприятие получает убыток, т.е. отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовое положение, не исключая банкротство. Для получения максимальной прибыли и избежания банкротства необходимо изучать показатели прибыли, факторы, влияющие на нее, и показатель рентабельности, который отражает эффективность текущих затрат и представляет собой своего рода синтез различных качественных и количественных показателей.

Целью данной  работы являются - рассмотрение учета формирования и использования прибыли;

Сообразно выдвинутой цели, задачами работы являются:

- рассмотрение нормативно-правового регулирования прибыли на предприятии;

-использование информационных  программ в управлении  прибылью  предприятия.

  Эти задачи решаются в ходе написании работы, состоящей из введения, двух глав и выводов.

Объектом исследования в работе является учет использования прибыли.

Предметом исследования – прибыль предприятия.

При написании курсовой работы использовались законы и иные нормативные акты Российской Федерации, регулирующие деятельность коммерческих предприятий, монографии, публикации различных авторов.

1. Методологические и  нормативно-законодательные основы  организации финансовых результатов

1.1.Финансовые результаты, как экономическая категория

Прибыль (или убыток) —  финансовый результат деятельности предприятий, функционирующих на началах коммерческого расчета. В условиях рыночных отношений имеется два основных источника получения прибыли. Первый — это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальность продукции. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий. Второй источник связан производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается почти всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства [26, с. 24]. Величина прибыли в данном случае зависит:

- от правильности выбора  производственной направленности  предприятия по выпуску продукции  (выбор продуктов, пользующихся  стабильным и высоким спросом);

- от создания конкурентоспособных  условий продажи своих товаров  и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т. д.);

- от объема производства (чем больше объем продаж, тем  больше масса прибыли);

- от ассортимента продукции  и снижения издержек производства.

Прибыль представляет собой  выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности[17, с. 5].

Прибыль предприятия  в условиях рыночной экономики выступает  в нескольких аспектах (Приложение 1): создает базу экономического развития государства в целом; является главной  целью предпринимательской деятельности; критерием эффективности конкретной производственной (торговой) деятельности; основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие; главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия; важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества; основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства; [10, с. 84]

Виды прибыли классифицируют по следующим признакам (Приложение 2):

1. По источникам формирования  прибыли, используемым в ее учете: прибыль от реализации продукции — товаров, работ, услуг — является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль по основной деятельности» [19, с. 15].

Прибыль от реализации имущества  представляет собой доход от продажи  изношенных или неиспользуемых видов  основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных  ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.[35, с. 66]

Прибыль от внереализационных  операций (в виде сальдо между полученными  доходами и понесенными расходами  по этим операциям). К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки (за нарушение условий перевозок по всем видам транспорта; за невыполнение обязательств по поставкам продукции; за несвоевременную оплату поставленной продукции, работ, услуг; за нарушение порядка утверждения или применения цен или тарифов; за реализацию продуктов, изготовленных не по стандартам, с изменением технических условий; за неиспользование проектно-сметной документации в плановый срок; за преднамеренное укрытие доходов) и некоторые другие [30, с. 65].

2. По источникам формирования  прибыли в разрезе основных  видов деятельности предприятия.

Операционная прибыль  является результатом операционной (производственно-сбытовой или основной для данного предприятия) деятельности [32, с. 46].

3. По составу элементов,  формирующих прибыль: балансовая  прибыль состоит из прибыли  от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационных доходов (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т. п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т. д.).

Валовая прибыль, которая  представляет собой балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным имуществом. [6, с. 12]

Налогооблагаемая прибыль  представляет собой валовую прибыль  за вычетом отчислений в резервные  фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения.

Чистая прибыль представляет собой налогооблагаемую прибыль  за минусом налога на прибыль и  налога на превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой величиной. [31, с. 73]

4. По характеру налогообложения  прибыли выделяют налогооблагаемую  и не облагаемую налогом ее  части. Состав прибыли, не подлежащей  налогообложению, регулируется соответствующим  законодательством.

5. По рассматриваемому  периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (то есть периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики.

6. По учету инфляционных  процессов реальная прибыль характеризует  размер номинально полученной  ее суммы, скорректированный на  темп инфляции в соответствующем  периоде.

7. По регулярности  формирования выделяют прибыль,  которая формируется предприятием регулярно, и так называемую «чрезвычайную прибыль». Термин «чрезвычайная прибыль», широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования.

8. По характеру использования  капитализированная прибыль характеризует  ту ее сумму, которая направлена  на финансирование прироста активов  предприятия, а потребленная прибыль  — ту ее часть, которая израсходована  на выплаты собственникам, персоналу или на социальные программы предприятия.

9. По значению итогового  результата хозяйствования различают  положительную прибыль (или собственно  прибыль) и отрицательную прибыль  (убыток).

Роль прибыли в развитии фирмы и обеспечения интересов ее собственников и персонала определяет необходимость эффективного и непрерывного управления ею. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения и использования на предприятии.

Функциональная направленность объектов управления прибылью по общепринятым стандартам выделяет два основных их вида: управление формированием прибыли; управление распределением и использованием прибыли.

Планирование прибыли  представляет собой процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде.

Плановая величина валовой  прибыли зависит от сальдо внереализационных доходов и расходов в планируемом году, которая определяется исходя из достигнутых их размеров в отчетном году по каждому виду доходов и расходов в отдельности и намечаемых в планируемом году изменений. При этом предприятие должно принимать действенные меры по сокращению таких внереализационных расходов, как расходы по операциям, расходы в виде сумм штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Во внереализационных  расходах значительное место могут  иметь суммы расходов по оплате процентов  за пользование кредитами (займами) банка под товары текущего хранения. Затраты по оплате процентов за пользование  займом планируются исходя из норматива  товарных запасов, наличия собственных оборотных средств и ставок банка за предоставление кредита.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Налоговая база российских организаций включает следующие составляющие:

Налоговая база = Доходы от реализации - Расходы от реализации + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы

В бухгалтерском учете  конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль).

На счете 99 хозяйственные  операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из: прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; сальдо прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами; налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.

Учет финансового результата по обычным видам деятельности. Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины» и др., 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим  итогом. В конце месяца на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»: по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 — прибыль; или по кредиту счета 90.9 и дебету счета 99 — убыток. Таким образом, в течение года субсчета счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета счета 90 закрываются  внутренними записями:

Дебет счета 90.1 Кредит счета 90.9 — выручка;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.2 — себестоимость продаж;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.3 — НДС;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.4 — акцизы;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.5 — налог с продаж;

Дебет счета 90.9 Кредит счета 90.6 — экспортные пошлины и др.

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 отражаются поступления активов, признаваемых прочими доходами (операционные и внереализационные). По дебету субсчета 91.2 отражаются прочие расходы (операционные и внереализационные).

В конце месяца на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»: по дебету счета 91.9 и кредиту счета 99 — прибыль; или кредиту счета 91.9 и дебету счета 99 — убыток.

Таким образом, в течение  года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 91.1, 91.2 закрываются внутренними  оборотами: Дебет счета 91.1 Кредит счета 91.9 — прочие доходы; Дебет счета 91.9 Кредит счета 91.2 — прочие расходы.

Учет чрезвычайных доходов  и расходов. Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно ПБУ 10/99 в  составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Учет чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете 99. По дебету счета отражаются: списание стоимости амортизируемого имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, — по остаточной стоимости с кредита счетов 01 и 04; списание стоимости остального имущества — по фактической себестоимости с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов; расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, в корреспонденции со счетами 69, 70, 71 и т. д.

По кредиту счета 99 отражаются: стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств в корреспонденции  со счетом 10; поступление доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции со счетами 50, 51, 52, 55, 76.

Начисленные платежи  налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся  налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного  на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль — это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов [22, с. 88].

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84: Дебет счета 99 Кредит счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84: Дебет счета 84 Кредит счета 99. Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Убыток отчетного года может быть: списан в уменьшение уставного капитала при доведении  уставного капитала до величины чистых активов (Дебет счета 80 Кредит счета 84); покрыт за счет резервного капитала (Дебет счета 82 Кредит счета 84); целевых взносов учредителей организации и других источников (Дебет счета 75 Кредит счета 84); оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования  средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

1.3. Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета финансовых результатов

Приказы Минфина России от 18.09.2006 N N 115н, 116н внесли поправки в двенадцать из двадцати действующих  стандартов по бухгалтерскому учету. Кроме  того, внесены изменения в Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ и в Инструкцию по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Поправки, внесенные в  ПБУ, идентичные: термины "операционные доходы и расходы", "внереализационные  доходы и расходы", "чрезвычайные доходы и расходы" заменяются на термин "прочие доходы и расходы".

Изменения классификации  доходов и расходов потребовали, во-первых, изменений в Форме N 2 "Отчет  о прибылях и убытках", во-вторых, изменений в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций.

Поправки носят технический  характер. Корректирующих записей в  бухгалтерском учете производить  не нужно, равно как и уточнять рабочий план счетов.

При подготовке к составлению  годовой отчетности за 2007 г. нужно  распорядительным документом по организации утвердить Форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках", где выделить строки в соответствии с новой группировкой доходов и расходов.

В учетной политике для  целей бухгалтерского учета на 2007 г. необходимо было:

- внести изменения  в рабочий план счетов;

- утвердить формы бухгалтерской отчетности;

- определить перечень  прочих доходов и расходов, по  которым организация будет делать  расшифровку исходя из критерия  существенности;

- провести классификацию  доходов и расходов на доходы (расходы) от обычных видов  деятельности и прочие доходы и расходы.

Прежде всего это  сближение с МСФО: применение одинакового  содержания в используемых терминах.

В литературе по финансовому  анализу, и в отечественной, и  в западной, а также в МСФО термин "операционная прибыль" означает прибыль, полученную от обычных видов деятельности. Аналогично и доходы, и расходы по обычным видам деятельности показываются операционными доходами и расходами. Термин "операционные" происходит от слова "операции". При этом имеются в виду хозяйственные операции, характерные для данной организации, являющиеся предметом деятельности.

По российским правилам бухгалтерского учета операционные доходы и расходы относились к  прочим.

Кроме того, выделялись в  составе прочих внереализационные  доходы и расходы.

Такое несоответствие в применении терминов устранили Приказы N N 115н, 116н.

Теперь все доходы и расходы в бухгалтерском  учете делятся только на две категории:

1) доходы и расходы  от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы и  расходы.

Необходимо помнить, что  бухгалтерская отчетность является базой (основой) для проведения анализа финансовой деятельности организаций.

Сочетание доходов и  расходов определяет финансовый результат  деятельности организации - убыток или  прибыль.

Разделение доходов и расходов, которые выделены в отчете о прибылях и убытках, имеет важный экономический смысл: доходы и расходы от обычных видов деятельности при анализе отчетности позволяют делать вывод об их стабильности и прогнозировать последующие поступления.

При проведении анализа финансового состояния организации в первую очередь принимаются во внимание доходы и расходы от обычных видов деятельности. В международной практике финансовый результат от обычных видов деятельности определяется термином "операционная прибыль". Это один из важнейших показателей финансовой отчетности.

Этот показатель является одним  из основных, характеризующих уровень  менеджмента, управления организации.

С точки зрения формирования показателей  бухгалтерской отчетности организация (за редким исключением) самостоятельно признает поступления либо доходом от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. При этом должны учитываться требования ПБУ 9/99, характер деятельности организации, виды доходов и условия их получения.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), п. 4: "...доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения".

Иными словами, организация определяет, где будут отражены доходы: в составе  выручки по кредиту счета 90 "Продажи" либо в составе прочих поступлений по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В какую строку Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" они попадут: в первую, предназначенную для выручки, или в одну из строк прочих доходов, определяется учетной политикой организации.

В п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" определяются три вида доходов, по которым возможна классификация доходов: доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от предоставления в платное пользование результатов интеллектуальной деятельности; доходы от участия в уставных капиталах других организаций[33,12].

Если что-либо из этого является предметом деятельности организации, то соответствующие поступления (арендная плата, роялти, дивиденды) признаются ее выручкой.

Если же нет - поступления будут  прочими доходами.

Принцип деления на доходы (расходы) от обычной деятельности и прочие доходы (расходы) мы определили в учетной политике.

Теперь остановимся  на расшифровке доходов (расходов) от обычных видов деятельности и  прочих доходов (расходов) в бухгалтерской  отчетности.

Обратимся к п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации". В этом пункте содержится следующее требование: выручка по видам деятельности, прочие доходы показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду деятельности, если они составляют пять и более  процентов от совокупной суммы доходов (расходов).

При этом в данном пункте еще раз подчеркивается, что в  бухгалтерском учете выручка  делится на поступления от продажи: продукции; товаров; работ; услуг.

То есть по итогам каждого  отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) прежде всего необходимо определить сумму доходов от обычных видов деятельности согласно классификации доходов, принятой в учетной политике.

В рекомендательной Форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", представленной в приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н, отдельных строчек по видам деятельности нет. Значит, организация обязана дополнить рекомендованную форму нужными строками и пронумеровать их(образец формы 2 см. в приложении к данной работе).

Теперь обратимся к п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", содержащему требование, согласно которому под раскрытые виды доходов в отчете о прибылях и убытках раскрываются соответствующие виды расходов.

То есть выручке от продаж должна соответствовать себестоимость проданных товаров, выручке от выполнения работ - себестоимость выполненных работ, выручке от оказанных услуг - себестоимость оказанных услуг.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), п. 21.1: "В случае выделения  в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов".

В отличие от доходов (от обычных видов деятельности), ради которых организация создается и работает, прочие поступления обычно возникают нерегулярно. Некоторые прочие поступления возникают без усилий организации. И значит, расходов на их поступление может не быть.